自然资源负债表中的负债.docx

自然资源负债的定义，范畴和内涵及其与企业管理中负债的联系1 负债负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。实质上是企业在一定时期之后必须偿还的经济债务，其偿还期或具体金额在它们发生或成立之时就已由合同、法规所规定与制约，是企业必须履行的一种义务。我国企业会计准则的定义为：负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。除应符合负债的定义外，还要同时满足两个条件：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业；第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。2 自然资源自然资源是能够为人类开发利用，满足其当前或未来需要的自然界中的空间、空间内天然存在的各种物质、物质存在形式及运动形式所含的能量以及物质运动变化所提供的各种服务功能。普遍认同的自然资源分类是按照自然资源的可再生情况，将其分为可更新资源和不可更新资源两大类。可更新资源是在正常情况下可通过自然过程再生的资源，如生物、土壤、地表水等。不可更新资源是地壳中储量固定的资源，及矿产资源。自然资源的可更新是相对于不可更新而言的，且各种自然资源的更新速率大不一样。自然资源具有稀缺性、整体性、地域性、多用性、动态性等基本属性，这些属性对于认识人类社会与自然资源的关系具有重要意义。稀缺性是指相对于人类的无限需求，自然资源在数量上是不足的。整体性是指 尽管人们通常利用某种单项资源，甚至单项资源的某一部分。但实际上各种自然资源是相互联系、相互制约而构成一个整体的。人类不可能在改变一种自然资源或生态系统中某种成分的同时，又能保持其周围的环境不被变化。地域性是指自然资源的形成服从一定的地域差异分布。空间分布不均衡。自然资源加上人类社会构成“人类-资源生态系统”，这一系统总是处于不断的运动、变化中的。其中人类是促使该系统运动、变化的主要动因。系统的变动主要体现在正负两个方面，正的方面，如资源的改良增值，人与资源关系良性循环；负的方面如资源退化耗竭。 3 自然资源资产负债表自然资源资产负债表是表明一届政府任期内发展经济所耗用的自然资源资产、生态环境破坏程度的状况，是把自然资源资产进行量化，通过存量、消耗、结余（正或负）进行衡量，考核领导干部发展经济对资源和生态环境的破坏状况或修复程度。通过编制自然资源资产负债表，可以把各级领导干部任期内的各项自然资源承接、发展、利用、保护、交付等方面确立明晰的负债清单，有针对性的提出生态治理、生态修复、生态保护、生态文明建设分层级目标。4 相关学者对自然资产与负债表及自然资产负债的研究黄溶冰认为要把自然资源看做是一种资产、一种财富；要把自然资源的增加量（生长量、新发现量、重估值量）当成资本形成；要把自然资源的减少量（开采量、损失量、重估减值量）当做资本和资产损耗来处理。同时，要建立自然资源负债的概念，这种负债是指为治理生态系统或恢复自然资源状态，实现可持续发展所需要付出的代价。采取适当的估值方法，核算因政府管理不当，或人类活动不当导致的自然资源资产功能下降的价值，这种价值下降侧重于自然资源资产的质量变化，包括耗减和退化两个方面。前者是指由于过度开采和使用，破坏自然平衡机制而形成的自然资源负债；后者是指由于受污染等因素的影响，造成自然资源品质下降而形成的自然资源负债。耿建新认为SEEA2012仅对自然资源资产的核算作出了规范，而并未提及“自然资源负债”乃至“自然资源净资产”。自然资源在国家资产负债表中确实以一大类资产的形式存在。SEEA2012编制反映了”资产来源（类别）”=资产运用这一恒等关系的自然资源资产平衡表示唯一可行的方案。可见平衡表与资产负债表之间的界限。我们虽可以给自然资源资产平衡表一个“资产负债表”的“名分”，但是必须清楚它与企业资产负债表、国家资产负债表等真正意义上的资产负债表之间的区别。无论是SNA2008还是SEEA2012，均未提出自然资源负债这一概念。之前学者提出的确认自然资源负债的主张在目前的技术水平下缺乏实际可行性。例如应付生态恢复成本和维护成本，必然涉及对生态系统退化程度的计量，而这项工作的复杂性远远超过核算个别种类的自然资源资产。也正是因此，SEEA2012没有讨论这一问题。环境治理保护工作的实际情况也表明，要准确估计未来应付的环境治理、恢复和保护成本极为困难，从会计理论角度看不可能将其确认为负债；相反，核算档期发生的环保支出却相对容易，且核算结果比较准确。自然资源资产负债表由于仅包含资产这一要素，因此不存在净资产这一概念。胡文龙认为资产负债表作为一种会计学工具，目前广泛运用于记录社会各经济责任主体的财务状况。企业资产负债表是反应企业在一定时期内全部资产、负债和所有者权益的财务报表，是企业经营活动的静态体现。它是根据“资产= 负债+ 所有者权益”这一平衡公式，依照一定的分类标准和一定的次序，将某一特定日期的资产、负债、所有者权益的具体项目予以适当的排列编制而成。所谓自然资源资产负债表，就是利用会计学中的资产负债表工具，客观全面反映生态责任主体在某一时点的自然资源静态存量的报表。“自然资源资产负债表”这一提法，与企业资产负债表、国家资产负债表、甚或事业单位（非盈利组织）资产负债表的常规提法并不一致。一般而言，企业资产负债表、事业单位（非盈利组织）资产负债表、国家资产负债表，反映的是企业、事业单位（非盈利组织）、国家等经济责任主体的财务状况，侧重强调的是资产负债表的经济责任（权利）主体。而自然资源资产负债表，则侧重于强调资产负债表工具核算反映的对象是“自然资源”这一客体对象。自然资源的资产和负债进行基本分类，如资产方，可以分为土地资产、矿产资产和水资产等几类，并在基本分类的基础上，再进行更详细的二次分类；自然资源资产负债表的负债方则主要包括污染成本、治理成本等，不仅是已经造成的损失，还应当包括未来可能仍将产生的损失，以及为了治理污染或恢复原样而需要付出的代价。从负债角度来看，也应该统计四部分内容：一是因为自然资源的占用、利用、开采、使用、出售等原因而使自然资源资产被耗费、被减少的价值；二是因为空气污染（雾霾）、噪音、沙尘暴、泥石流、山体滑坡、火灾、旅游污染、城市环境恶化、农村环境恶化等发生而使人们的生活和生产环境恶化造成的损失的价值；三是进行自然资源和生态环境保护所投入的资金价值；四是因自然资源开发利用、生态环境占有、破坏之后带来的社会成本，包括自然资源资产开采区域的恢复、复原所需要的治理成本，生态环境破坏之后所需要的治理成本或所带来的负面影响。胡婷婷认为环境负债的定义是对于已经损耗、破坏的自然资源或生态环境的一种补偿而产生的相关费用。环境负债包含一种应由社会承担的通过资产或者资本等方面所支付的现有现时义务，也可包含一种若干不确定性的未来可能发生的潜在或有义务。环境负债的特点包括：可追溯性；连带性；不确定性。自然资源环境负债的计量方式主要包含成本法、收益现值法以及市场法。在收益现值法的条件下，对于环境负债的核算主要按照对于环境负债所需要支付的成本应该支付的时间期限等条件，主要考虑现金流量的支付期限，该方案的关键在于要如何确定自然资源的收益和贴现率。成本法适合与对于自然资源各类产品而进行的价格估算，但这一方法的难点在于如何核算出社会平均生产支持费用。市场法则一般适合在市场成本较高、管理比较规范的情况下，比如石油、水产、煤炭、商业土地开发等交易充分的自然资源，但是该方案在存在市场价格失实的情况下并不适用。5 总结综上所述，自然资源资产负债表中的负债定义并不清晰。有学者自然资源资产负债表应该是属于国民资产负债表资产类的一个账户。也有学者将自然资产负债表中的负债定义为为了恢复自然环境所需付出的代价，分别以环境保护投入成本、自然资源被开发利用后减少的价值以及环境恶化所引起的生活品质的损失价值来计量。环境会计来看自然资源负债的定义比较准确，即包含一种应由社会承担的通过资产或者资本等方面所支付的现有现时义务，也可包含一种若干不确定性的未来可能发生的潜在或有义务。自然资源资产负债和企业负债均是强调对其他对象的现时支付义务，只是对象不同，自然资源资产负债的对象为社会，而企业负债的对象为债权人。同时，正如前文所述，由于自然资源的特殊属性，除了环境保护投入成本外，其他两个方面几乎不能被准确计量。不能准确计量的损失，在企业管理的负债中是不能被确认为负债。参考文献1自然资源资产负债表编制与审计的探讨 黄溶冰2我国自然资源资产负债表的编制与运用-基于自然资源资产离任审计的角度 耿建新3我国国家资产负债表与自然资源资产以和SEEA2012为线索的分析 耿建新4自然资源资产负债表基本理论问题探析 胡文龙 财政金融5自然资源学基础 郑昭佩6上海市崇明县试编实物量自然资产负债表研究 胡婷婷1 耿建新,胡天雨,刘祝君等.我国国家资产负债表与自然资源资产负债表的编制与运用初探以SNA 2008和SEEA 2012为线索的分析J.会计研究,2015,(1):15-24.2 黄溶冰,赵谦.自然资源核算从账户到资产负债表：演进与启示J.财经理论与实践,2015,(1):74-77.DOI:10.3969/j.issn.1003-7217.2015.01.014.3 杨丽嘉.自然资源资产负债表研究J.中国电子商务,2014,(11):243.DOI:10.3969/j.issn.1009-4067.2014.11.203.4 李金华.环境综合评价指标系统的构造与运行J.华侨大学学报(哲学社会科学版),2003,(3):20-25.DOI:10.3969/j.issn.10