某汽车有限公司的税收筹划.doc

案例三十九：优惠政策营销方式创新改变税收缴纳 某汽车有限公司的税收筹划一、案例背景。（一）公司概况南京某汽车有限公司是由中华汽车集团公司和意大利胜利集团某股份公司共同投资设立的中外合资公司，是中意两国之间最大的合作项目，总投资37亿元人民币，注册资本25.27亿元，合资双方各占50股份。该公司拥有先进的生产线，目前年生产量为2万多辆，由多系列，多车型构成。（二）问题提出该公司非常注意税收问题的研究，因为公司缴纳的税款很多，到2000年底已累计缴纳税款16亿多元，利税总额达37亿元，税收因素已成为影响公司发展壮大的重要因素。在市场经济条件下，公司要获得较好的经营效益，股东要获得较多的投资收益，必须考虑税负因素。该缴的税当然得缴，通过筹划可以减轻税负，也必须去做，而且在同行普遍开展税收筹划的情况下，你不去做，就意味着在起跑线上就落后于人。公司试图寻求有效的节税方案，以实现股东财富最大化的财务管理目标。（三）适用税法条文链接 1、根据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则（1）第七十三条规定：在沿海经济开放区设立从事技术密集，知识密集型的项目或外商投资在三千万美元以上，回收投资时间长的项目的生产性外商投资企业可以减按百分之十五的税率征收企业所得税。 （2）第七十五条规定：外商投资举办的先进技术企业，按照税法规定免征，减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长三年减半征收。2、根据财政部 国家税务总局关于对低污染排放小汽车减征消费税的通知（财税200026号）规定：对生产销售达到低污染排放限值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。低污染排放限值是指相当于欧盟指令94/12/ec、96/69/ec排放标准(简称“欧洲号标准”) 3、根据中华人民共和国消费税暂行条例第四条规定：纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。二、案例解析。（一）筹划思路与方法：1、充分利用税收优惠政策该汽车有限公司企业所得税税率为15，并享受了“二免三减半“的优惠。这是成立合资企业时就充分考虑好的。一般情况下，能享受上述优惠政策的外商投资企业，大部分都设立在高新技术开发区内，而该公司并不在高新技术开发区。外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则规定，设在沿海经济开放区的外商投资企业，属于能源、交通、港口、码头等项目的，可以减按15税率征收企业所得税，具体条件是属于技术密集、知识密集型项目或外商投资在3000万美元以上、回收投资时间长的项目等。南京执行沿海经济开放区的税收政策，该公司符合以上条件，因此其不必进入高新区就可以享受很优惠的税收政策，最大限度利用了原有企业的生产条件，避免了重复建设。优惠政策给公司带来了很大的实惠，为企业发展提供了大量的资金支持。该公司1996年投产，当年就获利，进入“二免三减半“期，5年内获得的所得税优惠达4亿多元。今年，该公司“二免三减半”期已满，按规定应按15税率缴纳所得税。可是该公司此前未雨绸缪，经过努力，申请认定为先进技术企业，又能享受三年按10税率缴纳所得税的优惠，所得税优惠将达上亿元。该公司缴纳的主要税种中，除所得税和增值税外，就是消费税。该公司生产的汽车主要适用5的消费税税率，因为销售额大，每年的消费税数日不小。销售额按30亿元算，消费税税额就是1.5亿元。根据财政部、国家税务总局关于对低污染排放小汽车减征消费税的通知(财税200026号)的规定，对低污染排放汽车实行减征消费税30的政策，低污染排放限值是达到“欧洲号标准”。依维柯汽车早就达到“欧洲I号标准”，目前公司人力进行技术改进，有望在短期内达到“欧洲II号标准”，这样既增强了市场竞争力，又可以获得4000多万元的消费税优惠。2、经销方式的选择1996年投产时，不是由该公司直接向用户销售汽车，而是把生产的汽车统-销售给一家汽车贸易公司，由贸易公司再向用户销售。选择这种方式的原因，一是在发展初期，可以利用销售公司的渠道迅速打开市场，实现销售；二是考虑税收因素。 因为该公司汽车销售主要适用5的消费税税率，缴纳环节是该公司向汽车贸易公司销售汽车时。我们假设该公司销售给汽车贸易公司的价格为每辆17万元(不含税)，此时缴纳消费税，税额为8500元：而贸易公司向外销售的价格假设为18万元。如果不通过贸易公司销售，由该公司直接销售，则按18万元计算，消费税税额为9000元，每辆车要多缴纳500元的消费税。采取设立独立的销售公司统一销售产品，是需缴纳消费税的生产厂家经常采取的销售模式，这样可以降低计税产品价格，使消费税减少。从2001年起，该汽车有限公司决定收回汽车的直接销售权，由该公司直接进行汽车销售。原因是什么呢?公司介绍说，由厂家直接销售，可以减少中间环节，降低汽车价格，有利于提高产品的市场竞争力，也可以更好地和用户沟通。同时，也是从税收上考虑。如前所述，以前的销售模式可以降低消费税税负，改变后，消费税税负肯定会有所提高，但会带来如下好处：第一，大量的税前扣除额。此时公司所处的环境和以前相比已发生很大变化，即所得税“二免三减半”期已满，公司适用较高的所得税税率(10)。此时由公司直接销售，会产生2亿元左右的销售费用，这一费用可以在税前扣除，即因销售费用的增加，可以减少2亿元的应纳税所得额，从而降低所得税税负。第二，当公司产品近期达到“欧洲号标准”后，消费税减征30，可以抵减一部分增加的消费税税款。（二）筹划难点1、企业要通过减免税认定，程序较多且复杂，时间较长。2、通过设立独立的销售公司统一销售产品，采用低进高出的方式，减少消费税。采用转让定价的方式有可能会引起税务机关的反避税调整，存在税务风险。3、尽管公司的销售模式改变之后，会产生大量的销售费用，可进行税前扣除，但是某些费用会存在扣除限额的限制。例如业务招待费，业务宣传费，广告费等，控制不好容易出现偷税漏税的情况，给企业造成不良影响，这部分费用的增加会增加企业的税收风险。（三）案例点评对企业来说，税收筹划由低层次和高层次构成。低层次的筹划，就是加强企业财务管理，严格按税法的要求纳税，避免税收风险，同时在税法允许的范围内，使用一些常规的纳税技巧，降低企业税负。虽然这种筹划不需要太多的专业知识，但对企业很重要，也是企业强化财务管理的重要内容。高层次的筹划，是在作企业投资决策、选择或改变经营管理模式时进行的系统筹划，它对企业的发展具有重大影响。企业高层管理者更关注高层次筹划。该汽车有限公司在高层次的筹划方面，最典型的有两点：一是最大限度地应用国家对涉外企业和先进技术的优惠政策；二是在营销方式上的改变。该公司开展的纳税筹划是综合性的，涉及企业所得税、消费税等税种，筹划方法包括强化财务管理避免税收风险：最大限度地利用税收优惠政策；在消费税上，使用了设立销售公司的方法，就具有了避税的性质。从该公司的税收筹划操作中可知，进行税收筹划，需要准确把握税收筹划的三性，即不违法性、事前性和目的性。不违法性，是税收筹划的根本特性。我们知道，纳税人减轻税负的手段很多，有筹划、避税、偷税、抗税、欠税等。这些方法如何区分，会导致何种结果，关键就在于用不违法性来判断。不违法性的含义是不违反法律，主要是不违反税收法律的规定。不违法，并不必然意味着合法。一般来讲，税收筹划是合法的，但是当把避税纳入筹划的范围后，我们不能说避税是合法的，没有法律说避税合法，我们只能说避税不违法。三、案例延伸思考税法就是一种由国家制定和认可的社会规范。它是调整人们经济利益和收入分配方面的重要行为规则之一，它将在一定社会制度下，使人与人之间、企业、个人与国家之间的收入分配关系规范化、制度化、法律化，明确告诉人们可以做什么，不可以做什么，可以怎样做，不可以怎样做，即规定了纳税人在税收征纳活动的权利和义务。纳税人必须依据税法规定的义务向国家履行纳税职责，同时，纳税人也应当根据法律给予的权利保护自己的利益。纳税筹划