会计学复习笔记.doc

第一章 总论第一节 会计概述1 会计的概念：以货币为主要计量单位，对一定主体的经济活动进行全面，连续，系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种敬意管理活动。特点：以货币为主要计量单位对象：一定主体全面：不等于全部，指会计方面应该记录的详细记录连续：不间断系统：包括总括和详细两方面2 会计对象：（1）一般：资金运动 （2）企业会计对象：各企业的资金运动包括：1 资金的筹集：来源有两面：(1)投资人的投入（也是企业资金的主要来源，企业成立之初必须具备）（2）债权人投入（次要方面）2资金的运用：也称资金的循环与周转，包括供应，生产和销售三个过程。 3 资金的退出3 会计法规体系：层次：第一层中华人民共和国会计法 第二层：国务院规定的有关会计工作的行政法规，第三层：地方性会计法规4 相关其他规定（法律） （1）开户规定：企业可开立的账户：基本存款账户，一般存款账户，临时账户，专用账户。 一般存款账户特点：贷款转存，可转账，存入（2）银行转账结算方式：a 票据化：支票，银行汇票，银行本票，商业汇票 即期（见票即付） 期票商业汇票：持有商业汇票相当于取得债权，是一种到期无条件付款的票据，收款人与付款人之间为债权与债务的关系。 b转账结算第二节 会计基本假设 1 内容：会计主体 ，持续经营，会计分期和货币计量 2 会计主体：也称会计实体或会计个体，是指企业会计确认，计量和报告的空间范围。 意义：界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。 法律主体与会计主体的关系：会计主体的范围大于法律主体 法律主体：对企业的债务承担有限责任 例如：独资企业，合伙企业，母子公司构成的企业范围是会计主体，而其中母子公司构成的企业集团单个是法律主体3 持续经营：指会计主体在可预见的未来，将根据企业既定的经营方针和目标不断地经营下去。持续经营是默认的假设（有头无尾，类射线）意义：提供稳固基础。4 会计分期：指将企业持续的生产经营活动划分为若干个相等的会计期间（线段） 意义：分期计算盈亏（时间范围）跨期业务不在一个期间内持续。会计年度与财政年度一致(我国) 1月1日起到12月1日 半年度 季度 月度称为会计中期。5货币计量：指企业在会计核算中以货币为计量单位记录和反映生产经营活动。突出会计的特点：一般以人民币作为货币记账，外币运用大量的情况下，可选一种外币作为记账货币记为本位币。第三节 会计信息质量要求1 会计信息的质量要求2 首要：可靠性，相关性 ，可理解性（明晰性：简明扼要，通俗易懂） 可比性 横向比：同一期间不同会计主体。执行的标准：统一的规范。可比性 纵向比：同一主体 不同期间 采用一致的会计政策，不得随意改变，相对稳定3 次要：重要性，实质重于形式，谨慎性，及时性重要性：对于重要、重大的详细批注，与可理解性相辅相成。实质重于形式：一般情况下，经济实质和法律形式是一致的，不一致时，根据交易或事项的实质或经济现实进行核算。如：融资租赁：甲乙（甲销售给乙） 甲卖东西给乙，取得贷款（相当抵押） 甲乙（甲从乙那购回东西） 甲从乙那以高于售价购回东西，相当于还款谨慎性：不可高估资产，权益，收入和利润。分析：可能发生的收入不记账，避免高估收益，利润（与可靠性一致） 不低估负债或费用。分析：可能发生的费用，损失，支出，记账（适度谨慎）牺牲点可靠性。体现：提取减值准备，加速折旧，收入记账。第二章 会计要素与会计等式第一节 会计的基本程序与方法1 会计核算过程的构成：确认，计量，记录和报告 （1）会计确认：指按一定的标准对发生的经济信息进行分析后所作出的判断。 （2）会计计量：指根据被计量对象的属性，选择一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。 会计计量属性主要包括：历史成本，重置成本，可变现净值，现值，公允价值。（1） 历史成本：也称实际成本，是取得或制造某项资产时所实际支付的现金或者其他等价物。（大多情况下使用）（2） 重置成本：也称现行成本，是指按照市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。（没有历史成本的情况下使用）（3） 可变现净值：指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。（当存货提取减值准备时，账面数与参考值之间进行比较（比较取小者）（4） 现值：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值等因素的一种计量属性。（非流动资产（无形，股票.），非流动资产未来减值准备也是在账面数与参照值之间比较）（5） 公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。（交易性金融资产，期末收盘价）意义：活跃市场。2 会计基础（划分跨期业务） （1）权责发生制基础：又称应收应付制，是营利单位会计的基础。（以应收应付为标准， 标准 适用范围确定收入、费用，不以货币收付做标准） （2收付实现制基础：也称现收现付制，是我国行政事业单位会计的基础。（非营利单位）第二节 会计要素和会计等式1 企业会计要素分类：反映财务状况的会计要素，反映经营成果的会计要素。 （1）反映财务状况的会计对象要素有：资产，负债，所有者权益三项。 资产：指过去的交易或事项形成的，由企业拥有和控制的，预期会给企业带经济利益的资源。（特征： ）资产确认的条件：a 与该项资源有关的经济利益很有可能流入企业。 b 该项资源的成本或者价值能够可靠计量。资产的构成：流动资产和非流动资产。负债：指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。注：在清偿负债时，可以用现金清偿，也可以实物资产抵偿，还可以提供劳务去清偿负债。负债确认的条件：a 与该项义务有关的经济利益很有可能流出企业。 b 未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。负债的构成：流动负债和非流动负债所有者权益：指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余收益。 净资产所有者权益的构成：实收资本，资本公积，盈余公积，未分配利润。 来源：所有者投入的资本，直接计入所有者权益的利得，损失以及留存收益等。（2）反映经营成果的会计要素有：收入，费用，利润三项。收入（狭义）：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（不包括利得（偶尔的业务取得的利益）费用（狭义）：指企业在日常经营中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（不包括损失（偶尔业务）费用项目的构成：计入成本的费用和计入损益的费用计入成本的费用包括：直接费用和间接费用。直接费用包括：直接材料，直接人工，其他直接费用。间接费用通常指制造费用。计入成本的费用通常通过期末在产品和当期完工的产品把当期的生产费用从本期递延到以后各期。计入损益的费用包括：管理费用，财务费用，销售费用。计入损益不得递延到以后各期。利润：层次包括：营业利润，利润总额，净利润。2 会计等式 资产=负债+所有者权益（1） 时点：静态财务状况。（2） 右边不可颠倒位置，表示债权人优先。（3） 总额相等。收入费用=利润 （动态经营成果）资产=负债+所有者权益+利润 （其中利润包括应交税所得，提取盈余公积，分红，未分配利润）看书23页第三章 会计科目与账户第一节 会计科目1 会计科目：对会计要素按照经济内容的性质进行分类的项目。2 会计科目的设置科目 要素 （1） 资产 相同 （2）负债 相同（3）权益 不同（权益要素，利润要素）（4）成本类 不同（费用要素中的计入成本的费用）（5）损益类 不同（收入要素，计入损益的费用，营业外收入，营业外支出，其他）一级会计科目的设置由国家规定第二节 账户1 账户 动态账户是根据会计科目设置的具有一定格式和结构，用于反映会计对象要素增减变动及其结果的载体（静态）。会计科目决定账户的核算内容。2 账户的基本结构 账户分左右两方登记金额。一方登记增加额，另一方登记减少额。如图3 账户余额的计算期末余额=期初金额+本期增加额本期减少额静 发生额（动）4 账户的设置分类：a 按提供指标的详细程度分类 （1）总分类账户 ：也称总账户，根据一级会计科目设置的，总括反映某一经济内容的账户。（2）明细分类账户：根据需要按二级会计科目设置的，较详细反映某一经济内容的账户，应从属于总分类账户。（3）明细账户：根据需要按三级会计科目设置的，反映某一经济内容最详细最具体的情况。 b 按经济内容的性质分类（1） 资产类账户 （2）负债类账户 （3）所有者权益类账户 （4）成本类账户C 按用途分类（1）盘存类账户：核算通过盘点确定结存数量的资产账户。包括：库存现金，原材料，库存商品，固定资产等。（2）结算类账户：用来核算企业和其他单位或个人之间发生的债权结算情况的账户。 按经济业务的性质分为一下三类： A 资产结算类账户：反映企业债权的资产账户，包括应收账款、其他应收款、应收票据等账户。 B 负债结算类账户：反映企业负债的账户。包括应付账款、应付账款、应付职工薪酬、应缴税费、应付利润等账户。 C 双重性质结算类账户：在一个账户中及反应债权的金额，又反映债务的金额的账户，包括预收账款、预付账款等账户。（3）跨期摊提类账户：核算应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用按权责发生制会计基础进行划分，分别记入各期的费用，如长期待摊费用账户。（4）成本计算类账户：用来归集费用计算成本的账户，如生产成本账户。（5）集合分配类账户：一方面归集所发生的费用，另一方面将归集的费用采用一定的方法进行分配，如制造费用账户。（6）调整类账户：为了调整某个反映原始数据账户余额而设置的账户（保留原始数据，同时提供新指标，通过调整类设置，调整原始数据，计算新指标）。A 抵减调整类账户：用来抵减被调整账户金额的账户，两者之间是相减的关系。（坏账准备、累计折旧、累计推销、利润分配） 调整后的余额=被调整类脏乎的余额-调整类账户的余额（相间关系的方向相反）B 附加调整类账户：用来调增被调整账户金额的账户，两者之间是相加的关系。 调整后的金额=被调整类账户的余额+调整类账户的余额C 双重性质的调整类账户：交易性金融资产公允价值变动 账户5 会计科目与账户的关系会计科目与账户是相互关系的。会计科目与账户都是对会计要素具体内容进行的分类。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，会计科目决定着账户核算内容的性质，因此，两者核算内容的性质是一致的。没有会计科目，账户就失去了设置的依据。而账户又是会计科目的具体运用，没有账户也就无法发挥会计科目的作用。会计科目与账户是有区别的。会计科目没有结构，并且只规定了核算的经济内容的性质，而账户具有一定的格式和结构，用来记录某一特定经济内容的增减变化及其变化的结果。通过账户的记录，能提供动态和静态的指标。（账户反映的是量的变化）第四章 复式记账法第一节 复式记账法（看书例题） 复式记账法是指一项经济业务发生以后，同时在两个或者两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记的方法。第二节 借贷记账法1概念：是以“借”“贷”为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。2基本内容：包括记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡四个方面。3 记账符号：是指记账的方向。“借”“贷”失去现代汉语中借入和借出的含义。4 账户结构：账户的基本结构将账户分为左右两块区域，分别用来记录增加额与减少额。 资产类账户的结构 （38页） 负债类账户的结构所有者权益类账户的结构 收入类账户结构：与所有者权益类账户的结构相似。所谓结转额是由于核算上的需要，把已经记入账户中的数据结转出来，然后将其登记到另外一个账户中去。费用、成本类账户的结构：与资产类账户的结构相似（这里的费用是广义的费用） 利润账户的结构 5 记账规则 ：有借必有贷，借贷必相等。6 会计分录 （1）概念：是指对发生的每一项经济业务都要按借贷记账法的记账规则，确定应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 （2）作用：a 避免出错 b 便于查找 （3）分类：分为简单会计分录和复杂会计分录两类。 A 简单会计分录：一借一贷 B 复杂会计分录：一借多贷，一贷多借，多借多贷。 （4）会计分录的编制（书44页） 第一步：分析经济业务发生所涉及的账户 第二步：判断所涉及账户的性质，属于哪一类 第三步：分析所发生的经济业务对所涉及账户的影响，即增加额、减少额还是结转额 第四步：根据借贷记账法的账户结构、记账规则确定记账方向 第五步：根据上述分析的结果，编写会计分录7 试算平衡（1）发生额、余额试算平衡公式 全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计 全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计（2）结论：a不等，肯定有错 b相等，不一定没有错。有些差错不适合（重记，漏记，颠倒方向） （3）编制第五章 企业筹资的核算第一节 企业筹资概述1 渠道：权益资本筹资和债务资本筹资。第二节 投入资本的核算1 投入货币2 投入非货币资产 借：资产 双方确认价值 贷：实收资本 确认价值低于公允值 确认值高于公允值借：资产（公允值） 借贷仍相等贷：资本公积（差）贷：实收资本（确认价值）避免国有企业在改制时，资本的流失3 有限责任公司在资本投入时不会产生溢价，但是有后续投资人介入时，可能会产生溢价4 股份有限公司：发行股票，价格可以溢价，平价，但不允许折价。筹资费用计入资本公积平价： 借：银行存款（净额） 溢价： 借：银行存款（净额） 资本公积（费用） 贷：股本 贷：股本（面值） 资本公积资本溢价第三节 银行借款的核算1 短期借款的核算内容：包括取得借款，计提利息，支付利息和到期偿还本金2 短期借款取得偿还核算（书59页）3短期借款利息的处理（1）预计利息（预提） 银行结算利息时间是季度末，企业按月结账，跨期 月末记财务费用 借：财务费用 贷：应付利息（累计）借：应付利息（3个月）贷：银行存款借：应付利息（2个月）财务费用（1个月）贷：银行存款（2）发生时计入当期财务费用 条件：本金小，时间短，利息低 12月末交利息借：财务费用（3个月）贷：银行存款（3个月）4 长期借款的核算内容长期负债长期借款 利息的支出 预计利息 到期本利第四节 应付债券的计算（1） 负债方式：发行债券，筹资，资金（2） 发行价格：平价，溢价，折价平价：发行价=面值 实际利率=票面利率 利息支出=应计利息溢价：发行价面值 实际利率票面利率 利息支出应计利息折价：发行价票面利率 利息支出应计利息第六章 企业投资的核算（广义）第一节 企业投资概述1 投资的分类：企业内部投资，企业外部投资第二节 固定资产投资的核算1 固定资产的概念及特点 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1） 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而特有的。（2） 使用寿命超过一个会计年度。特点：（1）持有目的是使用而非直接出售（2）使用年限超过一个会计年度且寿命有限（3）具有实物形态（4）成本从收入中得到补偿（5）效益产生于提供服务中2 分类按经济用途和使用情况综合分类（1） 生产经营用固定资产（2） 非生产经营用固定资产（3） 出租固定资产：经营性的租赁，盈利性业务，计算盈亏（4） 未使用固定资产（5） 不需用固定资产（6） 土地（7） 融资租入固定资产3 固定资产的计量 （1）计价标准 原始价值（原值）有帐 折余价值（净值）没有帐 净值=原值-折旧（2）入账价值确定 外购机器设备（执行09年新税法）支付增值税可以抵扣，即应交税费可以抵扣 原值=买价+相关费用 外购需要安装 原值=买价+相关费用+安装费 自行建造（不考虑）4 固定资产核算（1）取得（需要，不需要安装） 会计分录（2）自建：出包工程，预付工程款 借：在建工程 贷：银行存款（3）折旧影响折旧的因素：原值，年限，净残值净残值 绝对数：预计残值预计清理费 相对数：原值*净残值率应计折旧额=原值净残值折旧的范围：a 土地，超龄使用的固定资产在超龄期间不提折旧。 b 当月增加固定资产，当月不提，下月开始提；当月减少固定资产，当月照提，下月不再提 折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法（加速折旧） 年限平均法：也称直线法。 绝对数：应急折旧额年限=年折旧 月折旧=年折旧12 直线折旧率=（1-净残值）/年限 相对数：固定资产年折旧额=（固定资产原价（1-预计净残值）/固定资产预计使用寿命（年） 工作量法：适用于运输工具，大型重型机器设备。随工作量成正比变化 单位工作量应计折旧=应计折旧额/工作量 当月折旧=完成工作量*单位工作量应计折旧 双倍余额递减法：确定双倍直线折旧率时，不考虑固定资产净残值的因素，各年折旧率是固定的，但各年计提固定固定资产折旧的基数呈递减趋势，故各年折旧额呈递减趋势。 双倍：直线法两倍（开始不考虑残值因素） 余额：期初账面净值为基数。 递减：折旧额越来越少。 固定资产使用前期，折旧额大（飞机，汽车，医药，化工，电子，工作母机），使用前期加速折旧，折旧呈递减变化。 注：a 各年计提折旧后，固定资产账面净值不能降低到固定资产预计净残值以下。 b 在固定资产使用寿命到期的前两年，应将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即改为年限平均法计提折旧。（最后两年考虑残值） 直线折旧率=（1/年限）2100% 年均折旧（最后两年）=（净值-预计净残值）/2 基数折旧率=折旧额 递减 不变 递减 年内各月折旧相等 年数总和法 基数折旧分数=折旧额 应计折旧额=原值-净残值 不变 递减 递减 折旧分数=尚可使用年限（递减）/年数总和（不变）（4） 核算 固定资产清理：1 占用时间 2 业务复杂 3 报批例题：购入不需要安装的固定资产 甲企业以银行存款购入一台生产用不需要安装的新设备，发票价格9000元，增值税额1530元，支付的包装费400元，运输费470元，设备已交付使用。根据该项经济业务，会计处理如下。（涉及到增值税的要写到三级，购买环节支付的增值税可以抵扣）原值=9000+400+470=9870（元）支付增值税：1530元 借：固定资产 9870 应交税费应交增值税（进项税额） 1530 贷：银行存款 11400购入需要安装的固定资产甲企业购入生产用需要安装的设备一台，发票价格36000元，增值税额为6120元，包装费240元，运杂费150元。交付安装时发生安装费2000元。全部款项均已通过银行结算。根据该项经济业务，会计处理如下。成本=