会计之或有事项.doc

注会经济法全套课件讲义/d-483421.html第十三章或有事项考情分析本章从历年考试情况来看，主观题主要考查预计负债的会计处理及其与所得税、资产负债表日后事项相结合的会计处理；包括未决诉讼的确认与计量；重组义务的处理、产品质量保证费用的确认、待执行合同变为亏损合同的处理。答疑编号：NODE00771000130100000101考点一：或有事项的概述（一）或有事项的特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项具有以下特征：1.或有事项是由过去的交易或者事项形成的。【思考问题】企业对售出的产品提供“三包”服务，是对已实现销售的商品提供的产品质量保证，该售出的商品是由过去的交易形成的。【思考问题】未决诉讼。假定一企业被另一企业状告侵犯专利技术，要求其赔偿。法院已受理，但尚未判决。该事项也是由过去的交易或事项形成的。答疑编号：NODE007710001301000001022.或有事项的结果具有不确定性。首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。【思考问题】B公司从银行取得借款，三年期，母公司A公司为B公司提供债务担保，这个事项对于A公司来说，属于或有事项？其次，或有事项的结果即使预计会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。【思考问题】某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被周围村镇居民起诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或者何时将发生这些支出，可能是难以确定的。属于或有事项？答疑编号：NODE007710001301000001033.或有事项的结果须由未来事项决定。由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。【思考问题】企业为其他单位提供债务担保的，只有在被担保方到期无力还款时，企业（担保方）才承担偿还债务的连带责任。而该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保方的未来经营情况和偿债能力。如果被担保方经营情况和财务状况良好且有较好的信用，那么企业将不需要履行该连带责任。【思考问题】或有事项与不确定性联系在一起，折旧、计提减值准备是或有事项吗？【答案】折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，因此折旧不是或有事项。类似地，计提减值准备也不属于或有事项。因此计提减值准备等不是或有事项准则规范的内容。答疑编号：NODE00771000130100000104【例题1单选题】甲公司下列各项中，不属于或有事项的是（）。A.甲公司为其子公司的贷款提供担保B.甲公司以其自己的财产作抵押向银行借款C.甲公司起诉其他公司D.甲公司被其他公司起诉【答案】B【解析】选项B，属于正常事项。答疑编号：NODE00771000130100000105（二）或有负债和或有资产1.或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债无论是现时义务还是潜在义务，均不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在附注中披露。2.或有资产或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产，是潜在资产，不符合资产的确认条件，因而不能确认，只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露。答疑编号：NODE007710001301000001063.或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）和资产（1）或有负债转化为预计负债随着时间推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益，并且现时义务的金额也能够可靠计量。在这种情况下，或有负债就转化为企业的预计负债，应当予以确认。（2）或有资产形成企业真正的资产或有资产也是一样，其对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产。答疑编号：NODE00771000130100000107【例题2多选题】下列各项中，不正确的有（）。A.或有负债只能是潜在义务B.或有事项必然形成或有负债C.或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者或有资产D.或有资产在很可能导致经济利益流入企业时应确认资产【答案】ABD【解析】选项A，或有事项可能是潜在义务，也可能是现时义务；选项B，或有事项不一定形成或有负债，也有可能形成或有资产；选项D，或有资产在很可能导致经济利益流入企业时只能在附注中披露，不能确认。答疑编号：NODE00771000130100000108【例题3多选题】下列有关或有事项的表述中，不正确的有（）。A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项【答案】ABD【解析】选项A，或有事项可能形成或有负债，也有可能形成或有资产；选项B，或有资产和或有负债是不能确认的；选项D，或有事项对本单位既可能是不利事项，也可能是有利事项。答疑编号：NODE00771000130100000109【例题4多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。A.或有负债应在资产负债表内予以确认B.或有资产不应在资产负债表内予以确认C.基本确定能够收到一项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为资产D.或有负债在一定条件下能够转化为预计负债，应当予以确认【答案】BCD【解析】或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。答疑编号：NODE00771000130100000110考点二：或有事项的确认和计量（一）预计负债的确认根据企业会计准则的规定，与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：答疑编号：NODE00771000130100000111【思考问题】甲公司有关资料如下：（1）A公司状告甲公司侵犯A公司的专利权。法院已受理，至2013年12月31日，法院尚未判决。甲公司的法律顾问对该事项进行分析，认为该案件败诉的可能性为80%。如果败诉，按照目前类似案件的情况分析，估计很可能赔偿金额60万元。属于现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出公司（从80%可以看出）；金额能可靠计量。这三个条件同时满足，确认为预计负债：借：营业外支出 60管理费用【诉讼费用】贷：预计负债 60 （2）甲公司向工商银行借款，采用的是无担保借款，现已逾期但没有偿还。2013年12月1日，银行向法院起诉甲公司，要求甲公司归还贷款的本息120万元，并支付罚息6万元。2013年12月31日，法院尚未判决。属于现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出公司；金额能可靠计量。这三个条件同时满足，确认为预计负债：借：营业外支出 6管理费用【诉讼费用】贷：预计负债 6 答疑编号：NODE00771000130100000112（3）甲公司向子公司提供债务担保。因被担保人（甲公司的子公司）财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2013年12月1日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任500万元。银行尚未起诉甲公司。属于现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出公司；金额能可靠计量。这三个条件同时满足，确认为预计负债。会计分录同上。（4）甲公司生产的商品，造成某公司职工集体食物中毒。就赔偿一事，双方没有达成一致意见，对方起诉了本公司，要求本公司赔偿各种经济损失50万元。法律顾问建议本案不要公开审理，最后庭下协商，与对方协商解决。法律顾问和当事人接触后，经过双方讨价还价，最后商定为30万元。原告撤诉，30万元已支付给对方。不是或有事项，因为它已经是确定的事项了。（5）甲公司生产商品，因污染环境被周围村镇居民起诉了，法院已受理，但尚未判决。本公司法律顾问认为该诉讼败诉的可能性为80%，但按目前有关法律规定，赔偿金额不能确定。现时义务，也很可能导致经济利益流出公司，但金额不能可靠计量。所以只能作为或有负债进行披露，不能作为负债确认。答疑编号：NODE00771000130100000113（二）预计负债的计量1.最佳估计数的确定（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。答疑编号：NODE00771000130100000114【例题1单选题】甲公司于2013年11月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权，要求甲公司赔偿100万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为70至80万元之间，并承担诉讼费用3万元。为此，甲公司应在2013年年末应确认的预计负债是（）。A.75万元B.63万元C.80万元D.78万元【答案】D【解析】应确认的预计负债（7080）/2378（万元）。借：管理费用 3营业外支出75贷：预计负债 78答疑编号：NODE00771000130100000115（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。【例题2单选题】A公司（甲公司的子公司）从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息的60%，其余部分A公司以自身房地产作为抵押。截止2013年末A公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息600万元，并支付罚息10万元，承担诉讼费用15万元，会计期末该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且A公司无偿还能力，2013年末甲公司应确认的预计负债是（）。A.366万元B.600万元C.610万元D.549万元【答案】A【解析】甲公司的预计负债就是其承担的担保责任，即贷款本息和罚息的60%。所以，应该确认的预计负债（60010）60%366（万元）。借：营业外支出 366贷：预计负债 366答疑编号：NODE00771000130100000116【例题3单选题】2014年度第一季度甲公司首次开始生产并销售A产品，销售收入为36 000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的其他相关产品的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，2014年第一季度末，甲公司应在资产负债表中确认的负债金额为（）。A.90万元B.45万元C.54万元D.36万元【答案】A【解析】确认的负债金额36 000（1%15%2%5%）90（万元）。借：销售费用 90贷：预计负债 90答疑编号：NODE007710001301000001172.预期可获得的补偿企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的：补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认；确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。【思考问题】甲公司于2013年11月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权，要求甲公司赔偿100万元。甲公司经过反复测试认为其核心技术是委托丙公司研究开发的，丙公司应承担连带责任对甲公司进行赔偿。甲企业在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为110万元至130万元之间，并承担诉讼费用6万元。从第三方丙公司得到的补偿基本确定。答疑编号：NODE00771000130100000118问题一：预期可获得的补偿指的是甲、乙、丙公司？乙 甲 丙问题二：（1）假定从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为80万元。甲公司2013年末正确的会计处理方法？甲公司应确认的预计负债（110130）/26126（万元）借：管理费用6营业外支出 40其他应收款 80贷：预计负债 126答疑编号：NODE00771000130100000119（2）假定从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为150万元。甲公司2013年末正确的会计处理方法？借：其他应收款 126贷：预计负债 126（3）假定很可能从第三方丙公司收到补偿款90万元。甲公司2013年末正确的会计处理方法？借：管理费用 6营业外支出 120贷：预计负债126答疑编号：NODE007710001301000001203.预计负债计量需要考虑的其他因素（1）风险和不确定性企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。但是，不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大负债的金额。企业需要谨慎从事，充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。答疑编号：NODE00771000130100000121（2）货币时间价值预计负债一般不需要折现，即相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。但是，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量。（3）对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。【思考问题】会计估计变更？答疑编号：NODE00771000130100000122【例题4单选题】（2012年考题）下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。A.预计负债是企业承担的潜在义务B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量【答案】B【解析】选项A，预计负债是企业承担的现时义务；选项C，预计负债计量不应考虑未来期间相关资产的处置利得；选项D，预计负债应按相关支出的最佳估计数计量，基本确定能够收到的补偿应单独确认为资产。答疑编号：NODE00771000130100000123考点三：或有事项会计的具体应用（一）未决诉讼或未决仲裁注意问题：对于未决诉讼实际发生的情况与预计负债的差额处理方法：1.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。答疑编号：NODE00771000130200000101【例题1计算题】（1）甲公司2013年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，赔偿金额估计为200万元。甲公司实际确认预计负债200万元。借：营业外支出200贷：预计负债200（2）假定一：2014年5月7日法院作出判决，甲公司支付赔偿220万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。借：预计负债 200营业外支出20贷：银行存款 220（3）假定二：2014年5月7日法院作出判决，甲公司支付赔偿190万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。借：预计负债200贷：银行存款 190营业外支出 10答疑编号：NODE007710001302000001022.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。3.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。答疑编号：NODE00771000130200000103【例题2计算题】（1）甲公司2013年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为40%，如败诉，估计赔偿金额不确定。甲公司不确认预计负债。但是需要披露。（2）2014年5月7日法院作出判决，甲公司支付赔偿72万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。借：营业外支出72贷：银行存款72答疑编号：NODE007710001302000001044.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照企业会计准则第29号资产负债表日后事项的有关规定进行处理。答疑编号：NODE00771000130200000105（二）债务担保【思考问题1】甲公司有关业务：因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2013年11月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。甲公司于2014年1月2日收到法院的传票，告之贷款银行状告甲公司履行债务担保责任2 001万元，甲公司预计败诉的可能性为80%，如果败诉将履行担保责任2 001万元。2013年12月31日确认预计负债？2013年财务报告批准报出前作为调整事项确认预计负债？答疑编号：NODE00771000130200000106【思考问题2】A公司为甲公司、乙公司、丙公司提供了银行借款担保，下列各项中，A公司应确认预计负债？（1）甲公司运营良好，A公司极小可能承担连带还款责任。确认预计负债？披露？【答案】不应确认预计负债，不披露。（2）乙公司发生暂时财务困难，A公司可能承担连带还款责任。确认预计负债？披露?【答案】不应确认预计负债。披露。（3）丙公司发生财务困难，A公司很可能承担连带还款责任。确认预计负债？披露?【答案】确认预计负债。披露。答疑编号：NODE00771000130200000107（三）产品质量保证【例题3计算题】A公司2014年“预计负债产品质量保证”科目年初余额为100万元。（1）2014年第一季度、第二季度分别销售产品500台、800台，每台售价为4万元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：产品售出后3年内如出现质量问题，A公司免费负责保修。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的2%3%之间。（2）A公司2014年第一、二个季度实际发生的维修费分别为20万元、60万元。【答案】（1）第一季度实际发生修理费用20万元借：预计负债 20贷：应付职工薪酬 20（2）第一季度末确认与产品质量保证有关的预计负债产品质量保证金额5004（2%3%）250（万元）借：销售费用 50贷：预计负债 50【思考问题】所得税如何处理？第一季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为1002050130（万元）。（3）第二季度实际发生修理费用60万元借：预计负债产品质量保证60贷：应付职工薪酬60（4）第二季度末确认的产品质量保证确认的产品质量保证金额8004（2%3%）280（万元）借：销售费用80贷：预计负债产品质量保证80第二季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为1306080150（万元）。答疑编号：NODE00771000130200000108（四）待执行合同变为亏损合同亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。其中， 亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。1.金额的确定预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。2.科目的确定（1）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。答疑编号：NODE00771000130200000109【例题4单选题】（2012年考题）202年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至202年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，202年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）。A.20万元B.60万元C.80万元D.100万元【答案】B【解析】执行合同的损失58050080（万元），不执行合同的损失100（万元），故选择执行合同。202年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债802060（万元）。借：资产减值损失20贷：存货跌价准备20借：营业外支出60贷：预计负债60 答疑编号：NODE00771000130200000110（2）合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。【例题5计算题】甲公司为工业制造业企业，系一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2013年12月与丙公司签订商品购销合同，合同规定甲公司在2014年3月以每件2万元的价格向丙公司销售1 000件，若不能按时交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金，签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料价格突然上涨，预计生产产品的成本将超过合同单价。答疑编号：NODE00771000130200000111（1）假定一：如果产品预计单位成本为2.2万元（2）假定二：如果产品预计单位成本为2.6万元分析：甲公司每件预计成本2.2万元，每件售价2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。分析：甲公司每件预计成本2.6万元，每件售价2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。执行合同发生损失1 000（2.22）200（万元）不执行合同违约金损失1 000220%400（万元）因此选择执行合同，确认预计负债为：借：营业外支出200贷：预计负债200执行合同发生损失1 000（2.62）600（万元）不执行合同违约金损失1 000220%400（万元）因此选择不执行合同，确认预计负债为：借：营业外支出400贷：预计负债 400产品完工后（实际单位成本仍为2.2万元）：借：库存商品 （1 0002.2） 2 200贷：生产成本2 200借：预计负债200贷：库存商品 200销售商品时：确认收入1 00022 000（万元）结转销售成本2 2002002 000（万元）支付时：借：预计负债400贷：银行存款 400答疑编号：NODE00771000130200000112【例题6计算题】A公司有关业务如下：（1）2013年12月，A公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在2014年2月以每件0.5万元的价格向甲公司销售1 000件A产品；甲公司应预付定金200万元，若A公司违约，双倍返还定金。A公司2013年将收到的定金200万元存入银行。2013年12月31日，A公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件A产品的生产成本为0.8万元。【答案】A公司每件预计成本0.8万元，每件售价0.5万元，待执行合同变为亏损合同。合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。所以：执行合同损失（0.80.5）1 000300（万元）不执行合同违约金损失200（万元）因此选择不执行合同。退出合同最低净成本200（万元），确认预计负债：借：营业外支出200贷：预计负债200答疑编号：NODE00771000130200000113（2）2013年12月，A公司与乙公司签订一份B产品销售合同，约定在2014年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售2 000件B产品，违约金为合同总价款的20%。2013年12月31日，A公司已生产B产品2 000件并验收入库，每件实际成本1.6万元。假定A公司销售B产品不发生销售费用。【答案】第一种情况：假定目前市场每件价格为2.4万元。A公司每件成本1.6万元，每件售价1.2万元，待执行合同变为亏损合同。判断是否执行合同可变现净值2 0001.202 400（万元）成本2 0001.63 200（万元）执行合同损失3 2002 400800（万元）不执行合同损失违约金损失2 0001.220%按市价销售损失（1.62.4）2 0001 120（万元），即产生收益，没有损失。综合考虑，应选择不执行合同。会计分录：借：营业外支出（2 0001.220%）480贷：预计负债480第二种情况：假定市场每件价格改为1.5万元。判断是否执行合同可变现净值2 0001.202 400（万元）成本2 0001.63 200（万元）执行合同损失3 2002 400800（万元）不执行合同损失违约金损失2 0001.220%按市价销售损失（1.61.5）2 000480200680（万元）综合考虑，应选择不执行合同。会计分录：借：资产减值损失200贷：存货跌价准备200借：营业外支出480贷：预计负债480第三种情况：假定市场每件价格改为1.3万元。判断是否执行合同可变现净值2 0001.202 400（万元）成本2 0001.63 200（万元）执行合同损失3 2002 400800（万元）不执行合同损失违约金损失2 0001.220%按市价销售损失（1.61.3）2 0004806001 080（万元）综合考虑，应选择执行合同。会计分录：借：资产减值损失800贷：存货跌价准备800答疑编号：NODE00771000130200000114（3）2013年11月，A公司与丙公司签订一份C产品销售合同，约定在2014年2月末以每件4万元的价格向丙公司销售3 000件C产品，未按期交货的部分，其违约金为该未交货部分合同价款的20%。至2013年12月31日，A公司只生产了C产品2000件，每件成本4.6万元，其余1 000件产品因原材料原因停产，由于生产C产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需1 000件原材料预计2014年3月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能于2014年4月以后。假定A公司销售C产品不存在销售费用。与丙公司合同一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产。【答案】存在标的资产：可变现净值2 00048 000（万元）成本2 0004.69 200（万元）执行合同损失9 2008 0001 200（万元）不执行合同违约金损失2 000420%1 600（万元）因此应选择执行合同方案，计提减值准备1 200万元。借：资产减值损失1 200贷：存货跌价准备1 200不存在标的资产：其余1 000件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能于2014年4月以后。故很可能违约，不执行合同违约金损失1000420% 800（万元），应确认预计负债800万元。借：营业外支出800贷：预计负债800答疑编号：NODE00771000130200000115（五）重组义务1.重组义务的概念重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分业务；（2）对企业的组织结构进行较大调整；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。答疑编号：NODE007710001302000001162.重组义务的确认企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时，才能确认预计负债。首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；该重组计划已对外公告。其次，需要判断重组义务是否同时满足或有事项的三个确认条件。即：判断其承担的重组义务是否是现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量。只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。【思考问题】确认为预计负债，会计科目？预计负债和应付职工薪酬。答疑编号：NODE007710001302000001173.重组义务的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。在计量与重组义务相关的预计负债时，不能考虑处置相关资产（厂房、店面，有时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。与重组有关支出的判断表支出项目包括确认预计负债 会计处理自愿遣散借：管理费用贷：应付职工薪酬 强制遣散借：管理费用贷：应付职工薪酬 不再使用厂房的租赁撤销费借：管理费用贷：预计负债 将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂、剩余职工再培训费、新经理的招聘成本、推广公司新形象的营销成本、对新营销网络的投资、未来可辨认经营损失支出与继续进行的活动相关尚未发生费用，实际支出再编分录特定固定资产的减值损失支出与继续进行的活动相关借：资产减值损失贷：固定资产减值准备答疑编号：NODE00771000130200000118【例题7单选题】（2012年考题）202年12月，经董事会批准，甲公司自203年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司202年度利润总额的影响金额为（）。A.120万元B.165万元C.185万元D.190万元【答案】C【解析】该业务重组计划对甲公司202年度利润总额的影响金额1002065185（万元），因将门店内库存存货运回公司本部将发生的运输费5万元，该支出与存货继续进行的活动相关，不属于与重组有关的支出，不应予以确认。答疑编号：NODE00771000130200000119【拓展】甲公司有关的直接支出有：因辞退职工将支付补偿款100万元因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元；因重组义务确认的预计负债10020120（万元）借：管理费用120资产减值损失65贷：应付职工薪酬100预计负债20固定资产减值准备65答疑编号：NODE00771000130200000120考点四：或有事项的列报（一）预计负债的列报因多项或有事项确认的预计负债，在资产负债表通过“预计负债”项目进行总括反映。而对应的费用支出，在利润表“管理费用”、“销售费用”和“营业外支出”项目中反映。同时，还应在报表附注中披露。【思考问题】借：管理费用【诉讼费用、业务重组】销售费用【质量保证】营业外支出【担保损失】其他应收款【预期可获得的补偿】固定资产【弃置费用】财务费用【弃置费用的摊销】应付账款【债务重组或有应付金额】主营业务收入（同时贷记主营业务成本）【销售退回能够估计退货率】贷：预计负债答疑编号：NODE00771000130200000121（二）或有负债披露（注意：不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债。）（1）或有负债的种类及其形成原因，包括未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。（2）经济利益流出不确定性的说明。（3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。（三）或有资产披露企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。 答疑编号：NODE00771000130200000122第十三章或有事项一、单项选择题1.下列对“或有资产”正确的处理方法是（）。A.或有资产是企业的潜在资产，不能确认为资产，一般应在会计报表附注中披露B.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等 C.对于有可能取得的或有资产，一般应作出披露D.当或有资产转化为很可能收到的资产时，应该确认为资产正确答案B 2.以下关于或有事项的表述中，不正确的是（）。A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量B.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数 C.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值 D.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务，不应当确认为预计负债正确答案D答案解析待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。亏损合同有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。3.2013年A公司有关待执行合同资料如下：2013年11月A公司与B公司签订合同，合同规定A公司应于2014年1月向B公司销售甲商品,甲商品合同价格为800万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为300万元。至2013年12月31日A公司尚未购入商品，但是市场价格大幅度的上升，A公司预计购买甲商品成本总额为1 000万元。下列关于2013年A公司与B公司甲商品的销售合同会计处理的表述中，正确的是（）。A.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较低者，确认预计负债200万元 B.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较高者，确认预计负债300万元C.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较低者，确认资产减值损失200万元D.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较高者，确认资产减值损失300万元正确答案A答案解析由于不存在标的资产，所以A公司应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较低者，确认预计负债200万元，即选择执行合同。4.甲公司和乙公司有关诉讼资料如下：甲公司2013年8月2日起诉乙公司违约，根据乙公司法律顾问的职业判断，认为乙公司胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿的金额在450470万元之间，同时还应承担诉讼费3万元。甲公司根据其掌握的信息判断，认为胜诉的可能性为70%，如果胜诉，预计可获赔偿500万元。该诉讼案至2013年12月31日尚未判决。乙公司2013年有关未决诉讼的处理，不正确的是（）。A.确认营业外支出460万元B.确认管理费用3万元C.确认预计负债463万元D.2013年会计报表不需要披露该未决诉讼正确答案D答案解析选项D，应披露该未决诉讼。确认的预计负债（450470）/23463（万元）。5.接上题。甲公司2013年有关未决诉讼的处理，正确的是（）。A.确认营业外收入460万元B.确认其他应收款460万元C.不确认资产且不需要披露D.不确认资产但需要披露正确答案D6.A公司为上市公司，所得税税率为25%，2013年年度财务报告批准报出日是2014年4月30日，2013年所得税汇算清缴于2014年4月30日完成。资料如下:A公司2013年12月31日前因未履行合同被乙公司起诉，A公司已将75万元的预计负债登记为“预计负债”科目并确认递延所得税。2014年3月20日法院判决A公司需偿付乙公司经济损失80万元。假定税法规定该诉讼损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。假定A公司不再上诉并执行判决，该诉讼损失已经向主管税务机关申报。下列有关A公司2014年的会计处理，不正确的是（）。A.作为资产负债表日后事项调整2013年会计报表B.冲减2013年会计报表预计负债75万元C.冲减2013年会计报表递延所得税资产18.75万元D.增加2014年3月会计报表营业外支出5万元正确答案D答案解析增加2013年会计报表营业外支出5万元。有关会计处理如下：借：预计负债75以前年度损益调整调整营业外支出 5贷：其他应付款80借：以前年度损益调整调整所得税费用18.75贷：递延所得税资产18.75借：应交税费应交所得税20贷：以前年度损益调整调整所得税费用207.接上题。假定A公司不服，继续上诉,A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。其他资料同上。则下列有关A公司2014年的会计处理，不正确的是（）。A.作为资产负债表日后事项调整2013年会计报表B.增加2013年会计报表预计负债5万元C.增加2013年会计报表递延所得税资产1.25万元D.冲减2013年会计报表应交所得税1.25万元正确答案D答案解析相关会计分录如下：借：以