生产企业免抵退税的计算.doc

生产企业免抵退税的计算生产企业免抵退税的计税依据国家税务总局关于印发生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程（试行）的通知（国税发200211号）规定，执行日期：2002年1月1日原则上应以实际的出口货物离岸价为准，当出口报关单、收汇核销单、出口发票上的离岸价不一致，又无法确定实际的出口货物离岸价时，可以将出口发票上注明的离岸价视为实际的出口货物离岸价。（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整（或年终清算时一并调整）。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。生产企业免抵退税不得免征和抵扣税额的计算国家税务总局关于印发生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程（试行）的通知（国税发200211号）规定，执行日期：2002年1月1日免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税税率出口货物退税率）。免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税生产企业免抵退税额的计算国家税务总局关于印发生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程（试行）的通知（国税发200211号）规定，执行日期：2002年1月1日。免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税生产企业应退税额、免抵税额的计算国家税务总局关于印发生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程（试行）的通知（国税发200211号）规定，执行日期：2002年1月1日。1、当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额2、当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。生产企业进料加工免税证明的计算进料加工是指经营企业专为加工出口商品而用外汇购买进口原辅材料、零部件、元器件、包装物料，经加工或者装配后，将制成品和半成品复出口的经营活动。我国进料加工贸易海关一般对进口材料按85%或95%的比例免税或全额免税，货物出口后按免抵退计算退（免）增值税时，须考虑进口环节海关已减免的部分不能退税或征税，即需先计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”和“免抵退税额抵减额”。而这两个抵减额的计算结果是通过出具进料加工免税证明的方式体现的。对于计算出具的进料加工免税证明可以分为日常出具的免税证明和手册核销时出具的免税证明两种。其中日常出具的免税证明的出具方法又分为“购进法”和“实耗法”两种方法。一、日常出具的进料加工免税证明“购进法”是指在免税料件进口时出具进料加工免税证明。在购进法方式下：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物退税率进料加工免税进口料件的组成计税价格进口料件到岸价格海关实征关税海关实征消费税“实耗法”是指在货物出口时出具进料加工免税证明。在实耗法方式下：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物退税率进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物离岸价格计划分配率计划分配率计划进口总值计划出口总值100%其中“计划进口总值”和“计划出口总值”指海关进料加工登记册合同中规定的计划进口总值和计划出口总值。申报时间：从事进料加工业务的生产企业，应于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理生产企业进料加工进口料件申报明细表。二、手册核销时出具的进料加工免税证明在进料加工海关登记手册执行期间，企业的采购数量、销售价格、销售方式等多种因素可能会发生变化，致使无法严格按照原先合同执行。这就会使日常出具的进料加工免税证明产生误差，为了解决这一误差，就需要在进料加工海关登记手册执行完毕进行核销时，再出具一份进料加工免税证明。手册核销时出具的进料加工免税证明的计算方法是：核销出具的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额手册全部的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额日常已出具的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额核销出具的免抵退税额抵减额手册全部的免抵退税额抵减额日常已出具的免抵退税额抵减额手册全部的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额手册全部的进口料件组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税率）手册全部的免抵退税额抵减额手册全部的进口料件组成计税价格出口货物退税率手册全部的进口料件组成计税价格出口货物离岸价格实际分配率实际分配率（实际进口总值-剩余边角余料-结转料件-其它调减料件）（实际出口总值剩余残次成品结转产品其它未出口）100%另外，无论日常出具免税证明是采用“购进法”还是“实耗法”，其手册核销时出具进料加工免税证明的方法都是一致的。申报时间：从事进料加工业务的生产企业，应于取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续。生产企业免抵退税计算举例例1：（一般贸易）某生产型外商投资企业，2009年3月出口销售收入（FOB）100万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为6.84。假设当月出口单证、信息全部齐全。则本期免抵退税计算情况如下：（1）计算免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）1，000，0006.84（17%13%）273，600元（2）计算期末留抵税额期末留抵税额销项税额（进项发生额进项税额转出）2，000，00017%（800，000273，600）186，400元（3）计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率1，000，0006.8413%889，200元（4）计算应退税额由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以，应退税额期末留抵税额186，400元（5）计算免抵税额免抵税额免抵退税额应退税额889，200186，400702，800元例2：（进料加工）某生产型外商投资企业，2009年4月以进料加工贸易方式免税购进进口料件价格90万美元，以进料加工贸易方式复出口货物销售收入（FOB）100万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，本期进项发生额50万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为6.84，该企业进料加工海关登记手册中注明的计划进口总值为600万美元，计划出口总值为1000万美元。假设当月出口单证、信息全部齐全。则本期免抵退税计算情况如下：（一）对进料加工货物采用购进法方式核算（1）计算免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税率）900，0006.84（17%13%）246，240元免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额1，000，0006.84（17%13%）246，24027，360元（2）计算期末留抵税额期末留抵税额销项税额（进项发生额进项税额转出）2，000，00017%（500，00027，360）132，640元（3）计算免抵退税额免抵退税额抵减额免税进口料件组成计税价格外汇人民币牌价出口货物退税率900，0006.8413%800，280元免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额1，000，0006.8413%800，28088，920元（4）计算应退税额 由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以，应退税额免抵退税额88，920元（5）计算免抵税额免抵税额免抵退税额应退税额88，92088，9200元（二）对进料加工货物采用实耗法方式核算（1）计算进料加工海关登记手册计划分配率计划分配率计划进口总值计划出口总值100%6，000，00010，000，000100%60%（2）计算免税进口料件组成计税价格免税进口料件组成计税价格当期进料加工复出口货物离岸价外汇人民币牌价计划分配率1，000，0006.8460%4，104，000元（3）计算免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税率）4，104，000（17%13%）164，160元免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额1，000，0006.84（17%13%）164，160109，440元（4）计算期末留抵税额期末留抵税额销项税额（进项发生额进项税额转出）2，000，00017%（500，000109，440）50，560