营业税应纳税额的计算.doc

第六节营业税应纳税额的计算 一、关于“营业税计税依据”的归纳 （一）全额计税 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 注 1：营业额全部价款+价外费用 注2：价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。 （二）差额计税 （三）核定计税 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的（如单位和个人将不动产无偿赠与他人，自建自售房屋建筑物中自建行为），由主管税务机关按下列顺序确定其营业额： （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （3）按下列公式核定：营业额营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1营业税税率） 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。 二、关于营业税通用税收政策（不分行业）的一般规定 1.纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额； 如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 2.纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。 3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。 4.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 5.自2004年l2月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额： 可抵免税额价款（117%）17% 当期应纳税额不足抵免的，可在下期继续抵免。 三、关于“分行业营业税税收政策”的规定（营业税计税依据的具体规定） （一）交通运输业 1.税收政策（3%） （1）差额计税： 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。 运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 （2）全额计税：除差额计税以外，均推定为全额计税。 （二）建筑业 1.税收政策（3%） （1）差额计税： 纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。（2）全额计税： 自建自售房屋建筑物，缴纳两道营业税。自建行为，按照“建筑业”缴纳3%的营业税；自售行为，按照“销售不动产”缴纳5%的营业税。 自建自租房屋建筑物，按照“服务业租赁”缴纳5%的营业税。 自建自用房屋建筑物，不征营业税；自建自投（投资）房屋建筑物（共担风险），不征营业税。 （三）金融保险业 1.税收政策（5%） （1）差额计税： 金融商品买卖业务 外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 融资租赁业务 融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。 代收业务 金融企业从事代收电话费、水费、煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。 （2）全额计税： 贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）。 金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入。 保险业的营业额为纳税人从事保险业务向对方收取的全部收入注意：对金融机构的出纳长款收入不征营业税;银行吸收的存款不征营业税;对金融机构转贴现业务收入暂不征收营业税（四）邮电通信业 1.税收政策（3%） （1）差额计税：以实际取得的收入额，即差额或收益额确定的营业额，如报刊发行、邮政储蓄业务的营业额。（2）一般规定，全额计税：以取得收入的全额确定营业额，如传递函件或包件、邮汇等业务邮政业务的营业额为纳税人从事传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务所取得的营业收入额。 电信业的营业额为纳税人提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售或其他电信业务所取得的营业收入额。邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税 集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税报刊发行 邮政部门发行报刊，征收营业税 其他单位和个人发行报刊，征收增值税销售电信物品 电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税 销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税注意：邮政部门发行报刊，征收营业税，其他单位和个人发行报刊，征收增值税（五）文化体育业 1.税收政策（3%） （1）差额计税： 单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。 （2）全额计税：收视费：由收取收视费的单位按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。【特别关注】（1）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围；广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围；（2）广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业播映”税目征收营业税；（3）经营游览场所，是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；出租文化场所属于“服务业租赁业”税目的征税范围；（4）举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。（六）娱乐业 1.税收政策（5%20%） 一律全额纳税 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。 （七）服务业 1.税收政策（5%） （1）差额计税： 旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额；组团在境内旅游，改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额；组团在境内旅游，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额；广告代理业，代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给其他广告公司及广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。对广告公司因经营的需要，而再委托给其他企业加工制作的费用支出，不得扣除。（2）全额计税 代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的手续费、介绍费、代办费等收入。旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。广告业营业额为从事广告设计、制作、刊登、发布等活动取得的广告收入。租赁业务的营业额为经营租赁业务所取得的租金收入全额，不得扣除任何费用。仓储业的营业额为经营仓储业务向顾客收取的全部费用。其他服务业的营业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部费用和价外费用。（八）转让无形资产 1.税收政策（5%） （1）差额计税： 纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。 （2）全额计税：除差额计算规定，其余一般推定为全额计税。 （九）销售不动产 1.税收政策（5%） （1）差额计税： 纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。 纳税人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。 自2010年1 月1 日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税； 个人将购买超过5 年（含5 年）的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税； 个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。 （2）全额计税：除差额计算规定，其余一般推定为全额计税。纳税人有下列情形的，视同发生应税行为：单位或者个人將不动產或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人 1、某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳消费税、增值税为多少？（消费税税率为3%）2、有进出口经营权的某外贸公司，2009年9月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2 000 000元，支付到达我国海关前的运输费用120 000元、保险费用80 000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。3、某卡拉OK歌舞厅某月取得门票收入为60万元，台位费收入30万元，相关的烟酒和饮料费收入20万元，鲜花和小吃收入10万元，适用的税率为20%。请计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。4、某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为100万元，能够