种猪的核算.doc

种猪的核算种猪是养猪生产的核心，又是猪群再生和扩大的源泉。由于规模种猪场，采用的都是工厂化养猪，流水式生产作业，猪群周转比较快，种猪的更新就比较频繁，每月都有几十头种猪需要淘汰和更新。种猪作为产畜价值比较高，使用期一般为三年。因此，它的价值也要分三年摊入成本。另外，种猪满使用期后，它又转化为劳动产品对外销售，即淘汰出售。鉴于种猪自身特点，在实际工作中为了便于管理和核算，我们把它做为流动资产进行处理。一、种猪的计价规模猪场种猪的来源一般有外购、自繁、也有接受捐赠的。不同渠道来源的种猪计价是不同的，核算上也是有所区别的。1.外购种猪，按购入时实际支付的价款计价。2.自繁种猪，即从肥猪群转入种猪群时，有两种计价方法，一种是按当时种猪市场价窦萍郏硪恢质前词导食杀炯萍邸?BR3.接受捐赠，若有发票按发票价作价，否则按当时的市场价计价。二、种猪增加的核算由于将种猪作为流动资产管理，再会计核算上是通过“幼畜及育肥畜”账户进行的，在此账户下设置“种猪”明细账户，反映种猪原值的增减变动和结存。“幼畜及育肥畜种猪”账户，借方登记种猪原值增加的数额；贷方登记种猪淘汰、死亡减少的原值；余额表示现有存栏种猪的账面原值。例1. 北京原种猪场从外部购入种猪20头，单价2400.00元，合计价款48000.00元。该批猪运费2000元，运费价款均以银行存款支付。会计分录如下：借：幼畜及育肥畜种猪 50000.00贷：银行存款 50000.00例2. 北京原种猪场接受某猪场捐赠种猪5头，当时市场价2000.00元/头。会计分录如下：借：幼畜及育肥畜种猪 10000.00贷：资本公积 10000.00例3. 北京原种猪场1999年4月份自繁种猪56头，即从肥猪群转入种猪群，该批转群猪本月实际成本为52571.79元，会计分录如下：借：幼畜及育肥畜种猪 52571.79贷：幼畜及育肥畜肥猪 52571.79三、 种猪价值摊销的核算1.核算账户的设置种猪场里，种猪的价值是要分期摊入产品成本的，为了核算已摊销的种猪价值，应设置“种猪价值摊销”帐户，该帐户贷方登记每月摊销的种猪价值；借方登记每月死亡或淘汰种猪应注销的已摊销价值；余额反映现有存栏种猪已摊销的价值。该帐户是“幼畜及育肥畜种猪”帐户的备抵帐户，用“幼畜及育肥畜种猪”帐户的借方余额减“种猪价值摊销”帐户的贷方余额，等于现有存栏种猪的摊余价值（净值）。2.种猪价值摊销额的计算方法种猪的使用期一般为三年，它的价值也要分三年期（36个月）摊入产品成本。又由于种猪使用期满后，还有其食用等价值，对外出售还能取得一定的收入。因此，在计算每月摊销的种猪价值时还要考虑其残值。基于种猪的这一特点，种猪价值摊销额的计算方法，同计算固定资产折旧额的使用年限法是相同的。每月应摊销的种猪价值额，具体计算方法如下：月初种猪帐面原值 - 预计存栏种猪死亡或淘汰时的残值每月应摊销的种猪价值= 36个月 月初平均一头种猪原值 - 预计死亡或淘汰一头种猪的残值或= *月初种猪存栏头数 36个月根据上述公式，计算出的种猪价值摊销额，是不考虑当月种猪的曾减变动头数，即当月增加的种猪，当月不摊销其价值；当月减少的种猪当月照摊销其价值。另外，根据目前市场价格，种猪预计死亡或淘汰时的残值一般为300500元。例：1999年4月份，北京原种猪场月初种猪存栏856头，平均每头账面原值2000.00元，合计账面原值为1712000.00元。4月份应摊销的种猪价值额=（2000.00-300.00）/36*856=40420.32在分群核算形式下，每月计算出的种猪价值摊销额都有仔猪成本来承担，计入“生产成本基本猪群”账户。每月根据上述计算结果，作如下摊销会计分录：借：生产成本基本猪群 40420.32 贷：种猪价值摊销 40420.323.死亡或淘汰种猪摊余价值的计算及帐务处理采用工厂化养猪种猪场，一般生产规模都较大，少则几百头，多则上千头，而且，每月都有几十头种猪要淘汰。基于这一特点，每月若按理论上的方法，去计算死亡、淘汰种猪的摊余价值，需要做很多基础工作，工作量是非常大的。因此，为了简化核算手续，又能使每月摊销的价值和存栏净值基本上符合实际，应采用下列办法计算每月死亡或淘汰种猪摊余价值。计算公式如下：某月死亡或淘汰种猪摊余价值=该月死亡或淘汰种猪月初平均原值该死亡或淘汰种猪已摊销价值死亡或淘汰种猪月初平均原值，来自于“幼畜及育肥畜种猪”明细帐户，月初每头种猪平均原值。某月死亡或淘汰种猪已摊销价值=该月死亡或淘汰种猪头数*该批死亡或淘汰种猪已摊销月份*每头种猪平均每月已摊销价值公式中指标来源：死亡或淘汰种猪头数，来源于生产部门提供的“猪群周转变动表”。死亡或淘汰种猪已摊销月份确定的原则：(1) 将每月死亡或淘汰种猪一律视为最早入种群的种猪；(2) 如采用该办法，计算每月死亡或淘汰种猪已摊销价值，已超过3年期，即视为使用期已满，死亡或淘汰种猪已摊销月份确定为36个月，；例如：北京祖代猪场1996年1月开始采用该办法计算，死亡或淘汰种猪的摊余价值，1999年4月，淘汰16头、死亡1头种猪，确认该批淘汰和死亡种猪已摊销月份为36个月。(3) 如采用该办法，计算每月死亡或淘汰种猪已摊销价值，未超过3年期，以开始使用本办法月份算起，计算死亡或淘汰种猪已摊销月份；依上例，若98年4月淘汰16头、死亡1头种猪，确认该批淘汰和死亡种猪已摊销月份为28个月。每头种猪每月平均已摊销价值，来自“种猪价值摊销”明细账，月初余额的单价。死亡或淘汰种猪的帐务处理例1. 北京原种猪场1999年4月份，出售淘汰种猪44头，每头售价523.53元，合计金额23035.30元，以银行存款收讫。会计分录如下：借：银行存款 23035.30贷：营业收入 23035.30例2. 北京原种猪场1999年4月份淘汰的44头种猪，月初每头种猪平均账面原值2000元，每头种猪预计淘汰残值300元。注销淘汰种猪帐面原值、已摊销价值，并结转摊余价值。账面原值=2000*44=88000已摊销价值=44*36*47.22=74796.48账面净值=88000-74796.48=13203.52会计分录如下：借：营业成本淘汰种猪（摊余价值 ） 13203.52借：种猪价值摊销（已摊销价值） 74796.48贷：幼畜及育肥畜种猪（原值） 88000.00若上例中淘汰的44头种猪，尚未出售，而是转入肥猪群暂且饲养，则会计分录如下：借：幼畜及育肥畜肥猪（摊余价值 ） 13203.52借：种猪价值摊销（已摊销价值） 74796.48贷：幼畜及育肥畜种猪（原值） 88000.00例3.北京冷泉猪场自1998年12月份，开始从事种猪生产，1999年4月死亡种猪2头。该种猪账面原值2500元/头，种猪价值摊销月份为4个月，预计死亡、淘汰时残值300元/头，平均每月已摊销价值61.11元/头次。注销死亡种猪帐面原值、已摊销价值，并结转摊余价值。账面原值=2500*2=5000已摊销价值=2*4*61.11=488.88账面净值=5000-488.88=4511.12会计分录如下：借：营业成本淘汰种猪（摊余价值 ） 4511.12借：种猪价值摊销（已摊销价值） 488.88贷：幼畜及育肥畜种猪（原值） 5000.004.种猪价值摊销明细帐的登记方法(1) 采用的帐页：采用数量金额式帐页，既反映已摊销的种猪价值，又反映摊销的头数和每头次摊销的金额。(2) 登记方法：借方栏目的登记：数量栏：登记死亡或淘汰种猪的已摊销头次数；已摊销的头次数=死亡或淘汰的种猪头数*已摊销月份例如：北京原种猪场1月份死淘37头，已摊销头次数=37*36=1332（头次数）单价栏：登记月初余额栏内每头次平均摊销额。金额栏：登记死亡或淘汰种猪的已摊销价值。贷方栏目的登记：数量栏：登记每月应计提摊销费的种猪头数；单价栏：登记每月平均每头种猪应摊销的价值：金额栏：每月种猪摊销价值的总额。余额栏的登记：数量、单价、金额、均按帐户逻辑关系计算填列。余额栏的数量，反映现有存栏种猪已摊销的头次数，余额栏的金额，反映现有种猪已摊销价值；余额栏的单价，反映现有存栏种猪平均每头次摊销的价值。附：北京原种猪场种猪价值摊销明细帐登记格式（经营期已超过3年）附：北京冷泉猪场种猪价值摊销明细帐登记格式（经营期未超过3年）种猪价值摊销明细账单位名称：北京原种猪场 单位：头次数、元99年凭证号借 方贷 方余 额月日摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额上年结转1270647.22599977.312530摊销种猪价值84547.2239900.9012531注销死淘猪已摊价值133247.2262897.041221947.22576981.18本月合计133247.2262897.0484547.2239900.9022537摊销种猪价值88247.2241648.0438注销死淘猪已摊价值190847.2290095.761119347.22528533.46本月合计190847.2290095.7688247.241648.0432534摊销种猪价值86747.2240939.7435注销死淘猪已摊价值198047.2293495.601008047.22475977.60本月合计198047.2293495.6086747.2240939.74累 计5220246488.402594122488.6842533摊销种猪价值85647.2240420.3234注销死淘猪已摊价值158447.2274796.48935247.22441601.44本月合计158447.2274796.4885647.2240420.32种猪价值摊销明细帐单位名称：北京冷泉猪场 单位：头次数、元99年凭证借方贷方余 额月日号摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额12520摊销种猪价值30061.1118333.0030061.1118333.00本月合计30061.1118333.0022531摊销种猪价值30061.1118333.0033注销死淘猪已摊价值261.11122.2259861.113