“营改增”对建筑业的影响.doc

“营改增”对建筑企业的影响随着税制改革的深化，建筑业“营改增”势在必行。财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税2011110号）拟将建筑业营业税改征为增值税，税率为11%。建筑业“营改增”，涉及建筑业及其上下游产业链，对建筑业的发展影响深远。1. “营改增”对建筑业的影响1.1 “营改增”对建筑企业税负的影响营业税改征增值税对企业的影响主要取决于于适用税率水平、毛利率及营业成本中可抵扣项占比等因素，税改后适用税率低、毛利率较低、可抵扣项目占比较高的建筑企业受益较大。从2012年营业税改征增值税试点来看，由于增值税相对营业税税率提高且抵扣不充分，上海市交通运输业税负均有不同程度的提高，但上海市制定了过渡性财政扶持的配套措施，对上海市交通运输企业实行补贴，有望缓解交通运输企业的税收负担。所以，建筑行业营业税改征增值税后，首先面临的就是期初税款抵扣问题，主要涉及到建筑企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额抵扣问题。为了体现公平税负和保证国家税收征收改革政策的稳定性，推测建筑企业营业税改征增值税后，期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额也应当可以分期抵扣。其次要考虑对建筑企业当期税负的影响。为了直观反映对企业税负的影响，通过以下例子进行分析：如某建筑企业全年完成营业收入11000万元，实际成本10000万元，按中国上市公司业绩评价报告2011中有关建筑行业上市公司价值分析来看，2010年在建筑业工程结算成本中，原材料约占55%，人工成本约占35%，其他费用占比不超过10%。按此比例计算，改革前，年应交营业税330（110003%）万元；改革后，在考虑当年没有新增可以抵扣增值税进项税额的机械设备等固定资产的情况下，能够抵扣施工项目进项税额644（5500+1000）（1+11%）11%万元（按现行规定人工费不能抵扣进项税额），加上企业机构所在地还可以取得的能够抵扣进项税额50万元（估计能够取得的增值税税票总额为500多万元），年应交增值税1210（1100011%）万元，这样简单对比征收增值税比营业税多交516（1210-644-50）万元。但如果企业当年新购置了施工设备，其总额为1000万元，则相应增加能够抵扣的增值税进项税额991000（1+11%）11%万元。因此，营业税改征增值税后，一方面有利于建筑企业提高机械设备装备水平，改善企业财务状况，优化资产结构，增强企业竞争能力；另一方面通过引进新的机械设备和流水线，减少作业人员，降低人工费支出，又反过来降低了企业的税负。最后，约占35%比例的人工成本中，不全是本企业自身发生的人工费，其中还包含至少20%劳务分包成本，由于国家对劳务公司是否也实行由营业税改征增值税还没有定论，如果不同步进行改革，这部分劳务分包成本对建筑企业增值税税负影响最大。1.2 “营改增”对建筑产品造价的影响营业税是价内税，增值税是价外，其税负应由消费者承担。这就完全颠覆了原来建筑产品的造价构成。一是营业税改征增值税后，全国统一建筑工程基础定额与预算部分内容需修订，建设单位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也要有相应的调整。二是这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化。如，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，在编制标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额。原按工程结算收人计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设费和教育费附加等。编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制等等问题，有待统一考虑。三是由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。所以，营业税改增值税会引发国家招投标体系、预算报价、国家基本建设投资规模、房地产价格及市场发展一系列的改变，对建造产品造价产生全面又深刻的影响。1.3 “营改增”对建筑企业财务状况的影响一是对资产总额带来的变化：由于增值税是价外税，建筑企业购置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税发票扣除进项税额，企业中的资产总额将比改征前有一定幅度下降，引起资产负债率上升。二是对企业收入、利润带来的变化：实行营业税改征增值税后，由于受到一些流通环节部分购置货物很难取得增值税税票和外协劳务成本及假发票等因素的影响，不能抵扣这部分增值税进项税额，出现企业多缴增值税的现象，企业的实现利润总额将有所下降。三是对企业现金流的影响：由于我国建筑行业不规范，工程款支付比例低，建设单位在每期验工计价时，往往扣除10-20%质量保证金、暂留金、垫资款等，有的项目更低，这些暂扣款往往要到工程竣工决算后才能支付，但增值税当期必须要缴，这样必将导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面1.4 “营改增”对建筑企业管理及核算的影响第一，对企业内部构架设置及管理文化、管理意识的影响。增值税相比营业税，有更多可以进行税务筹划及管理的空间，建筑企业在税务管理上可以有更多的选择。如针对企业部门的策划，钢筋、水泥等材料的运输费用如取得了专用发票也可以一定比例抵扣，如果运输需求大，从节税角度考虑，可以设立运输子公司。针对纳税人身份的筹划，施工企业采购零星材料时，可以选择购买一般纳税人的商品，索取专用发票并予以抵扣。针对应税项目的策划，熟悉税收优惠政策，如与环保有关的产品或劳务很可能享受新增值税下的优惠等。由上可见，营业税改增值税带来的税务思维的改变，不仅是财务管理，而是企业策划和管理意识也改变了。如果企业管理层没有对相关规定深入学习，不能正确筹划管理，会造成企业经济利益的流出。第二，对纳税核算工作量和财务人员质数的影响。国内目前的建筑业营业税以工程价款结算收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，计算简便，便于征管。此外，建筑业的工程价款结算制度与方法经过几十年的运行，有预算、决算、审核，监督制约机制相对完善，其结算的收入对于计征营业税来说比较可靠。将来采用增值税，在购进材料、发出材料、与甲方验工计价、给分包方验工计价等各个环节可能都涉及增值税相关的核算。还要注意价外税的问题，将已税收入还原为未税收入。尤其是兼营多种应税产品的企业，在实际工作中还必须按不同产品分项目进行会计核算后进行纳税申报，其复杂性明显增加。建筑企业的财务人员对增值税比较陌生，在财务人员业务能力参差不齐的情况下，马上应用增值税征管要求，时间紧，难度高，工作量剧增。为了避免企业税务成本上升，企业必须设立相对独立的税收核算及管理部门，增加税务核算人员，并做好企业全员相关培训和准备工作。1.5 “营改增”后对会计核算的影响营业税会计核算科目较简单。计提时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交营业税”等。支付时，借记“应交税费应交营业税”等，贷记“银行存款”等即可。而“营业税改增值税”后，企业会计核算科目发生了很大变化，以一般纳税人为例，为更好地进行增值税的会计核算，会计科目“应交税费应交增值税”明细账户内设九个专栏：进项税额（借方）、已交税金（借方）、转出未交增值税（借方）、减免税款（借方）、出口抵减内销产品应纳税额（借方）；销项税额（贷方）、进项税额转出（贷方）、转出多交增值税（贷方）、出口退税（贷方）。由此可见，营业税改增值税后，会计科目大大增加，核算方式也更加复杂，对会计账务处理影响极大。1.6 “营改增”对建筑企业海外经营的影响按现行税收征管规范，建筑企业在海外的工程收入在国内是不缴纳营业税的，只对国内企业所得税税率比境外所得税税率高的部分需在国内补缴企业所得税。但实施营业税改征增值税后，在国内采购原材料等物资、加工和运输取得的增值税进项税额能否抵扣，营业税改征增值税试点方案没有明确。根据惯例，海外建筑项目由于受国家间税收差别和税制的影响，其收入已在国外缴纳相关流转税，在国家支持建筑企业“走出去”的战略下，不应在国内再缴纳相关流转税。按对等的原则，对国内建筑企业为海外工程在国内采购原材料等物资、加T；FD运输取得的增值税进项税额也不得从增值税进项税额中扣除，企业应单独进行核算，直接列入海外工程项目成本中。1.7 “营改增”对集团及成员企业经营管理的影响目前建筑企业集团成员企业由于规模相对较小，竞争力不强，大部分都是由集团公司(母公司)统一对外投标，中标签订合同后再在成员企业内部进行分解，由成员企业负责施工，平时由集团公司按施工进度向建设单位进行验工计价，并由建设单位统一代扣代缴营业税等税费。成员企业根据完成的工作量向集团公司办理验工计价时，也同比例将建设单位代扣代缴的税金列转给成员企业。但实行营业税改征增值税后，将会发生重大变化。一是法人主体的不兼容性。集团公司与具有法人资格的成员企业，都必须按中华人民共和国增值税暂行条例的规定独立履行纳税义务，具有法人资格的成员企业应与集团公司签订分包合同，取得的收入应在成员企业机构所在地缴纳增值税，并将增值税发票提供给集团公司；集团公司从建设单位取得的全部收入扣除包括成员企业已缴纳的增值税进项税额后应在企业机构所在地缴纳增值税，建设单位和集团公司都不能再代扣代缴税费。二是目前集团公司为了发挥规模优势、降低采购成本，由集团公司统一对外采购所有物资并直接向成员企业提供，物资成本按各单位的领取情况，通过集团公司列转给成员企业。营业税改征增值税后，这一做法将要发生改变，由于集团公司统一集中采购的物资是由集团公司与供应商签订的合同，取得的增值税购买方的名称是集团公司，这部分增值税进项税额只能由集团公司缴纳增值税时全部进行抵扣，而不能按向成员企业提供物资所缴纳的增值税由成员企业负责抵扣。三是营业税改征增值税后，如果实行建筑企业增值税在工程项目所在地按一定比例就地预缴增值税，对集团和成员企业影响很大，集团公司作为一级法人要预缴增值税，参与建设的具有法人资格的成员企业也要预缴增值税，对集团现金流管理产生巨大影响。1.8 对建筑企业核心竞争力的影响一是由于建筑业营业税改征增值税后，按11的税率征收增值税，由于增值税属于价外税，建筑企业基建黄业收入比没有实施营业税改征增值税前将下降11，对企业规模经营带来较大的影响，对企业信用评级、融资授信也带来较大的负面效应。如2011年财富公布的世界500强中，前三位在中国的建筑企业分别是中国中铁股份有限公司(95位)、中国铁建股份有限公司(1O5位)和中国建筑工程总公司(147位)。财富公布的世界500强是按营业收入进行排名的，而这些公司2010年营业收入中基建收入分别为4284.97亿元、4117.16亿元、3163亿元，如按建筑业营业税改征增值税，扣除其中包含的11的增值税销项税额后，按2010年12月31日人民币对美元汇率折算，三家公司的排名预计将分别下降到114位、124位、165位。二是由于会计处理上购置的生产用固定资产中11的增值税进项税额需从原价扣除，代表核心能力的固定资产净值在下降，资产结构将发生变化。通过以上分析可以看出，建筑业营业税改征增值税后，短期内将对企业竞争力产生一定的影响，对长期影响还较难预测。2. “营改增”对北新路桥的主要影响2.1 企业的实际税负很可能会增加 （1） 建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大。由于北新路桥建筑工程承包方式和承包范围的不同，有的工程项目材料、设备全部由企业自行采购，能取得的进项税额发票多些；而有的工程项目，主要材料或大宗材料由甲方（建设单位）采购，调拨给企业使用，企业仅采购一些辅助材料或零星材料，这样企业可取得的进项税额就少，实际税负明显偏高。另外，企业承建的工程项目比较分散，很多工程所处地域比较偏僻，所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。由于发票管理难度大，材料进项税额无法正常抵扣，使企业实际税负加大。 （2） 商品混凝土等材料增加税负根据财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；自来水；商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 以上所列货物，都是工程项目的主要材料，在工程造价中所占比重较大。假设企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为6%，而建筑业增值税销项税率为11%，企业购入的以上材料必将增加5%的纳税成本，从而加大企业实际税负，挤占利润空间。 （3） 建筑劳务费增加税负建筑工程人工费占工程总造价的20%30%，而劳务用工主要来源于建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为北新路桥的一部分，为企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，增加了8%的税负。劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，劳务企业很可能将增加的税负成本都转嫁给总承包企业，人工费将会进一步提升，从而影响企业的健康可持续发展。另外，农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可抵扣的进项税额，势必加大企业人工费的税负。 （4） 动产租赁业增加建筑业税负 新的税改方案中，动产租赁业增值税率为17%，与企业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴，税制改革对租赁业的生存和发展是一种挑战。租赁业现有资产没有增值税进项税，而租赁收入产生的销项税，因没有可抵扣税款，将背负17%的高额增值税税负。2.2 发票的收集和认证工作难度大北新路桥作为建筑施工企业，施工项目分散在全国各地，材料采购的地域也相应分散，材料管理部门多而杂，每笔采购业务都要按照现有增值税发票管理模式开具增值税发票，且材料发票的数量巨大，发票的收集、审核、整理等工作难度大、时间长。按现行制度规定，进项税额要在180天内认证完毕，其工作难度非常大。2.3 税制改革对联营合作项目冲击大目前，在施工企业内部，联营合作项目普遍存在，联营合作方大部分不是合法的正规企业，且部分合作方是自然人，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，采购的材料、分包工程、租赁的机械设备和设施料基本没有正式的税务发票，也没有索取发票的意识。在营业税下，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，营业税也与成本费用关系不大。但在增值税下，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，销项税额是不含税工程造价乘以增值税率计算，进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额，进项税额产生于成本费用支出环节，增值税与工程造价、成本费用密不可分。如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款较少，缴纳的税款较多，工程实际税负有可能达到6%11%，超过总包方的管理费率，甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利可取，涉税风险会威胁到联营合作项目管理模式的生存和发展。3. 实行“营改增”，对建筑企业来说，既是机遇也是挑战建筑业企业要达到节税的目的就要在减少增值税销项税，加大进项税的抵扣，特别是能否取得合法、足额的进项税抵扣发票是实现企业节税目的关键，企业在具体工作中应注意以下事项：(1) 企业应注意选择具有增值税纳税人资格的合作商，并且要考查其相应的扣减税率，以免无法抵扣企业增值税。(2)增值税的纳税期限规定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度（小规模纳税人），企业要在税务机关规定的纳税申报期限内，做好进项税和销项税的会计核算和抵扣工作。(3)对于项目在自用同时兼营对外加工、修理修配及梁场、板场、搅拌站销售的，应做好增值税的销项税和进项税的核算工作。 (4) 建筑业企业要按照税法要求，做好增值税发票的验证、领用、开具及保管工作。特别是增值税发票真伪验证，根据相关税法规定，仅违规使用增值税发票就可能触及刑法，风险较营业税相关管理大大提高