会计-东奥 VIP押题(2).doc

会计(2015)VIP模拟试卷二一、单项选择题 1. 213年1月1日，甲公司支付银行存款3000万元取得乙公司20的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于账面价值）为14500万元。214年1月1日甲公司以无形资产作为对价取得同一集团内丙公司拥有的乙公司40股权，实现企业合并。其中，该无形资产账面价值为5000万元，公允价值为6000万元。214年1月1日，乙公司净资产账面价值为17000万元，可辨认净资产公允价值为18000万元。213年度乙公司实现净利润2500万元，未分配现金股利,无其他所有者权益变动。乙、丙公司均为集团内注册设立的公司。不考虑其他因素，甲公司214年1月1日个别财务报表进一步取得乙公司股权投资时应确认的资本公积为（）万元。 A.700 B.1000 C.1200 D.1700 2. 下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（）。 A.支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出 B.收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入 C.支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出 D.支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出 3. 甲公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似的汇率进行核算。214年4月30日和5月1日的市场汇率均为1欧元8.10元人民币，各外币账户214年4月30日的期末余额分别为银行存款1000万欧元、应收账款100万欧元、应付账款100万欧元、短期借款150万欧元。该公司214年5月份外币收支业务如下：5月5日收回应收账款80万欧元，5月8日支付应付账款50万欧元，5月20日归还短期借款100万欧元，5月23日出售一批货款为250万欧元的货物，货已发出，款项尚未收到。假设不考虑增值税等相关税费，214年5月31日的市场汇率为1欧元8.05元人民币，则下列说法中，不正确的是（）。 A.银行存款外币账户产生的汇兑损失为465000元人民币 B.应收账款外币账户产生的汇兑损失为135000元人民币 C.应付账款外币账户产生的汇兑损失为25000元人民币 D.短期借款外币账户产生的汇兑收益为25000元人民币 4. 213年7月1日，乙公司为兴建办公楼从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5，借款利息按季支付。乙公司于213年10月1日正式开工兴建办公楼，预计工期为1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、213年12月31日、214年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于214年1月1日至3月31日暂停施工。该办公楼于214年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4。不考虑其他因素，乙公司于214年度应予资本化的专门借款费用是（）万元。 A.121.93 B.163.6 C.205.2 D.2505. 213年12月31日，甲公司银行借款共计10000万元，其中，自乙银行借入的4000万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自丙银行借入的3500万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于213年12月28日要求甲公司于214年4月1日前偿还；自丁银行借入的2500万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，并决定将该借款展期。214年2月1日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述4000万元的借款；214年3月20日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述3500万元借款。甲公司213年财务报告于214年3月31日经董事会批准对外公布。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司213年度财务报表负债项目列报的表述中，不正确的是（）。 A.乙银行的4000万元借款作为流动负债列报 B.丙银行的3500万借款作为非流动负债列报 C.丁银行的2500万元借款作为非流动负债列报 D.“一年内到期的非流动负债”项目的影响金额为7500万元 6. 甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25，213年与投资相关的交易或事项如下：（1）甲公司于213年年初取得乙公司40股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响，并且拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。213年，乙公司实现净利润1000万元，本年度与甲公司未发生内部交易，未作利润分配和现金股利的分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益250万元。（2）213年7月1日，购买丙公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制，共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。213年12月31日甲公司持有的丙公司股票的市场价格为每股10元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对取得的各项投资进行会计处理的表述中，正确的是（）。 A.甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3600万元计量 B.甲公司对丙公司的股票投资213年应确认递延所得税费用的影响金额50万元 C.甲公司对乙公司的长期股权投资影响213年利润总额500万元 D.甲公司对乙公司的长期股权投资213年应确认递延所得税负债135万元 7. 企业在编制现金流量表补充资料时，下列各项中应作为净利润调增项目的是（）。 A.固定资产折旧 B.递延所得税负债的减少 C.应收账款的增加 D.处置固定资产的净收益 8. 企业在计算基本每股收益时，关于新发行普通股股数发行日的确定，下列表述中错误的是（）。 A.为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算 B.因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算 C.为收购非现金资产而发行的普通股股数，从签订合同之日起计算 D.非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算 9. 甲公司214年1月与乙公司签订了一项固定造价建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款为10000万元，工期为3年。与上述建造合同相关的资料如下：（1）甲公司于214年1月12日工程开工建设，预计总成本8000万元。至214年12月31日，工程实际发生成本4000万元。但乙公司214年下半年由于经营不善，财务状况严重恶化，预计很可能无法支付甲公司的工程款。（2）215年年初甲公司该项工程陷于停滞状态，直至215年5月，由于乙公司财务状况大为好转，预计能够支付该项建造合同的工程款，甲公司遂继续建设。215年，该项工程实际发生成本3200万元。由于材料价格上涨，预计为完成合同尚需发生成本4800万元。不考虑其他因素，下述各项关于甲公司该事项的表述中，正确的是（）。 A.215年度确认营业收入3200万元 B.215年度确认营业成本2000万元 C.215年度确认资产减值损失800万元 D.215年度影响营业利润2800万元10. 丙公司为上市公司，215年1月1日发行在外的普通股为10000万股。215年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：（1）3月1日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；（2）7月1日，根据股东大会决议，以215年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股；（3）10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2000万份股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股普通股；（4）丙公司215年10月至12月的普通股平均市价为每股10元，215年度合并净利润为13000万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为12000万元。不考虑其他因素，下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是（）。 A.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益 B.计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年10月1日转换为普通股 C.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数 D.丙公司215年度的稀释每股收益为0.78元股11. 213年12月A公司与E公司签订合同，合同规定A公司应于214年5月向E公司销售一批商品，该批商品合同价格为5000万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为900万元。在A公司与E公司签订合同前，A公司已购入该批商品，实际成本总额为6500万元。213年12月31日，该批商品的市价总额为5500万元，预计未来一段时间，该批商品的市场价格将趋于稳定。假定A公司销售该批商品不发生销售税费。不考虑其他因素，下列关于213年12月31日A公司相关会计处理的表述中，正确的是（）。 A.与E公司签订的该批商品合同，应确认营业外支出900万元 B.与E公司签订的该批商品合同，应确认资产减值损失1500万元 C.与E公司签订的该批商品合同，应确认预计负债1900万元 D.与E公司签订的该批商品合同，应确认存货跌价准备1000万元12. 企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期所有者权益总额发生增减变动的是（）。 A.分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时权益工具的公允价值大于其账面价值 B.董事会通过的利润分配方案拟分配现金股利或利润 C.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额大于所支付对价的账面价值 D.股份有限公司回购本公司库存股二、多项选择题 1. 下列各项有关负债和企业自身权益工具公允价值计量的表述中，正确的有（）。 A企业以公允价值计量负债，应假定在计量日将该负债转移给其他市场参与者且该负债在转移后继续存在，并由作为受让方的市场参与者履行义务 B若存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价，企业应以该报价为基础确定负债或自身权益工具公允价值 C企业以公允价值计量负债应考虑不履约风险，并假定不履约风险在负债转移前后保持不变 D具有可随时要求偿还特征的金融负债的公允价值不应高于债权人要求偿还时的应付金额2. 213年1月1日，甲公司取得A公司25的股份，实际支付款项3800万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为16000万元（与公允价值相等）。213年度，A公司实现净利润1000万元，因非投资性房地产转换为以公允价值进行后续计量的投资性房地产增加其他综合收益400万元。214年13月份，A公司实现净利润200万元，宣告分派现金股利300万元（A公司股东大会决定于214年4月20日发放该现金股利），无其他所有者权益变动。214年4月1日，甲公司持有A公司25股权的公允价值为5000万元，A公司可辨认净资产公允价值为18000万元。214年4月1日，甲公司支付8000万元的价格取得B公司持有的A公司40股权（包含已宣告但尚未发放的现金股利）。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同。甲公司与A公司和B公司在此项交易之前不存在关联方关系且未发生其他交易。不考虑其他因素，下列有关甲公司个别财务报表和合并财务报表的会计处理中，表述正确的有（）。 A.购买日甲公司个别财务报表中该项投资的初始投资成本为12205万元 B.购买日甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本为13000万元 C.甲公司在购买日应确认的商誉为1300万元 D.该项企业合并影响甲公司214年合并利润表“投资收益”项目的金额为775万元3. 甲公司211年12月20日购入一台管理用设备，原值为1000万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为40万元，按双倍余额递减法计提折旧。假定税法有关该项固定资产折旧的规定与会计上述规定一致。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于214年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为40万元。甲公司适用的所得税税率为25。不考虑其他因素，下列有关甲公司上述会计估计变更的会计处理中，表述正确的有（）。 A.该管理用设备214年应计提的折旧额为100万元 B.该项会计估计变更影响214年资产负债表“应交税费”项目的金额为7万元 C.因该项会计估计变更214年应确认递延所得税资产7万元 D.该项会计估计变更影响214年利润表“净利润”项目的金额为21万元4. 214年1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自214年1月1日至218年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为5500万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。214年1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。以下关于甲公司该项售后租回业务的确认和计量中，表述正确的有（）。 A.甲公司该项售后租回业务形成融资租赁 B.该项售后租回业务214年1月1日应确认递延收益-750万元 C.该项售后租回业务影响214年利润表“管理费用”项目150万元 D.214年12月31日“递延收益”科目余额为-600万元5. 甲公司从事土地开发与建设业务。213年1月20日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为9000万元，预计使用50年。213年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。214年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本60000万元。该商业设施预计使用20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于214年5月10日收到国家拨付的补助资金300万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项的会计处理中，表述正确的有（）。 A.政府补助收到时确认递延收益300万元 B.收到的政府补助于214年9月20日开始摊销并计入损益 C.商业设施214年12月31日作为固定资产列示并按照59250万元计量 D.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本6. 下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（）。 A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整 B.对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量 C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用 D.非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计7. 214年3月，甲公司购买了90套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有90名职工，其中72名为直接生产人员，18名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向直接生产人员出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为190万元，向管理人员出售的价格为每套150万元。该90名职工均在214年3月陆续购买了公司出售的住房。售房协议规定，职工在取得住房当月开始必须在公司连续服务5年。甲公司采用直线法摊销长期待摊费用；甲公司当年度生产的产品均已实现对外销售，并且年末无在产品。不考虑其他因素，下列有关甲公司214年度职工薪酬（非货币性福利）的确认和计量的表述中，正确的有（ ）。 A.甲公司将购买的公寓以优惠价格出售给职工214年应确认非货币性福利432万元 B.214年12月31日甲公司长期待摊费用（非货币性福利）的余额为1800万元 C.甲公司214年度利润表因该非货币性福利应确认管理费用120万元 D.甲公司职工薪酬（非货币性福利）影响214年度利润表营业利润的金额为-120万元8. 下列各项关于分部报告信息披露的表述中，正确的有（）。 A.对外提供合并财务报表的企业应当以合并财务报表为基础披露分部信息 B.企业应当在附注中披露报告分部产品和劳务的类型 C.各个报告分部的收入总额加上未包含在任何报告分部中的对外交易收入金额之和，应当与企业收入总额一致 D.企业披露分部信息时应披露每一报告分部的资产总额及其组成项目的信息9. 下列关于金融资产转移的交易或事项中，不应当终止确认相关金融资产的有（）。 A.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购 B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权 C.企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿 D.证券公司将自身持有的证券借给客户，同时要求客户在约定的期限内买入相同数量和品种的证券归还证券公司并支付相应的融券费用10. 下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有（）。 A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表“其他综合收益”项目列示 B.合并财务报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应全部由控股股东享有或分担 C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算 D.处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益三、综合题 1. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，销售价格均不含增值税。会计师事务所对甲公司214年度财务报表进行预审时，现场审计人员关注到其214年下列交易或事项的会计处理： （1）经董事会批准，甲公司214年9月30日与A公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给A公司。合同约定，办公用房转让价格为8060万元，A公司应于215年1月30日前支付上述款项；甲公司应协助A公司于215年2月1日前完成办公用房所有权的转让手续。 甲公司办公用房系209年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为12740万元，预计使用年限为20年，预计净残值为260万元，采用年限平均法计提折旧，至214年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。 214年度，甲公司对该办公用房共计提了624万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 624 贷：累计折旧 624 （2）214年12月1日，甲公司与B公司签订销售合同，向B公司销售一批产品，销售价格为1800万元，增值税税额为306万元；同时签订补充合同，约定甲公司于215年6月30日以2220万元的价格将该批产品购回。当日产品已经发出，款项已收存银行。该批产品成本为1500万元。甲公司214年12月份的会计处理如下： 借：银行存款2106 贷：主营业务收入1800 应交税费应交增值税（销项税额） 306 借：主营业务成本1500 贷：库存商品1500 （3）214年2月1日，甲公司与其子公司（C公司）发生关联方交易。甲、C公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一栋办公楼与C公司持有的D公司股票投资进行交换。甲公司对该办公楼采用成本模式进行后续计量，在交换日，该办公楼的账面原价为13500万元，已提折旧2250万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量。C公司持有的D公司股票投资，对D公司不具有控制、共同控制或重大影响，C公司在取得D公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售D公司股票的计划。在交换日，C公司持有的D公司股票投资的账面价值为9000万元（成本8250万元，累计公允价值变动收益750万元），公允价值为10800万元，C公司另支付了1200万元给甲公司。C公司换入办公楼后仍然继续用于经营出租，并拟采用成本模式进行后续计量；甲公司换入D公司股票投资后拟随时处置以获取差价。甲公司转让办公楼应缴纳营业税600万元，尚未支付。假定除甲公司应缴纳的营业税外，甲公司与C公司该项关联方交易不涉及其他相关税费，该项非货币性资产交换具有商业实质。 要求： （1）根据资料（1）至（2），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，如不正确请说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录（有关调整分录按当期差错进行更正）。 （2）根据资料（3）， 判断甲公司与C公司该项关联方交易是否属于非货币性资产交换，并简要说明理由。 计算该项关联方交易对甲公司214年度利润表“利润总额”项目的影响金额，并编制与甲公司有关的会计分录。 计算C公司该项关联方交易对当期损益的影响金额，并编制与C公司有关的会计分录。2. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其213年度财务报表进行内审时，现场审计人员关注到其213年下列交易或事项的会计处理： （1）213年5月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售A产品一台，销售价格为4000万元（不含增值税），合同约定分4次于每年5月1日等额收取，第一次收款时间为213年5月1日。甲公司A产品的成本为3000万元。产品已于当日发出，并开具增值税专用发票，收取的1170万元价款（含增值税额170万元）已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为3673万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为6。甲公司213年度的会计处理如下： 借：银行存款1170 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 170 预收账款1000 借：发出商品3000 贷：库存商品3000 （2）213年1月1日，甲公司向25名公司高级管理人员授予了1500万股限制性股票（每股面值1元），授予价格为8元/股，授予后锁定年。经测算，授予日限制性股票的公允价值总额为1000万元。甲公司按月平均确认股权激励费用。甲公司213年19月已确认9000万元股权激励费用。213年10月31日，由于市场需求大幅度萎缩，严重影响了公司当年的经营业绩，甲公司预测股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标无法实现，甲公司股东大会审议并决定终止实施原股权激励计划，将尚未确认股权激励费用3000万元按照加速可行权处理，激励对象已获授的限制性股票由公司按授予价格回购并注销。甲公司213年10月31日的会计处理如下： 借：管理费用3000（10003） 贷：资本公积其他资本公积3000 借：库存股 12000 贷：银行存款 12000 借：股本1500 资本公积股本溢价 10500 贷：库存股 12000 （3）根据城市建设规划的要求，经董事会批准，甲公司213年10月1日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的一块自用土地使用权转让给乙公司。合同约定，土地使用权转让价格为6300万元，乙公司应于214年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于214年2月1日前完成土地使用权的所有权转移手续。甲公司预计发生土地使用权处置费用100万元。 甲公司土地使用权系208年4月通过拍卖方式取得，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用直线法摊销，至213年10月1日签订销售合同时未计提减值准备。213年度，甲公司对该土地使用权摊销了480万元，并将该项土地使用权的账面价值在213年12月31日资产负债表“无形资产”项目中列报。相关的会计处理如下： 借：管理费用 480 贷：累计摊销 480 （4）为了鼓励企业进行节能技改，甲公司所在地市政府针对甲公司节能技改项目于213年12月1日向甲公司提供政府补助1200万元，其中：与213年节能技改项目产生的损失有关的政府补助资金300万元，与213年12月20日购置节能技改设备相关的政府补助资金900万元。甲公司将该项政府补助资金1200万元全部确认为213年营业外收入，并在213年现金流量表中经营活动产生的现金流量“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中列示1200万元。相关的会计处理如下： 借：银行存款1200 贷：营业外收入1200 要求：分析、判断甲公司上述各事项中有关会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，编制213年差错更正的会计处理（有关差错按当期差错处理，不考虑损益科目的结转）。3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司有关固定资产与投资性房地产的相关业务资料如下： （1）210年1月，甲公司开始自行建造办公大楼。在建设期间，发生建造成本2 500万元，款项以银行存款支付。甲公司为建造办公大楼，领用本公司购买的原材料一批，成本200万元，计税价格300万元，购进时支付的增值税进项税额为34万元，另支付在建工程人员薪酬766万元。 （2）210年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧。 （3）211年12月，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为1年，年租金为300万元，租金于下年末结清。租赁期开始日为211年12月31日。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。 （4）为了提高办公楼的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该办公楼进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该办公楼出租给丙公司，租赁期为1年，年租金为500万元。212年12月31日，与乙公司的租赁合同到期，该办公楼随即进入改扩建工程。213年12月31日该办公楼改扩建工程完工，共发生资本化支出300万元，均以银行存款支付，即日按照租赁合同出租给丙公司。 （5）为了更加真实客观地反映公司价值，有助于广大投资者更全面地了解公司经营和资产情况，214年1月1日起，甲公司董事会对该投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式，并采用追溯调整法进行处理。 （6）该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。与该办公大楼同类的房地产在转换日211年12月31日的公允价值为4 000万元，212年年末的公允价值为4 200万元，213年年末的公允价值为4 600万元，214年年末的公允价值为4 400万元。 （7）215年1月2日，甲公司与丁公司达成协议并办理过户手续，以5 000万元的价格将该项投资性房地产转让给丁公司并办理过户手续，全部款项已收到并存入银行。 甲公司按净利润的10提取法定盈余公积。办公楼的改扩建不改变其预计使用寿命、折旧方法及预计净残值。 要求： （1）编制甲公司自行建造办公大楼至达到预定可使用状态的有关会计分录。 （2）计算甲公司该项办公大楼211年年末累计折旧的金额。 （3）编制甲公司将该项办公大楼停止自用改为出租的会计分录。 （4）编制甲公司212年有关该项投资性房地产的会计分录。 （5）编制甲公司213年有关该项投资性房地产的会计分录。 （6）编制甲公司214年有关该项投资性房地产的会计分录。 （7）编制甲公司215年1月2日转让该项投资性房地产的有关会计分录。4. 甲上市公司（以下简称甲公司）213年度有关业务资料如下： （1）212年9月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司80股权。购买合同约定，以212年10月31日经评估确定的乙公司净资产价值98000万元为基础，甲公司以每股9.8元的价格定向发行10000万股本公司股票作为对价，收购乙公司80股权。 12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。 12月31日，乙公司可辨认净资产以10月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为100000万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为100000万元，其中，股本为80000万元，资本公积为10000万元，盈余公积为2000万元，未分配利润为8000万元。甲公司股票收盘价为每股10元。 213年1月5日，甲公司办理完毕相关股权登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股10.10元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股10.20元；期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。 该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。 甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。 （2）213年4月1日，甲公司支付2600万元取得丙公司30股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8160万元，可辨认净资产公允价值为9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为1200万元，账面价值为720万元，预计尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 （3）甲公司分别与乙公司、丙公司在213年发生如下交易事项： 213年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计10000万元。至213年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备1000万元。甲公司213年向乙公司销售A商品形成的应收账款于214年结清。 213年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。乙公司出售该商品售价15000万元，成本为10000万元；甲公司已于当日支付货款。 213年10月，甲公司自乙公司购入C商品10000件，每件售价0.5万元，已于当月支付货款。乙公司C商品每件成本为0.3万元。至213年12月31日，甲公司购入的该批C商品有8000件未对外销售，形成期末存货。至214年12月31日，甲公司购入的上述商品仍有2000件未对外销售，形成214年期末存货。 213年11月，甲公司自丙公司购入D商品，作为存货待售。丙公司售出该批D商品的售价300万元，成本为200万元。至213年12月31日，甲公司尚未对外售出该批D商品。 （4）213年度，乙公司实现净利润15000万元，年末计提盈余公积1500万元，无其他所有者权益发生变化。丙公司213年实现净利润2400万元，因可供出售金额资产公允价值下降减少其他综合收益120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。 （5）其他相关资料： 甲公司与乙公司、丙公司的会计年度和采用的会计政策均相同。 本题不考虑增值税、所得税等相关税费。 除应收账款以外，其他资产均未发生减值。 假定乙公司、丙公司在213年度均未分配股利。 本题中有关公司均按净利润的10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求： （1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。 （2）编制甲公司213年12月31日合并乙公司财务报表的相关抵销分录。 （3）计算甲公司213年因持有丙公司股权应确认的综合收益总额，并编制甲公司213年个别财务报表中对丙公司股权投资的有关会计分录。 （4）编制甲公司213年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。 （5）编制甲公司214年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。答案解析一、单项选择题 1. 【答案】 D 【解析】 合并日长期股权投资初始投资成本170006010200（万元），原20股权投资账面价值30002500203500（万元），新增长期股权投资入账成本10200-35006700（万元），214年1月1日甲公司个别财务报表因进一步取得乙公司股权投资时应确认的资本公积6700-50001700（万元）。【知识点】 同一控制下企业合并的会计处理2. 【答案】 A 【解析】 选项B属于投资活动的现金流量；选项C属于筹资活动的现金流量；选项D属于经营活动的现金流量。【知识点】 现金流量表的内容及结构3. 【答案】 C 【解析】 银行存款外币账户产生的汇兑损失（100080-50-100）（8.10-8.05）46.5（万元人民币），选项A说法正确；应收账款外币账户产生的汇兑损失（100-80250）（8.10-8.05）13.5（万元人民币），选项B说法正确；应付账款外币账户产生的汇兑损失（100-50）（8.05-8.10）-2.5（万元人民币），选项C说法错误；短期借款外币账户产生的汇兑收益（150-100）（8.10-8.05）2.5（万元人民币），选项D说法正确。【知识点】 外币交易的会计处理4. 【答案】 B 【解析】 乙公司于214年度应予资本化的专门借款费用50005-（280040.4130080.4）163.6（万元）。【知识点】 借款费用的计量5. 【答案】 B 【解析】 自乙银行借入的4000万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利，即使在财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债，选项A说法正确；自丙银行借入的3500万元借款因甲公司违反借款协议的规定使用资金，但丙银行在214年3月20日同意按原协议规定的期限偿还，不是在资产负债表日或之前同意，应归类为流动负债，选项B说法错误；自丁银行借入的2500万元借款，甲公司可以自主展期两年偿还，并决定将该借款展期，应当归类为非流动负债，选项C说法正确；“一年内到期的非流动负债”项目的影响金额400035007500（万元），选项D说法正确。【知识点】 资产负债表的填列方法6. 【答案】 C 【解析】 甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为支付价款总额，即3500万元，选项A错误；213年甲公司对丙公司股票投资应确认递延所得税负债（10010-800）2550（万元），对应科目为其他综合收益，不影响递延所得税费用，选项B错误；甲公司对乙公司的长期股权投资影响213年利润总额（900040-3500）100040500（万元），选项C正确；税法规定对于长期持有的长期股权投资不确认递延所得税影响，选项D错误。【知识点】 长期股权投资的权益法核算7. 【答案】 A 【解析】 “固定资产折旧”应作为净利润的调增项目，选项A正确。【知识点】 现金流量表的填列方法8. 【答案】 C 【解析】 为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算。【知识点】 基本每股收益9. 【答案】 C 【解析】 215年合同完工进度（40003200）（400032004800）100%60； 215年确认的合同收入10000606000（万元） 215年确认的合同费用（400032004800）6040003200（万元） 215年确认的合同毛利600032002800（万元） 215年确认的合同预计损失（40003200480010000）（160）800（万元） 215年度影响营业利润的金额600032008002000（万元）。【知识点】 建造合同收入10. 【答案】 B 【解析】 以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。选项A错误；计算稀释每股收益时，股份期权应假设于发行日（或授予日）转换为普通股，选项B正确；新发行的普通股应当自发行日起计入发行在外普通股股数，选项C错误；丙公司215年度发行在外普通股加权平均数=（10000+4000912）1.2=15600（万股），调整增加的普通股加权平均数=（2000-2000510）312=250（万股），丙公司215年度的稀释每股收益=12000（15600+250）=0.76（元股），选项D错误。【知识点】 稀释每股收益11. 【答案】 B 【解析】 A公司执行合同的预计损失1500万元（成本6500-合同价格5000）；不执行合同的预计损失违约金900万元按市价销售的损失（成本6500-市价5500）1900（万元）；A公司应选择执行合同。由于存在标的资产，应该确认资产减值损失1500万元，同时确认存货跌价准备1500万元，选项B正确。【知识点】 销售商品收入12. 【答案】 B 【解析】 分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时权益工具的公允价值与其账面价值之间的差额计入所有者权益，会引起当期所有者权益总额发生增减变动，选项A错误；企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不应确认负债，不会引起当期所有者权益总额发生增减变动，只有在企业股东大会或类似机构审议批准利润分配方案并宣告分派现金股利或利润时，才会引起当期所有者权益总额发生增减变动，选项B正确；同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额大于所支付对价账面价值的差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，会引起当期所有者权益总额增加，选项C错误；股份有限公司回购本公司库存股，会引起当期所有者权益总额减少，选项D错误。【知识点】 所有者权益核算的基本要求二、多项选择题 1. 【答案】 A, B, C 【解析】 具有可随时要求偿还特征的金融负债的公允价值不应低于债权人要求偿还时的应付金额，选项D错误。【知识点】 权益工具与金融负债的区分2. 【答案】 A, D 【解析】 购买日甲公司个别报表中该项投资的初始投资成本3800（1600025-3800）（1000400200-300）25（8000-30040）4325788012205（万元），选项A正确；购买日甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本5000（8000-30040）12880（万元），选项B错误；甲公司在购买日应确认的商誉12880-1000651180（万元），选项C错误；该项企业合并影响甲公司214年合并利润表“投资收益”项目的金额（5000-4325）40025775（万元），选项D正确。【知识点】 通过多次交易分步实现的企业合并3. 【答案】 A, D 【解析】 该设备212年应计提的折旧额100020200（万元），213年应计提的折旧额（1000-200）20160（万元），214年1月1日该设备的账面价值1000-200-160640（万元），所以该设备214年应计提的折旧额（640-40）（8-2）100（万元），选项A正确；会计估计变更后，214年年末该设备的账面价值640-100540（万元），计税基础640-64020%512（万元），产生应纳税暂时性差异28万元（540-512），确认递延所得税负债=28257（万元），并不影响应交所得税，所以选项B和C错误；上述会计估计变更影响214年利润表“净利润”项目的金额管理费用减少数28万元（1000-200-160）20-100-应确认的递延所得税费用7万元21（万元），选项D正确。【知识点】 会计估计及其变更4. 【答案】 B, D 【解析】 企业售后租回交易认定为经营租赁的，售价低于公允价值的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。214年1月1日应确认递延收益750万元（6000-750）-4500（借方）