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第一章 税务稽查概述一、税务稽查的概念税务检查，是指税务机关以国家税收法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的情况进行的检查和处理工作的总称。税务检查既包括对纳税人、扣缴义务人履行有关税收程序法方面规定的义务情况的检查；同时也包括对纳税人、扣缴义务人履行有关税收实体法方面规定的义务情况的检查。税务稽查的内涵可以从以下几个方面来理解：1. 税务稽查的主体是税务机关，目前主要有省、地、县级国家税务局和地方税务局设立的执行税务稽查职能的税务机构。2. 税务稽查的客体是纳税人履行纳税义务的情况和扣缴义务人履行代扣代缴、代收代缴义务的情况。3. 税务稽查的依据是国家的税收法规，以及企业财务通则、企业会计准则和分行业财务会计制度等。其中，税收法律法规应是税务稽查的主要依据， 4. 税务稽查的目的是，查处税收违法行为，保障税收收入，促进依法纳税，保证税法的有效实施。二、税务稽查的特点法律上具有独立性，稽查行为上具有强制性，稽查的权力与责任具有同一性.(一) 税务稽查的基本职能是监督、处罚、威慑、收入等。(二) 税务稽查的作用是惩处税务违法，追缴流失税款，维护税收秩序，保障税法的贯彻执行，强化税收征管。具体表现四、税务稽查的要求 (一) 要熟练掌握税务稽查的法律依据 (二) 要熟悉财务会计制度和会计核算知识 (三) 要熟练掌握税务稽查的技能 (四) 要坚持依法治税一、税务稽查的形式为日常稽查、专项稽查和专案稽查。二、税务稽查的方法 (一) 税务稽查的技术方法；是税务稽查工作中最基本、最常用的方法，可分为审阅法和核对法；详查法和抽查法；为顺查法和逆查法。 (二) 税务稽查的分析方法；可分为对比分析法、推理分析法和控制计算法三种。 (三) 税务稽查的调查方法；常用的有观察法、询问法和外调法三种。(四) 税务稽查的盘存方法1直接盘点法：到现场对实物进行盘点的一种盘存方法。2监督盘点法：是在旁边观察盘点的一种盘存方法。 第二章 税务稽查选案一、稽查选案基本定义通常我们将稽查对象的确定称之为稽查选案。二、稽查选案的基本要求必须准确、明确，做到客观、公正。1. 准确、明确 2. 客观、公正 3. 注意覆盖面4. 加强计 5. 加强选案信息管理第三章 税务稽查实施二、税务稽查的权限和管辖1查帐权；2实地检查权；3责成提供资料权；4询问权；5查证权；6 银行存款检查权。 税务稽查的管辖1属地管辖税务案件的查处，原则上应当由被查对象所在地的税务机关负责牵头，涉及地税务机关配合查处，发票案件由案发地税务机关负责，税法另有规定的，按税法规定执行。 2共同管辖在国税、地税各自系统内，查处的税务案件如果涉及两个或者两个以上税务机关管辖的，由最先查处的税务机关负责；管辖权发生争议的，有关税务机关应当本着有利于查处的原则协商确定查处权；协商不能取得一致意见的，由共同的上一级税务机关协调或者裁定后执行。3级别管辖对于下列案件，可由上级税务机关查处或组织力量查处：(1) 重大偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、避税、抗税案件；(2) 重大伪造、倒卖、非法虚开发票案件以及其他重大税收违法案件；(3) 群众举报确需由上级派人查处的案件；(4) 涉及到被查对象主管税务机关有关人员的案件；(5) 上级税务机关认为需要由自己查处的案件；(6) 下级税务机关认为有必要请上级税务机关查处的案。三、税务稽查实施的工作任务(一) 稽查任务接收和分配应当注意的是在人员的挑选上要实行利害关系回避制，按照规定实行回避：1夫妻关系；2直系血亲关系；3三代以内旁系血亲关系；4近姻亲关系；5其他关系可能影响公正执法的对被查对象认为稽查人员应当回避的，稽查人员是否回避，由本级税务机关的局长审定。稽查人员有申请回避的权利和义务。(二) 立案查处税务稽查对象经初步判明具有以下情形之一的，均应当立案查处：1偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致税收流失的；2未具有上列行为，但查补税款在5 000元至20 000元以上的（具体标准由省、自治区、直辖市税务机关根据本地区情况在幅度内确定）；3私自印刷、伪造、倒卖、非法代开、虚开发票，非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票，伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品的；4税务机关认为其他需要立案查处的。达到立案标准的，稽查前应填制立案审批表经审批后立案稽查。对稽查前未达到立案标准的，在实施稽查过程中发现已达立案标准，应补填立案审批表报批立案。(三) 案头审计和询问发出询问通知书召唤当事人询问。稽查人员询问当事人应当有专人记录，并告知当事人，不如实提供情况应当承担的法律责任。询问笔录应当交当事人核对，核对无误后，由当事人签章或者押印，当事人拒绝的，应当注明。(四) 调账稽查和实地稽查按照征管法实施细则第八十六条的规定，税务机关实施调账稽查要开具调取账簿资料通知书和调取账簿资料清单。调取纳税人、扣缴义务人以前年度账簿资料必须报经县以上税务局（分局）局长审批后实施，并在三个月内完整归还；调取本年度账簿资料的，须经设区的市、自治州以上税务局长批准，但是税务机关必须在30天内退还。实地稽查对纳税人的住宅和生活场所，税务稽查机关无权进行检查和搜查；对纳税人的住宅与生产经营场所及货物存放地在同一处的，稽查人员可以就纳税人与纳税有关的生产经营情况进行检查。实施稽查应当二人以上，并出示税务检查证和税务检查通知书。未出示的，被检查人有权拒绝检查。通知被检查人有两种形式：一种是检查前几天提前送达通知；另一种是检查开始时向被检查人出示并送达，主要适用于对举报案件的检查、事先通知有碍检查的、税务稽查机关有根据认为纳税人有税收违法行为的。需外地或本地其他有关部门协查时，制作协查函登记后发函。发现被查对象的相关纳税人有纳税违法行为但不能同案处理的，应当填制税务违法案件线索报告单移送选案环节列为待查纳税人。稽查金融、军工、部队、尖端科学等保密单位和跨管辖行政区域纳税人时，应当填写税务检查专用证明与税务检查证配套使用；其中到其他行政区域实施检查时，需使用当地税务机关开具的税务检查专用证明。如需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查对象开具发票换票证；需要将空白发票调出查验时，应当开具调验空白发票收据并在7日内处理完毕。需查核纳税人和扣缴义务人在银行或其他金融机构的存款账户时，开具存款账户、储蓄存款许可证明，报经县以上（含县）税务局局长批准后实施。经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，稽查人员才可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。发现纳税人有逃避纳税义务行为的，按税收保全工作程序实施保全。实施稽查中，可采用记录、录音、录像、照像和复制等手段，取得主要证据。需对纳税人和当事人就税务问题进行询问时，应填制询问通知书送达纳税人；在询问（调查）时，应使用询问（调查）笔录作现场笔录，笔录应交被询问人当场核对签字。需到有关单位提取证据时，应填制提取证据专用收据，由双方签字盖章。第二节 税务稽查实施的基本方法一、税务稽查实施前的准备工作(一) 熟悉相关税收政策法规和财务会计制度 (二) 收集资料，了解情况 (三) 排除疑点，确定检查重点 (四) 拟定检查提纲，配备检查力量，确定相应的稽查形式和方法(五) 通知被查对象 二、税务稽查实施的基本方法和手段案头审计、询问、调账稽查、实地稽查、账外调查，异地协查、关联企业调查等等。、税务稽查实施的终结(一) 编制税务稽查工作底稿编制税务稽查工作底稿时应注意两点：1. 税务稽查人员在税务查账时，应逐笔如实记录稽查中发现的问题及所涉及的账户、记账凭证号、记账凭证、金额等细节，全面反映此项稽查工作的情况。2. 实施稽查结束时，税务稽查工作底稿应当交由被查对象有关负责人逐栏核对认可，证明无误后签字或盖章，以此作为处理依据。(二) 税务稽查实施的终结1. 立案税务稽查实施的终结对立案查处的案件，税务稽查完毕，稽查人员应当制作税务稽查报告，连同税务稽查底稿及其他证据材料，提交审理机构审理。2. 不经立案实施税务稽查的终结（1）未经立案实施税务稽查的案件，税务稽查完毕未发现问题的，由稽查人员制作税务稽查结论。税务稽查结论是税务机关对被查对象实施稽查完毕后，按其所查情况作出的书面意见，是用以证明被查对象是否存在违反税收法律、法规问题的具有法律效力的税务文书。税务稽查结论在被查对象查无问题后下达使用。（2）未经立案实施税务稽查的案件，如在稽查过程中查出问题且已达到立案标准，应当补充立案，并将稽查结果按照立案案件的审理程序办理。（3）未经立案实施税务稽查查出的一般税收违法案件，稽查完毕后，可按简易程序，由稽查人员直接制作税务处理决定书按规定报经批准后执行。第五章 税务稽查执行一、税务稽查执行是指税务稽查机关将需由纳税人履行的各类税务稽查处理、处罚文书，送达纳税人，督促纳税人依法履行税务处理、处罚决定和必要时采取税收保全、税收强制执行的管理活动过程。第二节 税务文书送达一、税务文书送达的意义1. 有利于税务稽查工作的规范化；2. 有利于保证税务文书的法律效力；3. 有利于维护纳税人、扣缴义务人的合法权益。二、税务文书送达的方式和要求 (一) 直接送达直接送达，是一种常用的基本送达方式。凡是能够直接送达的，应尽量采用直接送达方式。被执行人是公民的，应由本人直接签收；本人不在的，交其同住成年家属签收。被执行人是法人或其他经济组织的，应由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或该法人组织负责收件人签收。被执行人有代理人的，可以送交其代理人签收。直接送达，以被执行人在回执联上签名或盖章的日期为送达日期。(二) 留置送达留置送达，是指收件人拒绝签收的，执行人员将税务文书留置在被执行人的住所或营业场所的一种送达方式。送达人应在送达回执说明拒收理由和日期，并由送达人和现场见证人在回执联上签名或盖章，将税务文书留在被执行人处。留置送达和直接送达具有同等法律效力。(三) 委托送达委托送达，是指税务文书难以直接送达的情况下，税务机关可以委托其他行政机关或其他单位代为送达的送达方式。这是被执行人不在本税务机关辖区内经营或居住的情况。(四) 邮寄送达邮寄送达，是指税务机关通过邮局，采用挂号函件方式将税务文书邮寄给被执行人的送达方式。以挂号函件回执上注明的签收日期为送达日期。(五) 公告送达对于上述四种方式无法送达的税务文书或同一送达事项的被执行人众多，执行人员应向部门负责人提交书面报告，说明无法送达原因，由执行环节以张贴公告、登报或广播等方式实施公告送达。自公告之日起满三十日，即视为送达，并将公告件和公告费收据等作为送达回证回执联附件备查。第三节 税务处理决定的自动履行一、纳税人、扣缴义务人自动办理补报缴纳1. 纳税人、扣缴义务人按税务处理决定书规定并在时限内办理。2. 纳税人、扣缴义务人向税务征收机关办理。3. 税务征收机关及时向税务稽查机关反馈。二、查退税款的处理(一) 查退税款的法律依据办理查退税款是有期限的，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退回；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。税务机关及时查实后应当立即退还。 (三) 查退税款的时限规定多缴税款办理退库的期限为：税务稽查部门发现提出税收收入退库意见之日或接到纳税人退税申请书之日起六十日内予以退还。如纳税人要求抵扣下期应纳税款的，税务稽查部门审查后，也可按纳税人的要求办理。已批准的退税，从批准退税通知到达之日起一个月内有效，超过期限不再办理。二、税务违法案件公告制度1. 税务机关以公告文体或者其他形式将已经生效的税务违法案件行政处理决定进行公告，接受社会监督。2.公告不得泄露国家秘密、商业秘密和个人隐私。3.不得以税务行政处理决定书代替公告.4. 公告须经发布机关负责人严格审批。第六章 主要税务稽查文书税务稽查文书的分类(一) 按税务稽查环节分类1稽查选案环节文书；2稽查实施环节文书；3稽查审理环节文书；4稽查执行环节文书。 (二) 按文书送达对象分类1内部传递文书；2对外执法文书。一、税务稽查报告的制作 (一) 税务稽查报告的内容1案件的来源。包括：选案部门；安排计划机关；举报人；转办单位；领导交办；国际情报交换部门；其他。2被查对象的基本情况。3稽查时间和稽查所属期间。4主要违法事实及其手段。5稽查过程中采取的措施。6违法性质。7被查对象的态度。8处理意见和依据。9稽查人员的签字和报告时间10最后还要写上被稽查对象对稽查结果是否有异议。(二) 税务稽查报告的编制要求1内容应真实、完整、具体。2依据应充分、准确、可靠。3税务稽查人员要根据稽查结果，对纳税人的违法情况进行综合分类整理，详细描述稽查出的违法事实.4对认定的违法事实，税务稽查人员应当与被查对象交换意见，查补、退税款计算表要与被查对象进行核对无误后由被查对象签字或盖章。5税务稽查人员应根据被查对象违法行为的不同性质、情节和影响，提出定性和处理意见。6整个报告要求做到文字简练，行文简洁，条理清楚，层次分明，用语准确、规范。7税务稽查报告制作完毕后，应报税务稽查人员所在单位领导审批。第七章 税务稽查档案管理一、税务稽查档案管理的内涵：是税务稽查机关在执行公务活动过程中，对依法查处的税务违法案件所产生的各种文书、取得的证据及其他与案件有关的各类资料经过整理形成的历史记录。二、税务稽查档案的种类按载体划分，可分为以下三类：1. 纸质档案 2. 音像档案 3. 机读档案五、处理好税务稽查档案与其他档案的关系(一) 处理好与信访部门档案的关系 (二) 处理好与征收、管理部门档案的关系 (三) 处理好与行政档案的关系一、税务稽查案卷的主要内容；包括以下四个资料：(一) 工作报告税务稽查中的工作报告包括：税务稽查报告及处理建议书、税务稽查审理报告和集体审议报告、执行报告、税务案件立案审批表、大要案立案报告书、举报案件批办单等。(二) 来往文书税务稽查中的来往文书主要包括：税务稽查通知书、询问通知书、授权听证主持决定书、税务事项调整通知书、税务行政处罚事项告知书、税务行政处罚听证要求书、税务行政处罚听证通知书、不予听证通知书、调取账簿通知书及清单、纳税担保书及担保财产清单、查封（扣押）证及清单或专用收据、解除查封（扣押）通知书、暂停支付存款通知书及解除通知书、税务稽查结论、税务处理决定书、税务行政处罚决定书、不予税务行政处罚决定书、税务大、要案集体审议决定书、税务案件移送书、拍卖商品、货物、财产决定书、扣缴税款通知书、税务处罚强制执行申请书、税务行政复议申请书、税务行政复议通知书、协查函及协查回函、税务文书送达回证、各种委托书等。(三) 有关证据资料税务稽查中的有关证据资料主要包括：税务稽查工作底稿、询问笔录、当事人陈述（笔录）材料、举报信件（原件）、举报案件举报记录、证人证言、税务行政处罚听证记录等等。(四) 其他资料税务稽查中的其他资料包括：税务稽查项目书、税务稽查任务通知书、集体审议记录、税款、滞纳金、罚款缴款书回单、案件移送单、税务行政诉讼答辩书、营业执照和税务登记证及企业会计资料复印件等。二、税务稽查案卷立卷的要求1资料齐全；2顺序规范；3目录清楚；4装订整齐、牢固。一、税务稽查案卷的保管期限1. 永久案卷类案卷资料；凡定性为偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、伪造、倒卖、虚开、非法代开发票、私印、伪造发票监制章、发票防伪专用品等，并进行了行政处罚的案件，其案卷保管期限为永久。2. 长期案卷类案卷资料；对一般性税务行政处罚的案件，其案卷保管期限为十五年。3. 短期案卷类案卷资料；只补税未进行税务行政处罚的案件或者经查实给予退税的案件，其案卷保管期限为十年。二、税务稽查案卷超期后的处理；按制度规定清理销毁。1. 严格履行销毁的审批手续2. 编制档案销毁清册3. 实行严密的监销制度销毁稽查档案时要实行双人监销制度。销毁后，应由监销人员在销毁清册上签名。三、税务稽查案卷的查阅；应按以下规定办理：1本机关稽查人员因工作需要查阅的，应填制税务稽查案卷调阅申请单经部门负责人签注意见，报主管档案的分管领导批准，方可查阅。2本机关其他人员或其他单位人员需要查阅税务稽查案卷的，应填制税务稽查案卷调阅申请单，报稽查部门负责人批准后方可查阅。3查阅税务稽查案卷一般应在档案室进行。4需要抄录、复制或借阅税务稽查案卷的，应当按照档案管理制度规定办理手续。5查阅人应为纳税人以及其他当事人和税务机关保密。五、税务稽查案卷的管理制度1. 县以上税务稽查机关均应建立税务稽查档案室，并设专（兼）职人员管理。2. 各单位将处理完毕的税务稽查资料及时立卷，交档案室归档，单位和个人不得分散保存。3. 档案室必须完全保密，室内橱架摆放整齐，不得存放易燃、易爆等物品，档案管理人员要定期检查档案保管状况，发现破损或变质的档案要及时修补和复制。4. 档案人员调动时，要认真办理交接手续。第八章 增值税的稽查一、增值税稽查的特点增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配业务以及进口货物的单位和个人，就其增值额为计税依据而征收的一种税。增值额是纳税人在货物生产和流通或应税劳务中新增加的价值。增值税的稽查有如下几个特点：第一，稽查的环节多。第二，发票管理难度大。第三，税金的核算、调整和处理比较复杂。二、增值税纳税人划分的稽查 (一) 一般纳税人划分的稽查一般纳税人的划分，由主管税务机关根据税法规定的标准进行认定，实施稽查时，应稽查如下内容：1稽查增值税一般纳税人认定手续是否完备2稽查纳税人的年应税销售额是否达到一般纳税人规定的标准税法规定，按年应税销售额认定一般纳税人的标准是：从事货物生产或提供应税劳务，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的，年应税销售额在100万元以上的企业和企业性单位；从事货物批发或零售，以及从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的，年应税销售额在180万元以上的企业和企业性单位；经常发生应税行为，且符合一般纳税人条件的非企业性单位。3稽查纳税人的财务会计核算是否健全按照规定，商业企业以外的其他企业，即从事货物生产或提供应税劳务的企业和企业性单位，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的企业和企业性单位，年应税销售额在100万元以下至30万元以上的，只要财务会计核算健全，能向税务机关准确地提供进项税额、销项税额和应纳税额等税务资料的，经主管税务机关批准，也可认定为一般纳税人。销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务按规定税率计算的并向购买方收取的增值税额。企业应在“应交税金”科目下设置的“应交增值税”明细科目中“销项税额”专栏进行核算。在贷方用蓝字登记；退回销售货物应冲减的销项税额，在贷方用红字登记。销项税额 销售额税率一、销售额的稽查销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。企业在销售收入实现后，应及时将销售收入记入“主营业务收入”账户并按规定计提销项税额。 (一) 销售确认的稽查增值税暂行条例规定，企业销售货物或提供应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天.销售的实现，主要有两个明显的标志：一是产品（商品）已经发出或者劳务已经提供；二是价款已经收到或者取得了收取价款的凭据，这就是销售实现的基本条件。1采用直接收款方式销售货物，销售确认，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额凭据，并将提货单交给对方的当天，确定销售收入的实现。借记“银行存款”、“应收账款”或“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”等科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。稽查时，看有无已开出发票而未撕下记账联未入账或虽已撕下发票联而误记往来结算账户的情况。具体做法是：将“银行存款”账户、“银行对账单”、“主营业务收入”明细账等和发票存根联进行核对，查明当月应实现的收入是否全部入账，有无压票现象，或通过对“应付账款”、“应收账款”等有关明细账的清理，查看有无虚列户名的无主账户或转账奇异的情况。凡有核算内容不符合制度规定的，发生额挂账时间较长的，就有隐匿销售收入的可能。在查明问题后，应根据未入账或隐匿在往来账户上以及误转其他账户的销售收入额，按不含增值税或含增值税的不同情况，调整销售收入额，核实销项税额，核算销售成本和销售利润。属应税消费品的，还应追补消费税。2采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，销售确认以货物已经发出或劳务已经提供，并将发票、账单提交银行办妥了托收手续的当天，作为销售收入的实现。在纳税人取得银行办妥托收手续的回单联后，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”等科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。3采用赊销和分期收款方式销售货物，销售确认，应以合同约定的收款日期作为销售的实现。借记“银行存款”或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”等科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。同时，按全部销售成本占全部销售收入的比例结转销售成本，核算应缴的消费税和销售利润。4采用预收货款方式销售货物，销售确认，在发出产品时，作为销售的实现。企业预收购货单位的货款，在“预收账款”账户核算。在发出产品结转销售时，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”等科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。常见的错漏是：企业已经发出产品，仍不结转销售，造成预收的货款长期挂在“预收账款”账户上。5采用其他结算方式销售货物， 所谓其他结算方式是指以汇票、期票、本票、支票、汇兑及现金等进行结算的结算方式。在这种结算方式下销售确认，应以产品（商品）发出或提供应税劳务，同时收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天，作为销售的实现。 (二) 产品（商品）销售价格的稽查1对价外费用的稽查增值税暂行条例规定：销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款。包括随同货物销售时向购买方收取的价外费用在内。具体是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但不包括向购买方收取的销项税额，承运部门开具的运费发票给购货方并由纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费以及受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。必须明确，凡企业收取的价在外费用，不论其会计上如何核算，均应并入销售额计征增值税。2产品（商品）销售价格明显偏低的稽查(1) 按纳税人当月同类货物的平均销售价确定；(2) 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价确定；(3) 按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）应纳增值税组成计税价格增值税税率属于从价征收消费税的货物，其组成计税价格的公式为：组成计税价格成本（1十成本利润率）（1一消费税税率）应纳消费税组成计税价格消费税税率上述公式中的成本，销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。上述公式中的成本利润率为10%，但属从价定率应征消费税的应税消费品，为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率。对视同销售货物行为而无销售额的，也可比照上述原则确定销售额。3. 从销售收入中坐支费用的稽查有的纳税人将产品（商品）销售部分的销货款抵作费用支出，一般有支付给购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的代购代销手续费等。这种从销售收入中坐支费用的方式，一种是采用红字冲销法，即在产品（商品）销售时按照发生额核算销售收入和销项税额之后，再将其发生的费用冲减产品 （商品）销售收入，相应冲减其销项税额；另一种是采用将费用凭证和销货记账凭证混在一起冲抵销货发生额，即以主营业务收入按坐支后的余额记账，相应的少记销项税额。4. 加工业务收入的稽查纳税人提供应税劳务取得的加工业务收入，应包括工时费收入、实物收入和垫料收入。实物收入是指在加工过程中发生的按合同规定抵顶加工费的余料和无偿归受托方的下脚料作价收入；5采用以旧换新方式销售货物的稽查采用这种销售方式，除金银首饰以旧换新业务可按其实际收取的不含增值税全部价款确定销售价格者外，其他应作购销业务处理。即按新货物的同期销售价格确定应税销售额，不得扣减旧货物的回收价。回收的旧货物应视同外购原材料或材料物资业务。6采用还本销售方式销售货物的稽查纳税人采用还本销售方式，其销售额应为产品（商品）销售时所取得的实际销售收入，不得从销售额中减除还本支出。7随同产品出售包装物计价的稽查不论包装物是否单独计价，在财务上如何处理，也不分包装物是自制的还是外购的，都应按带包装的销售收入征税。稽查时，主要审查“包装物库存未用包装物”明细账。若其对应账户是货币资金或往来结算类账户，一般就是错漏，则应进一步稽查销货原始凭证，查明随同产品（商品）出售包装物漏记销售额的问题。纳税人在产品（商品）销售过程中，对周转使用的包装物采用出租出借方式而收取的押金，单独记账的，不并入销售额征税。但对收取押金时间达一年以上逾期未收回的包装物应并入销售额，按所属产品（商品）的增值税税率和消费税税率征收增值税和消费税。8外汇结算销售额折计入民币的稽查 纳税人销售货物，以外汇计算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。其折合率可选择结算当天或当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定以后一年内不得变更。 (三) 视同销售货物的稽查根据规定，单位或个体经营者有自产自用货物行为的，应视同销售处理，并按同类产品的销售价或组成计税价格征税。自产自用货物，除用于分配给股东或投资者记入“主营业务收入”科目外，其他于移送使用时，按成本价转入相关科目，其应缴纳的销售税金同时转入相应科目。1委托代销和受托代销货物的稽查委托方在收到代销清单时，有无不作销售处理或将销售收入转移到其他账户上；受托方有无代销商品销售后不体现销售收入和销项税额，将自销货物按代销货物处理，进行偷税。另一种情况是，委托方支付手续费的委托代销业务，这种情况，就委托方而言，在收到受托方代销清单的当天，应作为销售收入的实现。借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，借记“营业费用”科目，贷记“应收账款”科目，就受托方而言，售完货物并将代销清单和应收手续费结算单据交付委托方后，应按规定核算税金和结转应收手续费，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”，借记“应付账款”科目，贷记“其他业务收入”科目。同时核算营业税金。稽查时应注意，对委托方除稽查是否及时核算销售额和销项税额外，还应重点稽查有无以扣除手续费后的余额记销售而少计销项税额，或挂往来结算账户进行偷税；对受托方应重点稽查有无将代销货物不按规定作账务处理，取得的手续费收入也不入账的问题。2总机构和分支机构之间调拨货物的稽查实行统一核算的纳税人在不同县（市）设有两个以上机构，将货物从一个机构移送其他机构用于销售时，销售尚未实现，但从税收角度看，则应视同销售，并分别于移送货物和售出货物时按规定各自计缴增值税。如甲机构移送货物给乙机构，于开具专用发票时，借记“应收账款”，贷记“库存商品”，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，乙机构收到货物及专用发票时，借记“库存商品”，借记“应交税金一应交增值税（进项税额）”，贷记“应付账款”科目；乙机构售出货物于开具专用发票时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。3用于非应税项目货物的稽查企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费，是发生在企业内部的经济业务，没有对外货款结算的制约，一般采用内部转账进行核算。在货物移送时，按照销售同类货物价格或组成计税价格计算销项税额，按照生产货物或委托加工货物的成本直接进行结转。借记“在建工程”、“应付福利费”、“应付工资”等科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”，贷记“库存商品”等科目。属应税消费品的，还应计征消费税。4用于投资货物的稽查企业将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资，提供给其他单位或个体经营者。这种投资应视同销售计缴增值税。在货物移送时，按照同类该货物的公允价值计算销项税额，按生产货物、委托加工货物或外购货物的成本直接结转成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”，贷记“库存商品”、”“原材料”科目。5用于分配货物的稽查企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，这一视同销售行为，应通过销售处理。向投资人派发利润分配时，按照实现的销售收入和规定收取的增值税额，借记“应付利润”科目，按照实现的销售收入，贷记“主营业务收入”科目，按照收取的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，属应税消费品的，还应计征消费税。4销货退回、折扣与折让的稽查(1) 销货退回的稽查。发生销货退回时，不论是属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期的销售收人，并扣减本期的销项税额。如已结转销售成本的，还应冲减同一月份的销售成本，以保持销售利润的真实正确。稽查时，应重点审查以下几个问题。其一，审查记账有无合法扣减依据。全部退货的，发票各联是否全部收回作废，并分别注明了“作废”字样，作为抵减本期销项税额的凭证；在购货方已付货款或货款未付但已作账务处理的情况下，是否取得了购货方主管税务机关开具的进货退出及索取折让证明单，并据以开出了红字专用发票，作为扣减本期销项税额的凭证。部分退货的，是否按减除退货后的数量及货款金额重新填开了增值税专用发票，在账务处理上是否按规定对应退货款和税款一并作了退出处理。其二，审查账务处理是否正确。已结转成本的，其退回的货物是否办理了入库手续并相应冲减了本期的主营业务成本。其三，审查退货的原因及其责任。销货退回要分清原因和责任，对退货所发生的费用及损失，不得冲减销售收入，一般应由退货方负担。 (2) 销售折扣和折让的稽查按照企业会计制度规定，企业发生的销售折扣与折让可直接冲减主营业务收入。允许按折扣后的销售额计算销项税额的，只限于销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的情况。对于销售额和折扣额不在同一张发票上注明的，不准从销售额中扣除折扣额计算销项税额。对纳税人销售货物并填开增值税专用发票后，如果发生了销货折让的，应查明是否按规定依折让后的货款金额重开了增值税专用发票或依折让的金额开具了红字专用发票，据以扣减本期的销项税额。(五) 应列未列销售账户，漏记销售额的稽查应列未列销售账户，漏记销售额是指将已实现的销售收入不通过“主营业务收入”等科目核算，而记入了其他账户或账外经营，搞体外循环不记销售。1产销对转产销对转亦称商品直接冲库或存货账户和资金账户对转。就是将已收取的产品（商品）价款直接冲减库存商品。2交换产品（商品）对转这种产品（商品）对转业务称之为“以物易物”。(1) 不涉及补价的情况按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，借记“库存商品”科目，按换出资产已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按换出资产的账面余额，贷记“库存商品”等科目，按换出资产应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金应交增值税（销项税额）”等科目。(2) 涉及补价的情况收到补价的企业按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记”库存商品”科目，按换出资产已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按换出资产的账面余额，贷记“库存商品”等科目，按换出资产应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金应交增值税（销项税额）”等科目，按应确认的收益，贷记“营业外收入非货币性交易收益”科目。支付补价的企业按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后差额，加上应支付的补价和相关税费，借记”库存商品”科目，按换出资产已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按换出资产的账面余额，贷记“库存商品”等科目，按换出资产应支付的补价和相关税费，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”、“银行存款”等科目。4以货抵债，直接对转在实际工作中，有的企业由于资金紧张，无力偿还购货欠款，在这种特殊情况下，通过协调，采取以货（主要是产品）抵债的方式进行清偿债务。5主营业务收入挂往来结算账户这种情况，一般发生在销售或利润计划已经完成或完成较好的企业，故意将已经收到的货款不入销售账，而将其挂在“应付账款”或“其他应付款”账户上。对久挂的往来账，有的企业在办理旧账结转新账时，非法地转入其他账户，截留国家税收和利润。这种错漏问题，企业在发出产品（商品）或提供劳务收到货款时，错误地记账为：借：银行存款 贷：应付账款或其他应付款对这类问题的稽查，应以贷方余额较大的“应付账款”或久挂“其他应付款”往来账户为中心进行审查，追溯业务发生月份，查核账户的核算内容是否符合制度规定，调阅结算凭证予以查证落实。6销售收入记营业外收入这种情况，一般发生在企业利用一些边角余料生产的产品销售和残次品、等外品等的核算中，其错账表现形式为：借：银行存款或应收账款 贷：营业外收入稽查时，应根据“营业外收入”账户所属明细账贷方发生额，结合原始凭证，查明是否属营业外收入项目。看纳税人是否有应税主营业务收入或应税劳务收入混在该账户中核算。7账外经营、体外循环在某些特殊情况下，有些增值税一般纳税人因从销货方无法取得增值税专用发票，从而无法抵扣购进货物的进项税额，而要按17%的增值税率缴纳增值税。为逃避税收负担，而采取不正当的手法，购进不计库存，销售不计收入，现金进货、现金收取货款。整个购销、结算行为均不在账面反映，使稽查人员无法通过企业提供的账、证、册等会计资料进行查证。(六) 对平销行为的稽查所谓平销行为是指生产企业与商业企业签订合同或协议，生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润的方式弥补商业企业的进销差价损失的一种购销活动。二、适用税率的稽查增值税设计了三档税率，即17%的基本税率和13%的低税率和零税率。零税率适用于出口货物。(一) 兼营不同税率的货物或应税劳务适用税率的稽查1有无高税率产品（商品），错按低税率报税2有无未分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额错用税率计税纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，未分别核算的，从高适用税率征收增值税。(二) 销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务适用税率的稽查按照规定，纳税人兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。当销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应一并征收增值税的非应税劳务时，应当从高适用税率征税。(三) 混合销售行为适用税率的稽查混合销售行为涉及到增值税和营业税两个税种，一项销售行为既涉及货物销售又涉及非应税劳务为混合销售行为。对混合销售行为，应视为销售货物处理。如果以销售非应税劳务为主，同时附带销售货物，应作为销售非应税劳务处理。但对主要从事货物生产、批发和零售的纳税人，发生的混合销售行为，以及从事运输业务的单位和个人，发生的主要销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，均应视为销售货物征收增值税。三、销项税额计算的稽查在核实销售额和适用税率以后，将审定的销售额、适用税率代入销项税额的计算公式进行复算，再将复算结果与“应交税金应交增值税（销项税额）”明细账贷方专栏数相核对，看纳税人计算收取的销项税额是否正确，若不一致，应进一步查明原因，并进行核实调整。第三节 进项税额的稽查一、准予从销项税额中抵扣进项税额的稽查1从销货方取得的注明增值税额的增值税专用发票；2从海关取得的注明增值税额的完税凭证；3购进免税农业产品所取得的普通发票或经批准使用的收购专用发票；4除固定资产外的购进和销售应税货物所支付的按规定准予抵扣进项税额的运输货票；5废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票。除上述5种凭证外，其他凭证、账表均不得作为增值税抵扣凭证。(二) 增值税进项税额会计处理的稽查增值税进项税额的抵扣问题，企业购进（转入）货物时，按照规定，只有准予抵扣的进项税额，才能记入“应交税金应交增值税(进项税额)”账户借方的进项税额专栏，不准抵扣的，应直接记入所购（转入）货物或劳务成本。2接受投资或捐赠转入的货物进项税额的稽查企业接受投资或捐赠转入的货物，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的并记载在增值税专用发票上的投资或捐赠货物价值，借记”原材料”等科目，按照增值税额与货物价值合计数，贷记“递延税款”、“资本公积”科目。3购进免税农业产品进项税额的稽查企业购进免税农业产品，是按照经税务部门批准使用的“收购专用发票”或取得普通发票上注明的买价(包括支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的或由收购方缴纳的农业特产税)依扣除率计提进项税额的。4支付运输费用进项税额的稽查按照规定，增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）及销售应税货物所支付的运输费用，除按规定不并入营业费用的代垫运费外，可根据运输单位开具的运费结算单据（普通发票）上注明的运费金额依7%的扣除率计提进项税额。从2000年起铁路运费包括运输部门开具的货票注明的以下项目：运输运营费用（即发到运费和运行运费）、铁路建设基金、临管铁路运费及新线运费（包括：大秦煤运费、京秦煤运费、京原煤运费、丰沙大煤运费京九分流加价、太古岚加价、京九运费、大沙运费、南昆运费、侯月运费、宣杭运费、伊敏运费、通霍运费、塔韩运费、北伦运费）允许扣除进项税额的运输费用是指运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。对在购进货物和销售货物的过程中随同运费支付的装卸费、保险费、购进固定资产、销售免税货物等所发生的运费及采用邮寄方式购买和销售货物支付的邮寄费和其他杂费等，均不得计算进项税额抵扣。5收购废旧物资进项税额的稽查废旧物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品。自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。利用废旧物资加工生产的产品不享受废旧物资免征增值税的政策。废旧物资回收经营单位应将废旧物资和其他货物的经营分别核算，不能准确分别核算的，不得享受废旧物资免征增值税政策。生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10计算抵扣进项税额。6进口货物进项税额的稽查企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物应计采购成本的金额，借记“物资采购”、”原材料”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”科目。 7材料采购中发生的短缺与毁损进项税额的稽查这里所说的短缺与毁损系指属途中的非合理损耗部分。发生短缺与毁损时，在未查明原因前，其短缺与毁损部分应按含税成本计入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再根据不同情况作出账务处理。其进项税额的核算，在货款尚未支付的情况下，应按实际入库的材料数额计提进项税额。在货款已经支付，并通过“在途物资”科目核算的情况下，发票所注明的增值税额应暂列“待摊费用待抵进项税额”科目。8接受应税劳务进项税额的稽查企业接受应税劳务，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”或“待摊费用待抵进项税额”科目，按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“委托加工物资”、 “制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。二、进项税额转出的稽查有时可能会发生一些已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费、发生非正常损失以及其他非正常损失等情况。这类货物在购进时，一般都作为生产用货物计算了进项税额。因此，对已列进项税额的货物在生产过程中改变用途，发生了非正常损失、其他非正常损失及进货退出等情况时，必须作为进项税额转出处理，抵减已抵扣的进项税额。借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”科目。属于转作待处理财产损失