单招零距离成本会计总复习第二章.doc

第二章产品成本计算的基本方法【学习目标及考纲要求】1、 了解产品成品计算的基本方法；理解成本计算对象、成本计算期和在产品成本计算的概念及相互关系。2、 了解品种法的概念，理解品种法的特点、适用条件和计算程序，掌握品种法的计算方法。3、 了解分批法的概念，理解分批法的特点、适用条件和计算程序，掌握分批法的计算方法。4、 了解分步法、逐步结转分步法、综合结转分步法、分项结转分步法、平行结转分步法的概念。理解分步法的特点、适用条件和逐步结转分步法的计算程序，掌握分步法和成本还原的计算方法。一、 产品成本计算方法概述【知识梳理】（一）生产的主要类型1、按照生产工艺过程的特点，可分为单步骤和多步骤生产。（1）单步骤生产，是指工艺过程不可间断或生产地点不便分散进行的生产，例如发电、采掘工业。（2）多步骤生产，是指由工艺过程可以间断的若干个分散在不同地点进行的生产步骤所组成的生产。它可以在不同时间、不同地点进行，也可以由一个企业或几个企业协作进行。多步骤生产按加工方式不同，又可分为连续式和装配式两类。连续式多步骤生产，是指从原材料投入，到产品完工，要经过若干加工步骤的生产，前一步骤制成的半成品送下一步骤继续加工，顺序转移，直到最后一个步骤才生产出产成品，如纺织、冶金工业等。装配式多步骤生产，是指投入的各种原材料可同时分别加工，制成零部件组装成产成品的生产，如机床、汽车、船舶、飞机制造等。2、按照生产组织的特点，可分为大量生产、成批生产和单件生产。（1）大量生产，是指不断重复生产相同品种产品的生产，其特点是品种少而且比较稳定，产品生产具有不断重复性，例如：纺织、冶金、造纸、发电等行业，都是这种类型的生产。（2）成批生产，是指按照规定的产品批别和数量进行的生产，其特点是品种多，定期重复生产，例如电机、服装等行业，均属于这种类型的生产。成批生产，按照产品批量的大小，可以分为大批生产和小批生产。大批生产近于大量生产，小批生产近于单件生产。（3）单件生产，是指根据购货单位的要求，生产个别的、性质特殊的产品，其特点是品种多变、极少重复生产，如造船、重型机器制造等行业，都是这种类型的生产。（二）生产特点和管理要求对成本计算对象的影响1、对成本计算对象的影响成本计算对象是指生产费用归集和分配的对象，即生产费用的承担者。从成本核算的角度看，不同的成本计算对象，形成不同的成本计算的基本方法。（1）简单生产下的成本计算对象，通常以最终完工的产品为成本计算对象。（2）连续式复杂生产下的成本计算对象。在这种类型的的企业中，除了要以最终完工的产品作为成本计算对象外，由于半成品可以直接对外销售，或为便于成本管理和考核，往往还要计算半成品的成本，因此，半成品也是成本计算对象。（3）装配式复杂生产下的成本计算对象。如果生产组织是单件或小批生产，一般是以订货人的订单所确定的某一件或某一批产品作为其成本计算对象；如果生产组织是大批或大量生产，通常是以最终完工产品作为成本计算对象。2、对成本计算期的影响（1）在大量、大批生产中，一般以会计报告期作为成本计算期。定期按月计算产品成本，成本计算期可能与生产周期不一致，但与会计报告期一致。（2）在单件和小批生产中，成本计算是不定期的，与产品的生产周期一致。3、对生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的影响（1）在单步骤大量、大批生产条件下，一般没有在产品，或者月末在产品数量很少，或各期在产品数量大致相同，生产费用不需在完工产品和月末在产品之间进行分配。（2）在多步骤大量、大批生产条件下，各步骤存在一定数量不同完工程度的在产品，必须将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。（3）在多步骤单件、小批生产条件下，待产品完工后，所归集生产费用即是完工产品成本。（三）产品成本计算方法的确定生产特点和管理要求决定着成本计算对象，而成本计算对象的不同有决定着在成本计算中需采用不同的方法。1、 按照产品品种计算产品成本这种以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法。2、 按照产品批别计算产品成本这种以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法。3、 按照产品的生产步骤计算产品成本这种以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。以上三种成本计算方法，是产品成本计算的基本方法，而品种法则是最基本的方法。【典例分析】1、（2006年,判断题,2分）企业在计算产品成本时,应根据其生产类型的特点和成本管理的要求来确定具体的成本计算方法。( )【答案】 对【错解分析】若对确定不同的成本计算对象，采用不同的成本计算方法，主要是为了适应企业的生产类型特点和管理要求不理解就很难判断。 二、 产品成本计算的品种法【知识梳理】（一） 品种法的特点和适用范围1、 品种法的特点产品成本计算的品种法，是以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用，计算各种产品成本的一种方法。有如下特点：（1）品种法仅以产品品种作为成本计算对象，不分批、不分步。基本生产成本明细账按产品品种分别设置。（2）成本计算定期进行，与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致。（3）生产成本在完工产品和月末在产品之间分配。在单步骤生产且产品生产周期很短的情况下，一般期末无在产品或仅很少在产品，可以不计算在产品成本。如为多步骤大批生产的情况下，期末在产品数量较多，则应将归集的产品生产费用在本期完工产品与期末在产品之间分配。2、 品种法的适用范围品种法适用于大量大批单步骤生产，如发电、采煤等企业。在大量大批多步骤生产中，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算产品成本。（二） 品种法成本计算程序1、 按每一产品品种开设生产成本明细账（成本计算单），并分别按成本项目设专栏。2、 根据各项生产费用的有关凭证，将各项费用分别按产品品种记入各有关成本项目。3、 计算各种完工产品的总成本和单位成本，并结转完工产品成本。【典例分析】（2008年,判断题,2分）不论什么组织方式的制造企业，不论什么生产类型的产品，也不论什么成本管理要求如何，最终都必须按照产品品种计算出产品成本。【答案】 对【错解分析】不论什么企业，不论生产什么类型的产品，也不论管理要求如何，最终都必须按照产品品种计算出产品成本。品种法是最基本的方法。三、 产品成本计算的分批法【知识梳理】（一） 分批法的特点和适用范围1、 分批法的特点分批法是以产品的批别或订单作为成本计算对象来归集生产费用，计算各批或各件产品成本的一种方法。分批法的特点是：（1）分批法以订单规定的产品或某一批产成品作为成本计算对象。（2）产品成本计算不定期进行，一般与会计报告期不一致，而与生产周期一致。（3）分批法一般不计算在产品成本，只有在同批产品中有跨月陆续完工并交货销售时，才计算完工产品和期末在产品成本。2、 分批法的适用范围分批法适用于小批生产和单件生产，如精密仪器、专用设备、重型机械和船舶的制造，某些特殊或精密铸件的熔铸，新产品试制和机器设备大中修理，以及辅助生产的工具模具制造等。（二） 分批法成本计算程序1、 按批别或订单设置成本明细账，按成本项目分设专栏。2、 根据各种费用分配表，将各项费用分别按产品批别或订单记入产品成本明细账各有关成本项目。3、 根据批别或订单产品的完工通知单，将计入已完工的该批或该订单产品成本明细账中的各项生产费用，按成本项目加以汇总，计算该批或该订单产品总成本，以总成本除以产量，计算出该批或该订单产品的单位成本。4、 如同批或同订单产品中有跨月陆续完工并以销售或提货，需要结转已完工产品成本时，可采用适当的方法，计算已完工产品的实际成本，也可按完工数量和计划单位成本或定额成本计算已完工产品的计划成本结转“库存商品”账户。待该批产品全部完工后，应按实际发生的各项生产费用加以汇总计算出该批或该订单产品的实际总成本，再将实际总成本，扣除已按实际成本或已按计划成本结转的差额结转“库存商品”账户，然后确定该批产品的实际总成本和单位成本。【典例分析】1、（2008年，单选题，2分）采用分批法计算产品成本时，若是单件生产，月末计算产品成本时（ ）A 、需要将生产费用在完工产品和在产品之间分配B、不需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配C、区别不同情况确定是否分配生产费用D、应采用小批生产一样的核算方法【答案】B【错解分析】分批法下产品成本计算不定期进行，一般与会计报告期不一致，而与生产周期一致。若是单件生产，则不需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。2、（2008年，多选题，3分）下列适用分批法计算产品成本 的是( )A、新产品的试制 B、工业性修理作业C、辅助生产车间的工具制造 D、单件生产的企业【答案】ABCD【错解分析】分批法适用于小批生产和单件生产，如精密仪器、专用设备、重型机械和船舶的制造，某些特殊或精密铸件的熔铸，新产品试制和机器设备大中修理，以及辅助生产的工具模具制造等。3、（2006年,计算题,15分） W公司生产A、B两种产品,生产组织属于小批生产,采用分批法计算成本。（1）12月份的产品批号有：1014批号：A产品10台,上月投产,本月完工6台。1015批号：B产品10台,本月投产,本月完工2台。（2）至12月份止各批号产品累计发生生产费用及工时如下：批号原材料工资及福利费制造费用生产工时10143 3602 3506 00010154 8003 5503 000合计8 1605 9004 5009 000（3）1014批号A产品完工数量较大，原材料在生产开始时一次投入,其他费用在完工产品与在产品之间采用约当产量比例法分配,在产品完工程度为50%。（4）1015批号B产品完工数量较少,完工产品按计划成本结转。每台产品单位计划成本：原材料费用450元,工资及福利费用320元,制造费用220元。【要求】 （1）将制造费用累计数按两种批号产品累计生产工时比例分配（列出计算过程,小数点后保留两位）；（2）采用分批法,计算各批产品的完工成本和月末在产品成本,计算结果直接登记到下列产品成本明细帐中。（1）制造费用分配： 分配率450090000.5（元小时） 1014批号分摊制造费用60000.53000（元）； 1015批号分摊制造费用30000.51500（元）；（2）登记产品生产成本明细帐：A产品成本明细帐 产品批号：1014 投产日期：11月 产品名称：A产品 批量：10台 完工日期：12月 完工6台日期摘要原材料工资及福利费制造费用合计月日1231累计生产费用33602350300087101231完工产品成本20161762.5022506028.501231完工产品单位成本（6台）336293.753751004.751231月末生产费用1344587.507502681.501231转出完工产品成本20161762.5022506028.50下列表内数字计算完工产品原材料费用（元）月末在产品原材料费用（元）在产品约当产量450%2（台）完工产品工资及福利费（元）月末在产品工资及福利费（元）完工产品制造费用（元）月末在产品制造费用（元）B产品成本明细帐 产品批号：1015 投产日期：12月 产品名称：B产品 批量：10台 完工日期：12月 完工2台月日摘要原材料工资及福利费制造费用合计1231本月生产费用48003550150098501231单台计划成本4503202209901231完工产品计划成本90064044019801231月末在产品生产费用39002910106078701231转出完工产成品的成本9006404401980【错解分析】如同批或同订单产品中有跨月陆续完工并以销售或提货，需要结转已完工产品成本时，可采用适当的方法，计算已完工产品的实际成本，也可按完工数量和计划单位成本或定额成本计算已完工产品的计划成本结转“库存商品”账户（三）简化分批法【知识梳理】1、简化分批法的含义 简化的分批法，也称累计间接费用分配法，或不分批计算在产品成本的分批法。它是指在小批单件生产的企业或车间中，如果同一月份内投产批数繁多而且月末完工批数较少，这时，每月发生的各项间接记入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是将这些间接记入费用先分别累计起来，到产品完工时，按照完工产品累计生产工时比例，在各批完工产品之间再进行分配，从而计算出完工产品的总成本及单位成本的一种成本计算方法。2、简化分批法的特点 （1）设立基本生二级账，按月提供企业或车间全部产品的累计的生产费用和生产工时（实际生产工时或定额生产工时）资料。 （2）每月发生的各项间接记入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是将这些间接记入费用先分别累计起来，到产品完工时，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间再进行分配。其计算公式如下： 全部产品某项累计间接记入费用分配率= 某批完工产品应负担的 该批完工产品 全部产品该项累计 某项间接记入费用 = 累计生产工时 间接记入费用分配率 （3）各批产品之间分配间接记入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配间接费用的工作，是利用累计间接记入费用分配率，到产品完工时合并在一起的。3、简化分批法核算的基本程序（1）按照产品批别设立产品成本明细账和“基本生成本”二级账，用以登记各批别产品所发生的生产费用总额和所耗工时数。（2）在各产品成本明细账中，平时只反映该批产品所耗直接费用和所耗工时数。（3）月终在“基本生产成本”二级账中统一计算费用分配率（包括直接人工、制造费用）并据以计算完工批别产品的总成本和单位成本。【典例分析】1、（2007年，多选题，3分）采用简化的分批法A、不分批计算在产品成本 B、产品完工时分配间接计入费用C、必须设立基本生产成本二级账 D、能简化费用的分配和登记工作【答案】ABCD【错解分析】此题考核了简化分批法的特点，考生可能了解的不够全面。2、某企业的生产组织属于小批生产，产品批数多，为了简化计算工作，采用简化的分批法计算成本。（1） 该企业2009年4月有关资料如下：4月份各批产品生产情况产品批号产量（台）投产日期完工日期301批号甲产品102月20日4月18日302批号乙产品53月10日未完工303批号丙产品44月16日未完工（2） 各批号直接费用与工时如下： 301批号： 直接材料耗用：2月份27 040元，3月份17 520元，4月份2 640元；生产工时耗用：2月份80小时，3月份240小时，4月份200小时。302批号：直接材料耗用：3月份13 600元，4月份10 240元；生产工时耗用：3月份80小时，4月份220小时。303批号：直接材料耗用：4月份50 000元；生产工时耗用：4月份180小时。（3） 该企业3月份汇总的直接人工为1 880元，4月份为3 120元。（4） 该企业3月份汇总的制造费用为2 160元，4月份为3 840元。要求：（1）根据上述资料，采用简化的分批法计算各批完工产品的成本。（2）登记生产成本二级账，并将余额与各批产品成本明细账中的月末在产品余额核对相符。 生产成本二级账月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计331累计在产品成本581604001880216062200430本月生产费用62880600312038406984030生产费用累计12104010005000600013204030间接费用分配率5630完工产品成本转出47200520260031205292030月末在产品成本7384048024002880791202、直接人工分配率=50001000=5（元/工时）制造费用分配率=60001000=6（元/工时） 生产成本明细账产品批号：301 投产日期：2004年2月20日产品名称：甲产品 批量：10台 完工日期：2004年4月18日月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计228本月生产费用2704080331本月生产费月生产费用264020030累计数及分配率472005205630完工产品成本47200520260031205292030单位成本47202603125292 生产成本明细账产品批号：302 投产日期：2004年3月13日产品名称：乙产品 批量：5台 完工日期：月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计331本月生产费用1360080430本月生产费用1024022030月末累计数23840300 生产成本明细账产品批号：303 投产日期：2004年4月15日产品名称：丙产品 批量：4台 完工日期：月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计430本月生产费用5000018030月末累计数50000180 【错解分析】简化的分批法在各产品成本明细账中，平时只反映该批产品所耗直接费用和所耗工时数。月终在“基本生产成本”二级账中统一计算费用分配率（包括直接人工、制造费用）并据以计算完工批别产品的总成本和单位成本。四、 产品成本计算的分步法【知识梳理】（一）分步法的特点和使用范围 1、分步法的特点产品成本计算分步法是以各生产步骤和最后步骤的产成品为成本计算对象归集生产费用，计算产品成本的一种方法。分步法的特点是：（1）以各个生产步骤和产品品种作为成本计算对象。（2）成本计算定期按月进行，与会计报告期一致，与产品生产周期不一致。（3）生产费用需要在完工产品也在产品之间进行分配。2、分步法的适用范围分步法适用于大量大批的多步骤生产且管理上要求按生产步骤计算成本的制造企业，如冶金、纺织、造纸以及大量大批生产的机械制造等行业。为了加强各生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及其各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。（二)分步法的种类分步法按是否需要计算和结转各个步骤半成品成本分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。如果成本管理要求计算和结转各个步骤半成品成本，可以采用逐步结转分步法计算产品成本；如果成本管理不要求计算和结转各个步骤半成品成本，为了简化成本计算工作，可以采用平行结转分步法计算产品成本。（三）逐步结转分步法1、逐步结转分步法的特点和适用范围逐步结转分步法是按照产品的生产顺序，逐步计算并结转成品成本，前一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而结转到后一步骤的产品成本中，直到最后步骤累计计算出产成品成本的一种成本计算方法。该方法的显著特点是能够提供各步骤完整的半成品成本资料，因此，此方法亦称“计算半成品成本法”。逐步结转分步法适用于半成品能对外销售、半成品具有独立经济意义，管理上需要提供各个生产步骤半成品成本资料的大量大批多步骤生产的企业。2、逐步结转分步法的成本计算程序逐步结转分步法的成本计算程序取决于半成品实物的流转程序。（1）在半成品不通过半成品库收发的情况下：先计算第一步骤半成品成本，然后随着半成品实物的转移，将其成本转入第二步骤生产成本明细账，再加上第二步骤所发生的费用，计算出第二步骤半成品成本，按照加工步骤逐步累计结转，直到最后步骤计算出产成品成本为止。（2）在半成品通过半成品库收发的情况下：半成品完工后，不为下一步骤直接领用，而要通过半成品库收发，应设置“自制半成品”账户进行核算。（3）每月月末，各项生产费用在各步骤生产成本明细账中归集以后，如果既有完工半成品，又有加工中的在产品，则应将各步骤的生产费用采用适当的分配方法在其完工半成品与加工中在产品（也就是狭义的在产品）之间进行分配，以便计算完工半成品成本。逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用。3、逐步结转分步法的种类逐步结转分步法，按照半成品成本在下一步骤生产成本明细帐中的反映方法，又可分为分项结转和综合结转两种方法。分项结转分步法，是将上一步骤半成品成本按照成本项目分项结转到下一步骤生产成本明细帐上相应的成本项目的一种方法。如果半成品通过半成品库收发，半成品明细账也要分别按成本项目进行登记，这种结转方法可以直接提供产成品成本的原始结构。但生产步骤较多时，转账手续比较繁琐，工作量大。综合结转分步法，是指上一步骤半成品的成本，以综合成本转入下一步骤生产成本明细账的“直接材料”或专设的“自制半成品”项目中，而不是分成本项目分别结转。这种结转方法，结转时比较简便，且可以提供各步骤所耗半成品的综合指标。但因不是按成本项目结转，使计算出的完工产成品成本不能反映其原始成本结构，因此，还须进行成本还原。4、综合结转分步法（1）综合结转分步法举例采用综合结转法，各步骤半成品成本的结转，可以按实际成材一结转，也可以按计划成本结转。现举例说明实际成本下的综合结转分步法。【典例分析】1、（2007年，判断题，2分）在分项结转分步法下，由于各步骤完工产品成本中不能提供耗用上一步骤半成品费用和本步骤加工费用资料，因而不便于对各步骤完工产品成本进行分析。（ ）【答案】对 【错解分析】分项结转分步法，生产成本明细帐中能提供耗用上一步骤半成品费用和本步骤加工费用资料，但各步骤完工产品成本中是看不出耗用上一步骤半成品费用和本步骤加工费用资料的，因而不便于对各步骤完工产品成本进行分析是对的。2、资料：设某企业大量生产甲产品，该产品顺序经过二个生产步骤连续加工，最后形成产成品，原材料在生产开始时一次投入，其他费用陆续发生，第一步骤完工的半成品直接交下步骤加工，不通过半成品库收发。该企业采用逐步结转分步法计算产品成本，半成品成本按实际成本综合结转，各步骤在产品成本采用约当产量法计算，甲产品的产量记录和有关费用资料如表： 产品产量记录 单位：件摘要一车间二车间月初在产品100 40本月投入或上步骤转入600500本月完工500400月末在产品200140说明：在产品完工程度均为50% 各项费用资料 单位：元摘要车间类别直接材料自制半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本一车间9000-1100190012000二车间-600096010408000本月发生费用一车间54000-121002090087000二车间-216002340045000要求： 采用综合逐步结转分步法计算完工产品成本生产成本明细账 第一车间：甲半成品 完工数量：500件 在产品数量：200件摘要数量直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10090001100190012000本月发生费用60054000121002090087000合计70063000132002280099000完工产品成本50045000110001900075000单位成本902238150月末在产品成本200180002200380024000生产成本明细账 第二车间：甲产成品 完工数量：400件 在产品数量：140件摘要数量的直接人工制造费用合计月初在产品成本40600096010408000本月发生费用500750002160023400120000合计540810002256024440128000完工产品成本400600001920020800100000单位成本1504852250月末在产品成本140210003360364028000【错解分析】综合结转分步法，是指上一步骤半成品的成本，以综合成本转入下一步骤生产成本明细账的“直接材料”或专设的“自制半成品”项目中，而不是分成本项目分别结转。即上一步骤半成品的成本75000不分料、工、费直接转入二车间本月发生费用的直接材料项目中。【知识梳理】采用综合转结半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以“自制半成品”项目综合反映的，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料。在生产步骤较多的情况下，逐步综合结转半成品成本以后，表现在产成品成本中的绝大部分费用是最后一个步骤所耗半成品的费用，其他费用只是最后一个步骤的费用，在产成品成本中所占的比重很小，显然，这不符合产品成本构成的实际情况，因而不能据以从整个企业角度分析，故将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。（2）成本还原所谓成本还原，是指将产成品成本中以综合项目反映的自制半成品成本，采用一定的方法，逐步将其分解为以原始成本项目反映的成本。通常采用的成本还原方法是：从最后一个步骤起将各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解还原成为直接材料直接人工制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。【典例分析】第一种：成本还原率法按其所耗半成品总成本与该种半成品生产总成本的比率即还原分配率进行还原。仍以前述资料为例，编制甲产成品的成本还原计算表如表所示。产品成本还原计算表项 目还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用成本合计还原前产成品成本-60000-192002080010000本月所产半成品成本-45000110001900075000成本还原0.83600088001520075000还原后产成品成本-360002800036000100000 表中有关计算过程如下： 1) 成本还原分配率=60000750000=0.82) 还原的直接材料=450000.8=36000还原的直接人工=110000.8=8800还原的制造费用=190000.8=152003) 还原后的直接材料=36000还原后的直接人工=19200+8800=28000还原后的制造费用=20800+15200=360004) 还原后的产成品总成本=36000+28000+36000=100000第二种：按实际成本结构比重进行还原。 产品成本还原计算表产品名称：甲产品 年月 产量：400件成本项目二车间一车间还原后产成品成本还原前产成品成本本月所产半成品成本成本结构（%）金额总成本直接材料45000603600036000自制半成品60000直接人工192001100014.67880228002制造费用208001900025.331519835998合计1000007500010060000100000表中有关计算过程如下：1）第一步骤生产出的500件半成品各成本项目所占比重分别为：直接材料成本占成本比重=（4500075000）100%=60%直接人工成本占总成本比重=（1100075000）100%=14.67%制造费用成本比占总成本比重=100%-60%-14.67%=25.33%2)耗用的上一步骤半成品成本60000元的成本构成为：直接材料=6000060%=36000（元）直接人工=6000014.67%=8802（元）制造费用=6000025.33%=15198（元）3) 还原后的直接材料=36000还原后的直接人工=19200+8802=28002还原后的制造费用=20800+15198=359984)还原后的产成品总成本=36000+28002+35998=100000第三种：按计划成本或定额成本结构比重进行还原;假定该企业定额成本的构成比重为：直接材料60%，直接人工20%，制造费用20%，请按定额成本结构比重还原。1) 还原的直接材料=6000060%=36000还原的直接人工=6000020%=12000还原的制造费用=6000020%=120002)还原后的直接材料=36000还原后的直接人工=19200+12000=31200还原后的制造费用=20800+12000=328003)还原后的产成品总成本=36000+31200+32800=100000【错解分析】成本还原方法是：从最后一个步骤起将各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解还原成为直接材料直接人工制造费用等原始成本项目，要分清三种方法的区别。（四）平行结转分步法【知识梳理】1、平行结转分步法的特点和适用范围 平行结转分步法是指不计算各步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的生产费用和应由最终完工产品负担的份额，月末将各步骤产品成本明细帐中应由产成品负担的份额平行汇总起来，计算产品成本的一种方法。平行结转分步法，亦称不计算半成品成本法。这种方法主要适用于装配式多步骤大量大批生产的企业，同时也适用于连续式多步骤生产中各步骤半成品没有独立的经济意义或不作为商品产品出售（如砖瓦厂的砖坯、造纸厂的纸浆）的企业。2、平行结转分步法的特点可归纳如下：（1）采用平行结转分步法计算产品成本，各步骤之间只进行实物转移，不进行成本的结转。即半成品的实物虽然转入下一生产步骤继续加工，但其成本并不结转到下一生产步骤的成本计算单中。（2）采用平行结转分步法计算产品成本，不论半成品在各生产步骤之间直接转移还是通过半成品库收发，由于不计算各加工步骤半成品成本，因此不需要设置“自制半成品”账户进行总分类核算。（3）采用平行结转分步法计算产品成本时，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但这里的完工产品，是指企业最后完工的产成品；这里的在产品是指尚未完工的全部在产品和半成品（即广义的在产品）。（4）采用平行结转分步法计算产品成本，待产成品完工入库时，各步骤的生产费用（不包括所耗上一步骤的半成品费用）要在产成品与广义在产品之间进行分配，计算这些费用在产成品成本中所占的份额和广义在产品成本中所占的份额。然后将各步骤应计入产成品成本的“份额”，从“基本生产成本”帐户的贷方转入“库存商品”帐户的借方。(5)平行结转分步各步骤的费用是不随实物的转移而结转，所以在计算各步骤产品的约当产量时，应从广义在产品的角度来考虑，其计算公式为：某步骤产品的约当产量=最终完工产品产量+本步骤之后各步骤的月末在产品数量+本步骤月末在产品数量完工程度某项生产费用分配率=某步骤某项目费用合计该步骤产品约当产量【典例分析】1、某制造企业设有三个基本生产车间，连续加工生产丙产品。第一车间生产甲半成品；第二车间将转来的甲半成品加工成乙半成品，第三车间将转来的乙半成品再加工成丙产品。该企业采用平行结转分步法计算产品成本。年4月份有关成本计算资料如表1、表2所示。表1 产品记录 计量单位：件项目一车间二车间三车间月初在产品数量502070本月投入数量或上车间转来数量300250200本月生产完成数量250200250月末在成品数量1007020要求：1、将以上资料分别记入各车间的产品成本明细账。2、编制“约当产量计算表”，计算甲半成品，乙半成品、丙半成品的约当产量。假定材料在生产开始时一次投入，加工费用陆续发生，比较均衡，每个车间在产品的完工程度一律按50%计算。3、根据各车间产品成本明细账编制“产品成本汇总计算表”。 产品成本明细账车间：一车间 产品名称：甲半成品成本项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本126002530437019500本月生产费用2700060501045043500生产费用合计3960085801482063000约当产量440390390单位成本902238150计入产成品份额225005500950037500月末在产品成本17100308053202500 产品成本明细账车间：二车间 产品名称：乙半成品成本项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本384041608000本月生产费用108001170022500生产费用合计146401586030500约当产量305305单位成本4852100计入产成品份额120001300025000月末在产品成本264028605500 产品成本明细账 车间：三车间 产品名称：丙产成品成本项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本385031507000本月生产费用247502025045000生产费用合计286002340052000约当产量260260单位成本11090200计入产成品份额275002250050000月末在产品成本11009002000 约当产量计算表 单位：件车间项目约当产量第一车间材料约当产量250+(70+20)+100100%=440人工约当产量250+(70+20)+100500%=390第二车间人工约当产量250+20+7050%=305第三车间人工约当产量250+2050%=260 丙产品成本汇总计算表 单位：元 成本项目直接材料直接人工制造费用合计第一步骤转入225005500950037500第二步骤转入120001300025000第三步骤转入275002250050000产品成本合计225004500045000112500单位成本90180180450【错解分析】平行结转分步法是指不计算各步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的生产费用和应由最终完工产品负担的份额，月末将各步骤产品成本明细帐中应由产成品负担的份额平行汇总起来，及某步骤产品的约当产量=最终完工产品产量+本步骤之后各步骤的月末在产品数量+本步骤月末在产品数量完工程度，要理解透彻。【同步精练】一、单项选择1、在各类产品成本计算方法中，必须设置基本生产成本二级账的方法是（ ）A、分类法 B、品种法 C、简化分批法 D、平行结转分步法2.、下列情况下不适合采用简化分批法的是（ ）A、产品的批数较多 B、月末未完工产品批数较多C、各月间接计入费用水平相差不多 D、各月间接计入费用水平相差较多3、采用分批法计算主要产品成本的企业是（ ）A、发电企业 B、冶炼企业 C、造船企业 D、采煤企业4、生产组织和管理要求对产品成本计算方法的影响主要体现在（ ）上A、产品成本计算对象 B、产品成本计算期 C、完工产品和在产品的费用分配 D、要素费用的归集和分配5、在大量大批多步骤生产的情况下，如果管理上不要求分步骤计算产品成本，其所采用的成本计算方法是（ ）A、品种法 B、分批法 C、分步法 D、分类法6、平行结转分步法的优点是（ ）A、能够提供各步骤的半成品成本资料 B、有利于加强半成品的实物管理C、有利于各生产步骤的成本管理 D、各生产步骤可以同时计算生产成本7、下列方法中，不计算半成品成本的分步法是（ ）A、平行结转分步法 B、分项结转分步法 C、综合结转分步法 D、逐步结转分步法8、某产品生产由三个生产步骤组成，采用平行结转分步法计算产品成本，需要进行成本还原的次数是（ ）A、2次 B、3次 C、0次 D、4次9、某产品生产分两个步骤，采用逐步结转分步法计算成本。本月第一步骤完工入库的半成品为1000元，本月第二步骤领用的半成品成本为8000元。本月发生的其他生产费用为12000元，月初和月末在产品成本分别为2000和1600元。据此计算的该产品成本为（ ）元。A、22400 B、 21800 C、20400 D、19600 10、下列成本计算方法中，成本计算期与生产周期一致的是（ ）A、分批法 B、品种法 C、分步法 D、分类法11、采用简化的分析法，在产品完工之前，产品成本明细账 （ ） A、不登记任何费用 B、只登记直接费用和生产工时C、只登记原材料费用 D、登记间接费用，不登记直接费用12、成本还原就是从最后一个步骤起，把各个步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按照 逐步分解，还原算出按原始成本项目反映的产成品成本。 （ ） A