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1 矿山财务成本管理1.1 财务成本概述1.1.1 成本概述成本是经济生活中存在的一个客观经济范畴。对于生产经营活动而言，成本是企业在一定时期内为生产和销售一定产品所发生的生产耗费的货币表现，可以反映企业生产经营活动的经济效果。随着商品经济的不断发展，成本的内涵和外延都处于不断的变化发展之中。今天我们对于成本的定义已不再仅仅局限于产品成本的范畴，例如美国会计学会与标准委员会就如此定义成本：成本是为了一定目的而付出的（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。从这一定义看，成本的外延除了产品成本的概念与内容外，它还可以包括劳务成本、工程成本、开发成本、资产成本、资金成本、质量成本、环保成本等。它有以下几方面的含义。（1）成本属于商品经济的价值范畴，即成本是构成商品价值的重要组成部分，是商品生产中生产要素耗费的货币表现。（2）成本具有补偿的性质，它是为了保证企业再生产而应从销售收入中得到补偿的价值。（3）成本本质是一种价值牺牲。它作为实现一定的目的而付出资源的价值牺牲，可以是多种资源的价值牺牲，也可以是某些方面的资源价值牺牲，甚至从更广的含义看，成本是为了达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值，在经营决策中所用的机会成本就有这种含义。除此之外，由于成本管理的不同目的，形成了对成本信息的不同需求，使成本有各种各样的组合；同时人们对它的认识也在日趋深化，于是目标成本、可控成本、责任成本、相关成本、可避免成本等新的成本概念源源不断地涌现，形成了多元化的成本概念体系。1.1.2 成本的分类1 制造成本、推销成本、管理成本及财务成本成本按其功能可分为制造成本、推销成本、管理成本及财务成本。在制造成本法下，制造成本包括一切与产品生产有关的直接及间接生产成本，即从原材料购入至产品完工、入成品库的整个过程中所发生的耗费。其内容可进一步分为直接材料成本、直接人工成本及间接制造费用，这三项可称为成本三要素。直接材料与直接人工构成主要成本，直接人工与间接制造费用构成加工成本。推销成本亦称营业费用，包括包装运送成本、仓储成本、促销成本（如广告费）、销售人员工资成本和专设销售机构日常经费支出等。管理成本亦称管理费用，是公司（工厂）行政管理部门执行全公司（工厂）生产和销售两种功能时所发生的共有的组织管理成本。财务成本亦称财务费用，是指为筹集资金所付出的代价。2 产品成本与期间费用成本从其对收益配比的时间为标准可分为产品成本与期间费用。产品成本是指生产一定种类和数量的产品所耗费的直接材料、直接人工和间接制造费用，亦即产品制造成本。产品制造成本在会计处理上被确认为生产待销商品的成本，又被称做可计入存货成本，在销售之前，其成本在账上为资产，只有在产品销售时，这种可计入存货的成本才转化为销货成本与其销售收入相配比。与时间相联系以时期为计算标准的成本为期间费用。前述的推销成本、管理成本、财务成本均属于期间费用，从当期的销售收入中获得补偿。期间费用又称为不可计入存货的成本。期间费用的受益期仅在本期，而不在未来，因此在会计处理上全部将其计入当期费用。3 变动成本、固定成本与混合成本成本按其习性分类，可划分为变动成本、固定成本和混合成本。成本习性又称成本性态，是指成本总额对业务量（即产量或销售量）总数的依存关系，这种关系是客观存在的，是成本的固有性质，故称之为“习性”。（1） 变动成本变动成本，是指成本总额随业务量的增减成正比例升降的费用。如构成产品实体的直接材料费用、生产工人的计件工资等。变动成本的特点可概括为以下两方面： 在相关范围内，变动成本总额直接与业务量成正比例变动； 在相关范围内，业务量虽然变动，单位变动成本固定不变。（2） 固定成本固定成本，是指当业务量在一定幅度内变动时，成本总额基本不变的那部分费用。如采用直线法按月提取的折旧费、管理人员工资等。这里需要强调的是，固定成本不是固定不变的成本，只是不随产量的变化而变化。固定成本的特点可概括为以下两点： 在相关的业务量范围内，其总额固定； 在相关的范围内，随着业务量的增加，单位固定成本降低。（3） 混合成本混合成本，是指随产品产量的增减而变化，但不成正比例变化的成本。由于混合成本同时兼有固定成本和变动成本两种不同的性质，所以可进一步细分为半变动成本与半固定成本。 半变动成本。这类成本通常有一个初始量，相当于固定成本，在此基数之上，随着业务量的增加，成本相应地成正比例增加，这部分又类似于变动成本。例如，热处理设备每班需要预热，预热电耗类似固定成本，预热后进行热处理的电耗与产量有关，类似于变动成本。 半固定成本。是指成本总额在不同产量水平上保持相对固定的有关成本。其特点是：在一定业务量范围内，其发生额固定不变，当业务量增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，其发生额又保持不变。由于这类成本的变动成阶梯状，故又称之为“阶梯式成本”、“步增式成本”。如化验员和检验员的工资就属于这一类成本。将成本按其与业务量的关系划分，有助于企业研究成本总额与业务量之间的规律性联系，实行最佳化管理，有利于充分挖掘内部潜力，寻求降低成本的途径。例如，变动成本随业务量的增减而增减，降低产品成本中的变动成本必须从节约单耗入手；固定成本不随业务量的增减而增减，降低产品成本中的固定成本必须从增加产量入手。此种分类，也有利于为经营预测和决策提供重要依据。4 可控成本与不可控成本成本按其可控性可以划分为可控成本与不可控成本两大类。所谓可控成本，是指在会计期间能够由一个责任单位（分厂、车间、部门、班组）控制其发生，受该责任单位工作质量所影响的成本。不可控成本，是指在会计期间不能由一个责任单位控制其发生，不受该责任单位工作质量所影响的成本。例如，因材料质量问题造成的废品损失，对于材料供应部门属于可控成本，而对于生产车间则是不可控成本。划分可控成本与不可控成本，主要是为了明确企业各责任单位的成本职责，以便进行成本考核，调动各成本责任单位的积极性，加强成本的岗位经济责任制。5 沉没成本与付现成本成本按其与现金支出的关系可以划分为付现成本和沉没成本。沉没成本是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。具体来说，沉没成本是企业过去经营活动中已经支付货币资金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出，如固定资产、无形资产及长期待摊费用等均属于沉没成本。沉没成本也是对现在或将来的任何决策无影响的成本。付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。付现成本通常在制定决策时使用，特别是制定生产决策时，常常需要考虑生产所需的资金问题。例如，在考虑是否接受某笔订货时，就需要考虑付现成本，以判断企业的资金能否周转。如果资金紧张，应该把是否要立即支付现金作为重点。也就是说，当等措资金比较困难时，企业对付现成本高低的考虑往往比对总成本高低的考虑更重视，因而会选取付现成本最低的方案来代替总成本最低的方案。6 直接成本与间接成本成本按其归属成本计算对象的难易程度，可分为直接成本和间接成本。直接成本是指能够根据原始资料直接确认其负担对象的成本，即可追溯归属为某种产品、某一部门的成本。如生产某种产品所直接领用的原材料、所消耗的产品生产工人工资均属直接成本。间接成本是指若干成本计算对象共同发生的，不能根据原始资料直接确认其负担对象，必须借助于一定方法在各成本计算对象之间进行分摊的成本。如生产多种产品情况下的车间设备折旧费、维修费和办公费等。将成本分摊于部门时，也有部门的直接成本和部门的间接成本。例如，一个工厂划分为若干个生产车间和服务部门，各车间、部门所耗用的材料、人工、设备折旧等，是直接成本；厂长工资、厂部厂房设备折旧等则属间接成本。部门的直接（或间接）成本，不一定是产品的直接（或间接）成本。例如，某车间管理人员工资，是该车间的直接成本，但却是该车间所生产产品的间接成本。直接成本与间接成本的划分，是依其可追溯性来决定的。当比较和考核不同产品、不同部门的成本，并对其业绩进行评价时，必须对各项成本确认其归属和分摊，直接成本直接计入各归属对象，间接成本则应采用适当的方法分摊计入成本归属对象。因此，了解各项成本的直接性和间接性是十分重要的。7 相关成本和无关成本成本按其与决策的关系关系可以划分为相关成本和无关成本。所谓相关成本，是指与特定决策方案相联系的，能对决策产生重大影响的，在决策过程中必须考虑的成本。如果某项成本只属于某个决策方案，即这个方案存在，就会发生这项成本，若这个方案不存在，就不会发生这项成本，那么这项成本就是相关成本。相关成本包括增量成本、机会成本、专属成本、重置成本、付现成本、差别成本、可控成本、可避免成本、边际成本、估算成本、不可延缓成本等。与相关成本相对应的概念是无关成本，无关成本是指与特定决策方案无关的，不对决策产生重大影响的，在决策中不需要考虑的成本，常见的无关成本有沉淀成本、历史成本、共同成本、不可延缓成本等。8 机会成本和差别成本机会成本是指选择最优方案而放弃次优方案可能带来的潜在收益损失，也就是说，为决定利用某种方案而付出的代价，或者说是由于放弃某一机会而失去的收益。在成本决策中有两个方案必选其一，就要考虑机会成本，机会成本并非实际支出，财务会计不予确认，但在决策分析中，必须予以考虑，因为矿山企业的资金有限，用在这方面就不能用在那一方面，用在某一方面获得收益，必然以放弃其他收益获得的机会为代价的，只有在决策过程中全面权衡各种方案的 “得” 与 “失”，方可选定最优方案，使矿山企业有限的资金获得尽可能多的收益。差别成本是指两个备选方案之间预计成本的差异数。在进行成本决策时，由于各个方案预计发生的成本不同，各方案成本的差异数即为差别成本，差别成本是进行成本决策的重要依据。差别收入是同差别成本相联系的一个收入概念，它是指两个备选方案的收入差额，不同方案的优劣，在收入相等的情况下，要通过差别成本的比较来判断，如果差别成本为正，说明两个方案中前者成本高，则选择后者，反之则选择前者；在收入不等的情况下，可以通过差别收入是否大于差别成本来选择最优方案。如果在两个方案的比较中，差别收入大于差别成本，则选择前者，反之，则选择后者。1.1.3 成本的作用成本既然是一项综合性较强的经济指标，它在企业的经济管理工作中有多方面的作用。1成本是计算生产耗费及补偿的重要工具企业的盈利是指企业的收入大于耗费，其消耗得到补偿后有盈余；企业的亏损是指企业的收入不足以补偿生产中的消耗。企业成本管理的最基本任务是保证企业的收入大于消耗，取得最好经济效果。为此，在生产经营中要准确地以货币形式计算生产消耗及收入。所以，成本管理重要的是计算耗费与其补偿的工具。2成本是决定产品价格的基础和产品竞争能力的条件在市场经济条件下，价值规律对于商品流通起着主要作用，而产品价格受社会必要劳动量影响。也就是说，市场价格根据社会必要劳动量变化，而产品在市场上又是靠质量好与成本低来决定其竞争能力的。所以，对于一个企业来说，能否降低成本，提高产品质量，是决定市场竞争力的条件。3成本是企业进行决策，核算经济效果的重要因素企业生产经营的决策，主要是看生产经营方案的经济效果，而经济效果的核心问题是产品成本。因此，企业在确定产品生产经营方案时，成本核算是重要环节，也就是选择消耗资源（人力、物力、财力）少，而经济效果好的方案。4成本是衡量企业生产技术水平和管理水平的尺度成本是企业生产技术和管理的综合性指标，企业各方面的工作，如设计、工艺、材料、动力消耗、固定资产的利用情况、劳动生产率的高低、企业组织与产供销的衔接平衡等，最终都反映在成本上。通过成本分析，可以衡量技术与管理的好坏，并可以发现技术上的问题与管理上的薄弱环节，为改进工作提出方向。1.1.4 财务管理的成本控制核心理论无论对制造企业还是对资源型企业，成本控制都是管理工作的重点。企业在经营中获利必须从“开源”和“节流”两个方面进行。如果把“开源”工作比作后续资源开发的话，那么“节流”过程无疑是企业的成本控制工作。矿山企业的产品具有特殊性，矿产品价格受国外市场影响较大，虽然一般不会出现产品滞销，但矿产品价格对矿山的经济效益起着最直接作用。面对此现状，企业唯一的对策是加强自身的管理，在提高地质资源利用率的同时，努力降低成本，成本控制是矿山财务管理的核心。金属矿山属于资金密集型企业，成本的实时计算和控制相对重要。但由于成本构成复杂，各阶段成本难于准确地计算和跟踪控制，通常采用制造成本法进行成本核算，关系复杂时采用经验公式进行摊分；在计算单位成本时通常采用推算法，计算周期较长，一般是以月为周期，不能实时计算和跟踪，造成资金流、物流与信息流很难达到同步。由此可见，矿山企业辅助材料的采购策略不突出，销售费用少，可以采用企业内的矿石流控制策略来控制成本，其重点在于材料消耗(主要是指矿石开采和加工过程中的辅助材料)和各种费用的控制。任何业务过程，无论是材料采购与分发、生产、材料消耗、产品销售，都伴随着财务行为的发生，都可以根据业务流程进行实时的成本监控，以实现以成本控制为核心的财务管理。1.1.5 成本管理的必要性1通过成本管理活动可以降低产品成本生产费用并不全都形成产品成本。从补偿的角度出发，企业取得的销售收入，应补偿产品生产过程中支出的成本，只有这样，企业才能维持再生产。如果销售收入大于成本，则形成企业的盈利，可用于企业的扩大再生产；若小于成本，则是亏损。企业发生亏损实际上就是减少企业的资本。如果亏损总额达到了企业的资本总额，则企业就面临着破产。不但不能继续经营下去，还面临着破产的危险。因此，降低成本就成为成本管理的重要任务。降低成本的途径是多种多样的，这也正是成本可持续降低的原因所在。它可以在事前进行成本预测，并对多种不同的方案进行比较，从而做出决策。对生产经营过程中发生的成本费用进行控制，使成本费用的发生额控制在规定的范围之内。2提高企业成本核算水平和成本信息的准确性成本核算是成本管理工作中的重要环节，通过成本核算，可以提高有关成本的信息。通过成本管理工作可能起到多方面的作用，它与成本管理的水平密切相关。但不管成本管理工作水平的高低，最终都应提供有关成本实际数据的信息。成本信息由于主要是为企业内部的经营管理服务，所以，成本信息的准确与否，对于企业管理者是非常重要的，准确的成本信息可使成本预测和决策建立在可靠的基础之上。欲取得准确的成本信息，可通过完善的成本管理系统进行。然而，影响成本信息准确性的因素较多，单纯依赖成本管理体系是不够的，但成本管理系统在成本信息准确性方面发挥着至关重要的作用。3改善企业的经营管理，提高企业的管理水平。通过企业成本管理工作，能揭示企业在经营管理工作中存在的问题，找出产生问题的原因，提出进一步改进的措施。因此，成本管理工作的开展，可以促使企业改善生产管理、技术管理、质量管理、劳动管理、物资管理等方面的经营管理工作，提高企业的经营管理水平。由于成本管理工作涉及到企业的全体职工和所有部门，成本管理部门对每位职工和每个部门都制定了相当的责任制，要求完成相应的考核指标。所以，企业的职工和各个部门都会自觉和主动地参与成本管理工作，积极做好降低成本的工作。这些人员和部门的工作做好了，对于整个企业的成本管理水平都是一个促进和提高。4通过成本管理活动，可以提高企业的经济效益成本费用是抵减利润的因素，在损益表上，是以主营业务成本和期问费用来抵减收入的。因此，成本费用的降低，意味着利润的增加。因此，通过成本管理工作的开展，降低成本费用，可以提高企业整体的经济效益。企业是一个以盈利为主要目的经济组织，通过生产产品和提供劳务，取得相应的收入，从收人中扣除各种费用和支出，就可以计算出企业的盈利。从提高企业盈利水平的角度出发，增加收入是提高盈利的一个方面。并且增加收入的速度或水平应高于成本的增长速度，若收入提高的同时成本也提高且其提高的幅度大于收人增加的速度，就不能提高企业的经济效益，反而会使企业处于不利的地位，甚至发生亏损。1.2 矿山财务成本管理1.2.1 矿山企业的成本构成矿山企业在开采矿产资源的过程中耗费的机械设备、建筑物和构筑物等的价值，以折旧的形式计入成本；在生产中耗费的原材料、辅助材料、动力等的价值，以消耗的各项物资的金额计入成本；生产者的必要劳动创造的价值，则表现为企业支付给生产者的劳动报酬以工资形式计入成本 （不包括劳动者创造的社会价值）。所以，矿山企业的原矿成本的构成包括折旧费、材料和动力费和工资。从成本的构成也可以看出，成本是由生产全过程各环节、各个部门全体人员工作质量决定的。所以，成本是反映企业工作质量的综合性指标，是衡量企业生产经营管理水平的尺度，也是补偿生产消耗的尺度和制订价格、计算利润的依据。企业发生的费用是多种多样的，但是，不是企业的一切费用都可以计入产品成本的。计入产品成本的费用，必须按成本开支范围，划分成本项目，以便保证产品的真实性，可靠性。企业成本关系到企业占用资金和积累，也关系到国家资金的来源、分配和利用，以及加强经济核算和改善经营管理。国家对成本的计算有统一规定，企业不能自行变更，不能不顾国家财政纪律乱挤成本。1列入成本的生产费用（1）生产经营过程中实际消耗的各种材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品的原价和运输、装卸、整理等费用；（2）固定资产的折旧费，按产量提取的更新改造资金，租赁费和修理费；（3）科学研究、技术开发和新产品试制所发生的不构成固定资产的费用，购置样品样机和一般测试费用；（4）按国家规定列入成本的职工工资、福利费、产品奖 （如吨煤奖）、特定原材料节约奖、技术改造和合理化建议奖；（5）按规定比例计算提取的工会经费和按规定列入成本的职工教育费；（6）产品包修、包换、包退产生的费用、废品的修复费用或报废损失，停工支付的工资，职工福利费，设备维修费和管理费，削价损失和经同级财政机关批准核销的坏帐损失；（7）财产和运输保险费，契约、合同公证费和签证费、咨询费，专用技术使用费，以及应列入成本的排污费；（8）流动资金贷款利息；（9）销售商品发生的运输费、包装费、广告费和销售机构管理费；（10）办公费、旅差费、会议费、劳动保护用品费、冬季取暖费、消防费、检验费、仓库经费、商标注册费、展览等费用；（11）经财政部批准列入成本的其他费用。2不得列入成本的生产费用（1）应在基本建设资金、各种专项基金中开支的费用；（2）基本建设借款中专项借款的利息，以及流动资金贷款的罚息；（3）超出国家规定开支标准部分的各项费用；（4）与本企业生产经营活动无关的其他各种费用。1.2.2 矿山企业成本分类矿山企业为了对成本进行管理和便于计算，将组成成本的各项内容进行如下分类。1按费用的性质与来源分类，即按生产费用要素分类：（1）原材料与主要材料、辅助材料；（2）外购燃料；（3）外购动力；（4）工资；（5）职工福利；（6）折旧费与维简费；（7）大修理基金；（8）利息支出；（9）其他支出。这种分类法的特点是，凡是发生各项费用，不管其发生地点，均归入同一项中，例如工资一项，既包括直接生产工人工资，也包括其他人员的工资；动力费用，既包括基本车间的动力费，也包括辅助车间的动力费等。这种分类法用于制订年生产费用计划，计算总产值和净产值。2按各项费用的用途分类，即按成本项目分类：（1）原材料与辅助材料；（2）燃料与动力；（3）生产工人工资及工资附加费；（4）车间经费；（5）企业管理费；（6）销售费用。这种按成本项目的分类法，用于矿山企业经济分析，预测和控制成本等管理环节。这种分类法各项目所包括的详细内容见成本计算表格。这种分类法的原材料、辅助材料、燃料与动力、生产工人工资及工资附加费合成直接成本；直接成本再加上采矿车间费用合成采矿车间成本；当矿山有选矿车间时，采矿车间成本加选矿车间费用，合成选矿车间成本；如果再加上企业管理费，则称采选矿石工厂成本，也叫生产成本；再加上销售费用，则称完全成本，也叫销售成本。矿山企业成本项目见表1-1所示。表1-1 成本项目表12345678原料及主要材料辅助材料生产工人工资及工资附加费工艺过程用燃料及动力采矿车间经费选矿车间经费企业管理费销售费14，直接成本15，采矿车间成本16，选矿车间成本17，采选矿石工厂成本18，完全成本（销售成本）3按与产量的关系分类，即按固定费用与变动费用分类与产量大小无关的费用称固定费用。例如折旧费、办公费，一般情况下不随产量大小变化；凡是随着产量增减而增减的费用称为可变费用。例如按产品单位消耗确定的材料定额费、辅助材料消耗定额费，以及计件工资的工资额等。但是，固定费用摊到每吨矿石成本中时，则因产量的增大而变小，因产量的降低而增大；而可变费用，对于单位产品来说是不因产量而变化的。4其他分类方法除上面分类法外，矿山企业为了分析各生产环节的经济活动状况，还把产品成本按生产过程分类，如按矿石回采、掘进、运输、提升等过程发生的费用进行分类。1.2.3 矿山成本指标1 总成本费，反映出分析期的成本费用发生总额。总成本费的构成如图1-1所示。图1-1 矿山企业总成本费构成2单位产品成本费，能反映企业的盈利水平。因不同的分析期内的产品产量不同，相互间不宜直接用成本和费用总额进行比较和分析，只有用单位产品的耗费，才能较客观地反映企业成本管理水平的优劣。因此，通常把每生产单位产品所分摊的制造成本称为“单位产品成本”； 每单位产品所分摊的费用称为“单位产品费用”；单位产品分摊的成本和费用之和称为“单位产品成本费”。3吨矿成本，每处理一吨矿石所分摊的制造成本称为“吨矿成本”；每吨矿石分摊的费用称为“吨矿费用”；每吨矿石分摊的成本和费用之和称为“吨矿成本费”。吨矿成本指标体现了单位作业量的耗费，它可以不受品位高低之影响，较客观地反映企业生产经营的实际消费水平和成本费管理水平。在吨矿耗费相同的情况下，处理等量高品位矿石比处理低品位矿石其产量和效益都要高，这是不言而喻的。但在矿石品位高时，如果吨矿成本费得不到有效控制，其高产而未必高效益。企业的自然资源条件是一定的，但单位作业量耗费却与企业的经营管理水平密切相关。 从生产作业项目角度进行分类主要从作业项目的角度来分析矿石成本情况，具体地分析每项作业所承担的矿石成本，并深入分析各作业项目的成本构成，进行层次分解，直至最基本的成本内容，各分解层次的内容见图1-2，其中相关的成本分析数据项详见表1-2，表中只示意了所选取的成本分析数据项目。从这一角度出发来进行吨矿成本分析可以清楚地了解每种作业项目所负担的成本，以及各作业项目中各成本构成项目的变动情况、计划完成情况，便于企业对各生产车间进行矿石成本考核，同时，也可以深入表明在各作业项目中，成本构成是否合理、科学，有利于制定成本计划，加强成本管理。图1-2 吨矿成本分析（从作业项目分析）表1-2 吨矿成本对比分析(按作业项目展开分析吨矿成本)选矿处理量：#.# 吨作 业项 目作业总成本(元)每吨矿石负担的作业成本(元/吨)本月实际本年累计上年同期同比本月实际本年累计上年同期同比成本合计1.采矿作业2.掘进作业 3.坑内运输 4.坑外运输 5.通风作业 6.辅助作业 (1)喷浆作业 (2)发碹作业 (3)假底作业 7.钻探作业 8.充填作业 9.提升作业10.排水作业11.外购矿石12.坑口制造费用 原矿成本小计13.原矿处理作业14.精矿处理作业15.冶炼处理作业16.选冶制造费用 制造成本合计17.管理费用18.财务费用 从成本构成角度进行分类成本的项目构成主要分为直接材料、直接动力、直接人工、福利费、管理费用和财务费用，以此为主线来分析矿石的综合成本和吨矿成本，并进一步细化致各作业项目。其主要的层次分解如图1-3所示, 其中相关的成本分析数据项详见表1-3，表中只示意了所选取的成本分析数据项目。从这一角度出发可以比较分析成本的项目构成分析，同时也可以将各作业项目进行分成本项目的比较分析，例如，可以比较分析各作业项目的材料消耗情况，包括计划完成情况，总材料消耗在各作业项目中的分布情况等，从另一角度实现了吨矿成本的比较分析和构成分析的功能。图1-3 吨矿成本分析(从成本项目分析)表1-3 成本对比分析(按成本项目展开)选矿处理量：#.# 吨作 业项 目作业总成本(元)每吨矿石负担的作业成本(元/吨)本月实际本年累计上年同期同比本月实际本年累计上年同期同比成本合计1.直接材料2.直接动力 3.直接人工 4.福利费 5.制造费用 制造成本合计 6.管理费用 7.财务费用4作业成本，指各生产作业的成本费用情况，包括采矿成本、掘进成本、运输成本、提升成本、充填成本、排水成本、通风成本等。作业成本主要有直接材料、直接动力、直接人工以及福利费等构成，各作业成本的具体构成如表1-4表1-10所示。表1-4 采矿成本具体构成表成本项目单位单价总用量总成本一、直接材料炸药公斤导爆管个火雷管个导火线米钉子头个钢材公斤锚杆根轮胎套其他材料元二、直接动力元风立方米水立方米电度三、直接人工元1.工资元2.三费元3.保险及附加元四、福利费元表1-5 掘进成本具体构成表成本项目单位单价总用量总成本一、直接材料炸药公斤导爆管个火雷管个导火线米中空钢公斤电缆米其他材料元二、直接动力元风立方米水立方米电度三、直接人工元1.工资元2.三费元3.保险及附加元四、福利费元表1-6 运输成本具体构成表成本项目单位单价总用量总成本一、直接材料燃料升润滑油升轮胎套钢材公升其他材料元二、直接动力元风立方米水立方米电度三、直接人工元1.工资元2.三费元3.保险及附加元四、福利费元表1-7 提升成本具体构成表成本项目单位单价总用量总成本一、直接材料钢丝绳公斤钢材公斤其他材料元二、直接动力元风立方米水立方米电度三、直接人工元1.工资元2.三费元3.保险及附加元四、福利费表1-8 充填成本具体构成表成本项目单位单价总用量总成本一、直接材料水泥吨矿管公斤钢材公斤C材料吨其他材料元二、直接动力元风立方米水立方米电度三、直接人工元1.工资2.三费3.保险及附加四、福利费元表1-9 排水成本具体构成表成本项目单位单价总用量总成本一、直接材料水管公斤钢管公斤其他材料元二、直接动力元风立方米水立方米电度三、直接人工元1.工资元2.三费元3.保险及附加元四、福利费元表1-10 通风成本具体构成表成本项目单位单价总用量总成本一、直接材料风管公斤风机台其他材料元二、直接动力元风立方米水立方米电度三、直接人工元1.工资元2.三费元3.保险及附加元四、福利费1.2.4 矿山成本核算方法制造成本法矿山企业的成本核算通常采用制造成本法。1制造成本法的概念制造成本法是制造企业传统的成本核算方法，该核算方法将生产经营过程中发生的所有费用划分为直接材料费用、直接工资、其他直接支出、制造费用、管理费用、财务费用和销售费用等；直接材料费用、直接工资、其他直接支出和制造费用分配计入产品成本，称为“制造成本”；企业管理费用、财务费用和销售费用计入当期损益并从当期收益中扣除，称为“费用”。2制造成本法的适用性（1）该法成本核算方法简便。直接材料费用、直接人工费用直接计入产品成本，制造费用按车间、部门汇集后再按统一的生产量标准(工时、产量等)分配，成本计算工作简单。适用于生产力水平不高，管理手段特别是成本信息系统不很健全，成本管理要求不高的企业，而我国现有许多中小企业都是这种情况。（2）制造成本法对企业员工素质的要求较低，成本计算费用较少。传统的稳定的生产工艺下，机器操作简单，成本核算工作也比较简单，对财会核算人员的素质要求比较宽松，掌握基本的财务会计知识和成本会计知识就能够胜任成本核算岗位，因此信息成本低，成本计算费用较少。（3）制造成本法更能体现产品成本和期间费用的概念。制造成本法下的产品成本强调了生产过程，非生产过程中发生的支出不计入产品成本；期间费用指的是当期发生的不能直接或间接归入某种产品成本的、应直接计入当期损益的各项费用，这种解释更能强化对生产过程的管理,更有利于分项管理各项期间费用。3制造成本法的弊端（1）在期间费用的分配上导致成本信息的失真。科技的发展导致许多企业生产设备技术含量及价值的提高，反映到会计上是单位会计期间内的制造费用大增，同时，设备自动化程度的提高使得直接人工大大减少。制造费用的增大和人工的减少使传统成本分配法下的分配率增大，过大的分配率使得产品工时些微的误差就能导致产品成本的巨大误差；其次，日益激烈的竞争使买方市场逐步形成，许多产品的市价已逼近成本，容纳不了太多的成本误差，同时许多企业放弃大批量生产方式，采用对顾客要求及时做出反应的弹性制造系统。产品成本结构的根本变化使得以工时或以工时为基础的间接费用的分配方法产生了许多不合理现象，导致不同产品之间的“成本转移”，造成产品成本的严重扭曲，误导管理者错误选择产品经营方向。（2）成本核算内容的局限性。随着高新技术的发展，产品投产前费用大增，但是制造成本法将产品研发及设计费用统归为期间费用，从产品成本中剔除出去，同时对于配送、顾客服务等与产品定价有关的成本不包括在成本的范畴内，容易误导定价决策；企业的某些特殊资产，例如土地、自然资源、专营权、知识产权等，是被企业控制并能为企业带来经济效益的资源，由于会计人员没有或不能可靠地加以计量，从而根本没有在资产负债表上得到充分的反映；在人工成本的核算中存在下列问题：列入产品成本核算的人员范围仅限于生产工人和车间管理人员，不包括开发研制、设计等人员；列入产品成本核算的人工支出内容仅限于生产工人和管理人员的工资和福利费，不包括员工招聘、培训等支出，而员工招聘、培训等费用支出的受益期间往往超过一个会计期间，一次作为期间费用列人损益表，会较大地减少企业当期净收益，导致决策失误。1.3 矿山成本分析与控制1.3.1 成本预测1.3.1.1成本预测的概念预测，是人们根据已知信息，运用科学方法来预计、推测事物未来发展趋势和可能结果的一种分析行为。将预测用于成本领域，就是成本预测，它属于经济预测中会计预测的一种。所谓成本预测，就是根据历史成本资料及其他相关的资料和情况，在市场调查、收入预测、支出预测等一系列预测的基础上，结合发展的前景和趋势，研究单位外部环境和内部因素与成本的依存关系，采用一定科学的方法，对一定时期的成本水平及变化趋势所作的科学预计和测算，成本预测的基本特点在于：（1）应以对历史成本的认识为基础。（2）应以对未来事项本身的发展变化趋势及其变化环境的了解为基础。（3）预测结果的好坏有赖于科学预测方法的运用。（4）基于不同的认识基础及不同预测方法的运用，将会产生不同的预测结果。一项有用的预测，应具备两个特点：一是能减少有关问题不确定因素，达到一定目的；二是根据预测所作出的决策能带来比预测本身上的费用更大的效益。矿山企业成本预测，就是在科学的理论指导下，根据成本特性和大量的经济信息资料，分析影响成本的各种因素及其程度，掌握成本的变化趋势与规律，选择恰当的预测方法，对成本的未来发展趋势或状况进行估计，为矿山企业的决策、计划服务，以提高矿山企业综合效益的一种会计预测。搞好矿山企业成本预测，对于加强成本管理、挖掘降低成本潜力、提高经济效益以及正确进行经营决策，都具有十分重要的作用。1.3.1.2成本预测的原则矿山企业进行成本预测是一个涉及到矿山企业整个经济管理活动中各个方面复杂的动态过程，其中有许多不受人们控制和状态不确定因素的影响。在进行成本预测时，应遵循以下几个原则。第一，系统性原则。进行成本预测，应把预测的对象看成一个系统，观察系统内外相互关系，从中寻找本质联系，进而找到预测对象的必然发展趋势，作出合理的分析和取舍，从而为建立合理、实用的成本预测模型提供依据。第二，时间性原则。预测时期的长短，对预测结果的精确度影响很大，成本预测可以是短期的、中期的，也可以是长期的。月份、季度预测一般只是对成本的完成情况进行估计，不要求全面考虑降低成本的措施。长期预测，通常只是指出方向，不可能十分具体。只有年度预测不仅要预计完成情况，还要全面地考虑降低成本的各种措施。第三，相关性原则。预测结果的准确与否，在很大程度上取决于所选择的因素与成本之间的相关性。在实际工作中，当成本与某几个主要影响因素有较为明显的因果关系时，一般采用因果关系模型；当成本受到众多复杂因素影响，而且有些因素是不可控或不明确的，则应采用时间关系模型；当各个环节上的成本耗费与经营成果之间保持一定数量关系时则可采用结构关系模型。第四，客观性原则。成本预测结果的正确与否，最关键的是取决于所依据的会计、统计资料是否完整、准确。若使用的信息不完整、不真实，即使预测方法再完美无缺，其预测结果也绝对不可靠。因此，在进行成本预测之前，必须广泛收集客观、准确的成本资料，并认真地进行审查和处理，尽可能排除信息中的偶然因素对成本的影响，保证信息资料具有连续性、全面性和一般性，以真实反映成本变化的规律。第五，适应性原则。成本预测是为成本决策和计划服务的，不能为预测而预测，必须正确认识成本预测的效果及其局限性。影响成本的许多因素往往受到内外部因素影响，带有一定的随机性，以及人们对未来事物认识的局限性或资料不全面等原因，预测的结果不可能真实，会使预测的结果与实际发生的结果出现差距。因此，根据预测的结果作出决策，要留有余地，以适应客观条件的变化。在实际工作中，要重视管理人员长期积累的实践经验，结合一系列定性预测方法对定量预测结果进行修正，从而使预测结果尽可能与未来成本发展趋势相一致。1.3.1.3成本预测的程序矿山企业成本预测过程，一般包括八个步骤。（1）确定预测对象、目标与要求，为取得相应的有关资料提供明确的方向。预测对象是预测所针对的具体问题，即预测什么，预测目标即预测所要达到的目的。只有明确预测的对象和目标，才能有效地收集资料，选择恰当的预测方法，规定预测的期限，从而使预测结果符合未来的成本变化趋势。成本预测的目标，就是通过预测计划期的目标成本，采用最佳方案和有效措施，寻求降低成本的有效途径，提高矿山企业的经济效益。（2）搜集与整理有关所需资料。预测对象涉及的因素比较复杂，要求收集和研究的数据资料多种多样，不仅要收集各种核算的实际资料，还要收集有关的计划、定额资料；不仅收集有关的数据资料，还要搜集制度、规定、合同、会议记录、决策、决议、报告等有关文字资料；不仅收集与整理历史的和现行的会计资料，还要搜集与整理同行业可比性的成本与会计资料；不仅要有数据文字的资料，还要掌握一切活的情况等等。为了提高预测结果的正确性，必须了解并掌握事物的变化规律。同时，要注意有关资料的可靠性和完整性。适用预测目标的资料一般分为两类，一类是纵向数据资料，一类是横向数据资料，预测时要注意把历史资料综合起来加以应用，对有关资料进行加工整理分类，去粗取精，去伪存真，由此及彼，由表及里进行分析。（3）提出假设，建立数字模型进行预测。预测模型是用数字语言来描述和研究某一经济事件与各个影响因素之间数量关系的表达公式，它是对客观经济事件发展变化的高度概括和抽象摸拟。也就是说，预测模型是用数学方程式表示的预测成本与各个影响因素或相关事件之间数量依存关系的公式。借助预测模型来研究成本变化的规律均具有一定的假设性，这是因为把事物过去的发展模式引申到未来，这其中总会有一定辐度的误差和一定概率的不可实现性，这将导致预测结果与实际结果不相符合，需要在实际工作中不断的检验和修正。（4）根据成本对象、目标与要求，以及资料的完整与否，采纳相应测算方法，进行初步预测。由于测算方法选择的不同以及对有关资料分析的角度不同，可产生多种可供选择的成本方案，以利决策之需。值得注意的是，不应把某个预测方法当作是对某一个预测问题的最终解法，因为每一种预测方法可跑适用于某几种预测问题，同时某一个预测问题又可能适用几种预测方法。（5）分析预测的误差，检验假设。每项预测结果有必要与实际结果进行比较，以发现和确定误差大小，所有预测报告都应当定期地、不断地用最新的数据资料去复核，检验所作假设是否可靠。如在预测中发现误差较大，准确性极差，就应变更假设，研究和改进预测方法，不断地完善数学模型。即使某种预测方法误差不大，也应不断检验其误差。（6）修正预测结果。一般预测模型不可能包括诸多影响因素，还要根据有关人员管理经验，进行正确判断，进行定性分析，对预测结果进行修正，以保证预测目标顺利实现。（7）分析内外部各种影响因素，并考虑未来重大因素变动影响。为了使预测的结果更加准确，预测时要考虑矿山企业内外部各种因素的影响，以避免预测人员主观评定，应从实际出发，根据客观形势发展的需求，考虑预测期重大因素变动的影响。（8）根据成本预测的结果，确定成本目标并实施管理。依据成本预测的结果，矿山企业必须充分在各部门、各环节确定成本管理的目标，并提出相应的管理措施，使被决策的成本管理目标有切实的管理基础，以矿山企业财务部门为主，其他部门积极配合，对被确定的成本管理目标，结合相应的管理措施组成编制成本计划，并按矿山企业组织体系进行分解。1.3.1.4成本预测的方法本-利-量分析法成本业务量利润三者关系的分析，简称本量利分析，是指在成本性态分析的基础上，通过对成本、业务量和利润三者关系的分析，建立数学化的会计模型和公式。将本量利分析与预测技术相结合，矿山企业可进行保本预测，确定保本业务量，进而预测结余；将本量利分析用于目标控制，可以确定实现目标结余所需控制的目标业务量、目标业务收入以及目标成本水平，从而有