IPO过程中应注意的五类税务瑕疵案例详解.doc

过程中应注意的五类税务瑕疵案例详解 来源：首席财务官杂志 作者：樊其国通过对IPO过程中典型涉税案例的分析，总结了拟上市公司内部因素的五类税务瑕疵。 税务领域瞬息万变，防范风险众望所归。目前证监委对IPO申报企业的涉税问题核查重点主要集中在偷税漏税、欠税补缴、整体变更及分红纳税、税收依赖等历史遗留税务方面。随着中国资本市场的逐步完善和税收法律改革进程的日益加快，拟上市公司面临的不仅是经营风险，而更大的风险是来自税收风险。因此拟上市企业需要防范涉税风险，消除涉税盲点，减少纳税差异，多角度洞悉税务法规变化，全方位汲取税务筹划经验，最大化防范税务合规风险。本文再次结合近期IPO典型涉税案例，探究IPO涉税风险，分析IPO涉税败因，对拟上市公司内部因素的五类税务瑕疵进行分析点评如下。一、上海奇想青晨：国家地方税政存冲突 核定征收纳税引争议 案例概述招股说明书上显示，奇想青晨2008年净利润2599万元，2007年净利润2402万元，但2007年所得税费用高达1252万元，而2008年只有463万元，2005年更只有88万元。2008年非经常性损益为301万元，但非经常性损益小计高达1010万元。扣除所得税费用的45万元，竟不见了709万元。这709万元是公司在2007年享受的税收优惠。奇想青晨招股书上对2007年税收优惠作了明确说明：2007年发行人系以查账征收方式缴纳企业所得税，并按33%的所得税率计提应交税金和进行纳税申报。但是因发行人2007年属经认定的上海地方高新技术企业，上海市地方税务局金山分局同意实际按照15%的税率征收发行人2007年度企业所得税。然而发行人作为注册于国家高新技术产业开发区外，上海按照15%的税率征收企业所得税，与当时的国家法律、法规和规范性文件的要求存在不符之处。因此公司存在不交企业所得税的风险。但奇想青晨也作出一个承诺，如果国家追缴，则由奇想青晨股东或实际控制人承担责任，公司不承担税收追缴风险责任。 税收政策国家税务总局关于印发核定征收企业所得税暂行办法的通知（国税发号）相关规定，纳税人具有下列情形之一的，应采取核定（包括定额征收和核定应税所得率）征收方式征收企业所得税。一、依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账簿的； 二、只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的； 三、只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的； 四、收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的； 五、账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的； 六、发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 分析点评奇想青晨是证监会批判的“税务问题不规范运作”的头号典型项目。从财务报表中可以看出，从2006年开始奇想青晨的纳税使用核定征收方式，一直未纠正，不符合征收企业所得税的规定。上海奇想青晨在2006年时并不具备国家税务总局关于印发核定征收企业所得税暂行办法的通知规定的应采取核定征收方式征收企业所得税的情形，它采用的是上海市的地方税收政策核定征收的税收征收方式。因为是上海市地方高新技术企业，上海市地方税务局金山分局同意实际按照15%的税率征收上海奇想青晨2007年度企业所得税。上海地方税收政策与国家法规存在冲突，虽然上海奇想青晨的纳税方式不符合国家规范，但据悉上海地方15%的政策优惠涉及金额709万元。上海奇想青晨2007年所得税费用高达1252万元，占净利润的52.12%。而2008年所得税费用只有463万元，占净利润17.81%。税额相差如此之大，这可以从招股书所披露的2008年非经常性损益上找到答案。2008年上海奇想青晨的非经常性损益小计高达1010万元，扣除所得税费用45万元后，本应为965万元。但该公司的财务报表的非经常性损益净额显示为256万元，缺少的709万元的疑惑就存在于该公司纳税方式的变更中。二、吉林永大：税收优惠占比相对较高 税收政策变化风险仍存 案例概述招股书称，包括2007年及之前，吉林永大控股子公司电表公司、吉热镀铝公司、自动化公司系国家高新区内的高新技术企业，根据财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知相关规定，在2007年按15%的税率征收企业所得税。自2008年1月1日起，根据新企业所得税法和国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知，电表公司、热镀铝公司、自动化公司的所得税率改按25%执行。成立于2007年1月11日的吉林永大控股子公司开关公司也系国家高新区内新创办的高新技术企业，根据国家有关规定，开关公司在2007年度和2008年度免征企业所得税。开关公司于2008年11月17日被重新认定为吉林省第一批高新技术企业，认证有效期三年（2008年至2010年）。按照相关规定开关公司2009年和2010年所得税率按照15%的优惠税率执行。2008年开关公司所得税优惠金额达到1830.22万元，2009年减少至669.12万元。招股书还显示，开关公司于2007年3月28日被吉林省民政厅认定为社会福利企业，有效期从2007年至2009年。2009年12月20日，开关公司被吉林省民政厅重新认定为社会福利企业，有效期续延至2012年。由此该公司2009年社会福利企业税收优惠达到400.17万元；加上所得税的优惠，2009年税收优惠合计达1069.29万元，占公司净利润（7043.03万元）的15.18%，比2008年的33.67%降低了一半。招股书也显示，吉林永大子公司吉林永大电气开关有限公司长期享受税收优惠，对税收优惠依赖的风险仍然存在。开关公司是本公司的全资子公司，主要负责永磁开关的生产和销售。永磁开关是本公司最重要的盈利来源，报告期内永磁开关毛利贡献率分别达到72.65%、73.79%和65.67%，开关公司是本公司具有重大影响的子公司。 税收政策财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知财税20081号；中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国主席令第63号；国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知国发200739号。 分析点评IPO相关规定要求，发行人的经营成果对税收优惠不存在严重依赖。企业一旦上市后，社会福利企业的税收优惠政策将很有可能予以取消，这将大大降低公司的利润率；旗下子公司税收优惠依赖风险依然存在；一旦上述企业无法继续获得高新技术企业认定，所得税优惠还将大幅减少。公司下属子公司开关公司成立于 2007年1月11日，系国家高新区内新设立的高新技术企业，在2007年度和2008年度免征企业所得税；2008年11月开关公司被重新认定为吉林省第一批高新技术企业，2009年度和2010年度所得税率按照15%的优惠税率执行。报告期内开关公司因高新技术企业而享受的所得税优惠金额分别为1830.22 万元、669.万元和744.04 万元。公司下属子公司开关公司于2007年3月28日被吉林省民政厅认定为社会福利企业，报告期内开关公司因社会福利企业而享受的税收优惠政策为：按实际安置残疾人的人数限额即征即退增值税（每人每年3.5 万元），取得的增值税退税收入免征企业所得税和按支付给残疾人实际工资的2 倍在企业所得税前扣除。报告期内，开关公司因此而返还的增值税分别为334.54 万元、400.17 万元和465.79 万元。公司税收优惠占利润总额的比例逐年下降，公司对税收优惠不存在重大依赖。但是如果开关公司在2011年末不能被重新认定为高新技术企业，或者国家税收优惠政策发生变化，将会对公司盈利能力产生不利影响。三、依顿电子：海关重大税务处罚 构成实质性法律障碍 案例概述招股说明书显示，因为通过子公司依顿（中山）多层线路板有限公司转让保税料件生产的成品线路板和短少保税料件曾遭到拱北海关的行政处罚，依顿电子为此付出了2764万元的代价，占公司2008年净利润的15.3%。具体表现在2006年至2008年期间，依顿电子擅自将保税进口的164吨双面覆铜板、286吨半固化玻璃纤维树脂、71吨铜箔生产产品线路板通过依顿多层在国内转让，漏税575万元；擅自将国内购买的631吨双面覆铜板与631吨保税进口双面覆铜板进行调换，并将调换出来的保税进口双面覆铜板生产产品线路板通过依顿多层在国内转让，漏税590万元；截至2008年6月，依顿电子不能提供正当理由证明短少的678吨保税进口的双面覆铜板，漏税599万元。综上拱北海关开出了1000万元的罚单，金额占保税料件总价值的10.25%，占依顿电子2008年净利润的5.64%。同时2009年依顿电子补缴了347万元的关税和1417万元的增值税，占公司当年净利润的5.3%。 税收政策首次公开发行股票并上市管理办法第25条规定，发行人不得有“最近36个月内违反工商、税收、环保、海关以及其他法律、行政法规，受到行政处罚，且情节严重”的情形。 分析点评依顿电子上述行为已构成发行上市实质性法律障碍。根据规定，发行人最近三年内受到工商、税务 、海关 、环保等行政处罚且情节严重的，都不得上市。保荐人说法牵强，认为这是公司的非主观故意的偷税、逃税行为。依顿电子上述行为涉及多笔交易、跨度时间很长且漏税金额大，被认定为“非主观故意”和“情节不严重”说法牵强。海关证明存疑：拱北海关在出具的证明材料中也称，依顿电子的行为属于一般违反海关监管规定的行为，情节不严重，不构成上市法律障碍。四、恒立油缸：假外资“两免三减半” 偷漏税金难逃其咎 案例概述恒立油缸的招股书明确提出，“发行人前身恒立有限为中外合资企业，发行人为外商投资股份有限公司，本次发行前执行企业所得税两免三减半优惠政策。”然而经过股权转让，恒立油缸已不再是真正的外商投资企业，享受“两免三减半”的税收优惠纯属违规。国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知（国税发200823号）第三条有明确规定：2008年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合外商投资企业和外国企业所得税法规定条件的，仍应依据外商投资企业和外国企业所得税法规定补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。而另据外商投资企业和外国企业所得税法第八条规定：外商投资企业实际经营期不满10年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。外方股东陆伟立从2005年进入恒立有限到2009年完全退出时，其实际经营期并没有满10年，按规定恒立油缸需要补交税款。根据恒立油缸预披露材料提供的财务数据，2008年至2011年上半年该企业税前利润总和高达7.2元亿人民币，按25%的一般企业所得税粗略计算，应交所得税金额接近1.8亿元人民币，但其根据“合资企业”的税收优惠，实缴所得税仅7469万元，享受的所得税优惠总额超过1亿元人民币，如果算上2007年“免征所得税”的优惠，恒立油缸涉嫌偷漏税金额将会更多。 税收政策国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知（国税发200823号）第三条有明确规定：2008年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合外商投资企业和外国企业所得税法规定条件的，仍应依据外商投资企业和外国企业所得税法规定补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。外商投资企业和外国企业所得税法第八条规定：外商投资企业实际经营期不满10年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。 分析点评恒立油缸涉嫌偷漏所得税金。2011年5月就在恒立油缸过会前三个月，恒立投资受让申诺科技100%股权经过上述股权转让，恒立油缸已不再是真正的外商投资企业，享受“两免三减半”的税收优惠纯属违规。偷漏税金，难逃其咎。陆伟立从2005年进入恒立有限到2009年完全退出时，其实际经营期并没有满10年，按规定恒立油缸需要补交税款。公司股权更迭的轨迹表明，恒立油缸在2009年10月之后就已不属于外商投资企业，因而不能再享“两免三减半”的税收优惠。可以肯定的是，上述疑点一旦坐实，恒立油缸除要受领一张逾亿元的补交税单外，上市之路恐现僵局。五、罗莱家纺：伪高新企业 享税率优惠 案例概述取得高新技术企业名号的上市公司可谓林林总总，罗莱家纺堪为典型。2010年6月23日罗莱家纺披露，江苏省南通经济技术开发区国税局在对公司进行2009年度企业所得税汇算清缴时，因2009年9月公司上市，导致外资股比例由上市前的25%下降至18.7484%，要求公司按照国家税务总局有关文件规定，从2009年度起企业所得税适用税率不再享受优惠过渡期税率，统一按企业所得税率25%申报缴纳。这一结果导致罗莱家纺2009年度和2010年一季度分别增加缴纳企业所得税费用750万元和123万元，相对应的净利润也下调更正。而罗莱家纺早在上市之前，就被质疑利用假外资参股达到避税目的。但失之东隅收之桑榆， 罗莱家纺4月19日发布公告称，公司近日收到高新技术企业证书，自获得高新技术企业认定当年起（即2010年、2011年和2012年）享受15%的税率优惠政策。今年4月份已经公布年报的罗莱家纺，随后披露收到高新技术企业证书，公司自2010年起三年内享受15%的税率征收企业所得税的税收优惠政策，为此增加2010年合并报表净利润30579008.18元，从而使得2010年EPS增加0.171元。 税收政策根据有关规定，凡通过高新技术认定的企业，其所得税税率可在三年内由25%减免至15%。 分析点评伪高新“乱象，高新评定究竟有多混乱？ 2009年6月，国家审计署对 2008年通过重新认定的高新企业尤其是大型企业进行了专项检查，并披露了虚假高新企业逃税情况。在审计署抽查的116 户企业中，有85户不符合条件，其中不乏知名企业，占比高达73% 。经济利益的驱使：高新企业所得税税率从25%降至15%，这10个百分点就意味着这缴纳40%的所得税，无疑让众多加入高新技术行列的上市公司利润增厚不少。事实上高新技术企业带来的由25%减按15%的企业所得税优惠税率，动辄占到企业净利润10%以上的税收优惠，对于急需做业绩上市圈钱和继续圈钱的企业来说，无疑是巨大的诱惑，也导致很多不符合条件的企业铤而走险，并派生了相关利益链。高新技术企业证书带来的不仅仅是税收优惠，国家及地方政府对高新技术企业有专门的科技创新政策扶持，在企业投融资、土地、工商等方面都能得到实惠。稽查力度日增：证监会正日益加强对创业板税收优惠的严查力度。证监会相关负责人屡次在沟通会、保代会上强调，针对符合国家法律法规的税收优惠，企业应保证下一年度不存在被终止的情形；对于偶发性的税收返还、减免等，计入非经常性损益，扣除后仍须符合发行条件；若上述税收优惠占净利润之比达到 30% 以上，将被认定为严重税收依赖。作者单位：深圳税桥税务师事务所链接：剖析IPO企业五大税务瑕疵来源：2012年08月15日经理人微博 作者：樊其国导读本文结合近期IPO典型涉税案例，探究IPO涉税风险，分析IPO涉税败因，对外部因素五种类型（包括税收政策、税务机关、地方政府）造成的拟上市公司税务瑕疵进行分析点评。税务问题是企业IPO进程的一大障碍，并且是IPO被否的主因之一。文章结合近期IPO典型涉税案例，探究IPO涉税风险，分析IPO涉税败因。拟上市公司应以此为镜，对于税务瑕疵，有则改之，无则加勉，为争取上市剔除绊脚石。税务问题是企业IPO进程的一大障碍，并且已成IPO被否主因之一。在现实工作当中，有些企业就是因为一些历史的税务问题延缓了上市的进程，甚至放弃了上市。针对企业筹备上市过程中容易出现的税收问题，进行管控和防范就显得尤为重要。本文结合近期IPO典型涉税案例，探究IPO涉税风险，分析IPO涉税败因，对外部因素五种类型（包括税收政策、税务机关、地方政府）造成的拟上市公司税务瑕疵进行分析点评。海普瑞：税务机关越权审批，税务优惠瑕疵被屏蔽案例概述根据下列文件，海普瑞公司2000年、2001年免征企业所得税，2002年起至2007年减半按7.5%税率征收企业所得税。根据中华人民共和国城市维护税暂行条例（国发198519号）、征收教育费附加的暂行规定（国发198650号）、财政部国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知（财税200525号）以及深圳市地方税务局的相关规定，公司以实际缴纳的增值税和营业税为计税依据，分别按照适用税率1%和3%来计算并缴纳城市维护建设税和教育费附加，报告期内公司应交城市维护建设税和教育费附加金额共计170.52万元。以实际缴纳的增值税和营业税为计税依据，未包括增值税免抵税额。为了这个问题，深圳市南山区国税局和地税局于2009年5月21日和2009年5月28日分别出具了无税收违法证明。链接：税收政策1.广东省经济特区条例第十四条的规定和深圳市人民政府关于深圳经济特区企业税收政策若干问题的规定（“深府1988232号”）第六条的规定，特区企业从事生产、经营所得和其他所得，均按15的税率征收企业所得税。2.根据深府 1988232 号文第八条的规定，对从事工业、农业、交通运输等生产性行业的特区企业，经营期在 10 年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收所得税。3.深圳市地方税务局第三检查分局关于深圳市海普瑞生物技术有限公司申请减免企业所得税的复函（深地税三发200179号。4.深圳市地方税务局第三稽查局关于确认深圳市海普瑞药业有限公司获利年度的函（深地税三函2006225号）。5.深圳市地方税务局第三稽查局以关于深圳市海普瑞药业有限公司延长三年减半征收企业所得税问题的复函（深地税三函2006206号）。分析点评海普瑞自2000年至2007年，享受到深圳市企业所得税的优惠政策，但该优惠政策并没有国家法律、行政法规或国务院有关规定作为依据，因此公司存在因前述税收优惠被税务机关撤销而产生额外税项和费用的可能。海普瑞以实际缴纳的增值税和营业税为计税依据，分别按照适用税率计算城市维护建设税和教育费附加，是深圳市税务局的税收执行惯例，适用于深圳市的所有企业，但是与财政部国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知（财税200525号）存在差异，即计税依据不含增值税免抵税额，存在被税务主管部门按照财税200525号文的要求追缴的风险。理论上说，证监会是不愿意让存在税收瑕疵的企业发行上市的。否则作为中国资本市场的守门人，很有可能因此承担责任。如果某一重大问题难以通过企业自身整改解决，证监会就会向相关部委或省政府申请确认没有重大责任。如果有另一部级单位愿意承担责任，证监会就可能因此放行。但是现在出具“无违法证明”的只是区级税务部门，行政级次显然达不到标准。兴民钢圈：利用税差避税，延期缴纳所得税案例概述报告期内，发行人于2005年6月至9月将部分机器设备租赁给控股子公司赛诺特使用，之后于2007年7月和2007年11月将上述租赁机器设备分批收回。通过出租机器设备，发行人将部分产品的生产和销售移至赛诺特。由于赛诺特系中外合资企业，自2005年起享受“免二减三”企业所得税的税收优惠政策，因此发行人在将部分产品的生产和销售移至赛诺特后，该部分产品所形成的利润也相应享受了企业所得税减免等税收优惠政策。公司2005年度期末应交企业所得税余额为707963.14元和2006年增加的应交企业所得税5830114.59元，上述两项合计2006年末发行人应交企业所得税余额为6538077.73元。发行人上述应交企业所得税实际缴纳时间为2007年12月。由于客观原因的存在，发行人上述应交企业所得税在税款所属当期如实申报，但存在迟延缴纳的情况。发行人上述企业所得税迟延缴纳的情况可能存在被征收税款滞纳金的风险。发行人会计核算是按税收发票等原始凭证进行记账，因此造成公司账面反映为多缴土地使用税等地方税，而迟延缴纳2005年和2006年企业所得税。在此情况下，发行人于2007年12月主动缴齐了迟延缴纳的企业所得税。补缴完成后，由于出现公司近三年累积纳税额（含企业所得税及地方税种）超过应纳税额的情形，地方政府退还了发行人多缴纳的税款460万元。发行人依据会计准则中实质重于形式的原则，将收到的政府退回多缴纳的地方税合计460万元在会计核算上冲减了公司多交税金。链接：税收政策主管税务机关龙口市国家税务局和龙口市地方税务局也已出具证明，确认发行人及赛诺特的生产经营、发行人租赁设备给赛诺特使用的行为和2005年至2009年上半年的纳税申报、税款缴纳符合国家税收征管方面的法律、法规和部门规章。发行人主管税务机关已出具证明，发行人及其控股子公司2005年、2006年、2007年、2008年和2009年上半年，依法纳税，未出现偷逃税款的情形，没有因违反税收征管方面的法律、法规、部门规章而受过处罚。分析点评发行人于2007年12月主动缴齐了原迟延缴纳的企业所得税。补缴完成后，由于出现公司近三年累积纳税额（含企业所得税及地方税种）超过应纳税额的情形，地方政府给予发行人退还460万元。当地税务主管部门并未由此向发行人征收税款滞纳金，同时发行人控股股东王嘉民已承诺将代替发行人承担因迟延纳税可能产生的滞纳金，因此发行人将不会因此遭受经济损失。2005年至2007年第一季度，发行人实际纳税获得地方税种发票所对应的金额大于发行人实际应承担的地方税种对应的应纳税额，造成公司账面反映为多缴土地使用税等地方税，而迟延缴纳2005年和2006年企业所得税。发行人已于2007年12月主动缴齐了迟延缴纳的企业所得税，当地税务主管部门并未由此向发行人征收税款滞纳金，同时发行人控股股东王嘉民已承诺将代替发行人承担因迟延纳税可能产生的滞纳金，因此发行人将不会因此遭受经济损失。网宿科技：税收征收方式变更，补缴企业所得税税款案例概述发行人自2006年1月至2007年11月期间按照核定征收方式进行企业所得税申报、缴纳。2006年1月至2006年12月期间，发行人按照对应缴纳营业税的销售额的4%和对应缴纳增值税的销售额的0.5%缴纳企业所得税；2007年1月至2007年11月期间，发行人按照收入总额的3.3%缴纳企业所得税。2007年12月，经发行人申请，上海市地方税务局嘉定区分局开始对发行人实行查账征收，根据上海市地方税务局嘉定区分局第九税务所于2008年4月3日出具企业所得税备案类减免登记通知书（沪地税嘉九2008000003号），核定发行人适用高新技术企业15%的所得税优惠税率。2008年3?4月，发行人以15%的企业所得税税率汇算清缴了2007年的企业所得税，并补缴2006年度因实际执行核定征收企业所得税政策而少缴纳的企业所得税额。根据发行人于2008年向税务主管机关提交并经上海市地方税务局嘉定区分局第九税务所审核的税款所属期为2006年度的企业所得税年度纳税申报表，发行人2006年度应补缴企业所得税款为人民币1708260.59元。根据发行人提供的中华人民共和国税收通用缴款书（20072）沪税缴电 08316444号），发行人已经于2008年4月22日缴纳税款所属时期为2006年1月1日至2006年12月31日企业所得税款人民币 1708260.59 元。链接：税收政策国家税务总局关于严格控制企业所得税核定征收范围的通知，对下列纳税人可以采取核定所得额或应纳税额的办法：依照税法规定应当设置但未设置账簿的；虽设置账簿，但账目混乱或者收入凭证、成本资料、费用凭证残缺不全，难于查实的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令期限申报，逾期仍不申报的。根据上海市嘉定区国家税务局及上海市地方税务局嘉定区分局分别于2009年7月13日出具的证明文件，发行人自2006年1月1日至该证明出具之日，依法向税务主管机关进行了纳税申报及税款缴纳，没有偷税、漏税、欠缴税款的现象，没有因违反税收有关法律、法规及规范性文件的规定而受到行政处罚的情形。分析点评网宿科技因为税务主管机关由核定征收改变为查账征收，而导致补缴税款。发行人2008年补缴企业所得税税款170多万元的情形，系经税务机关批准的税收征收方式变更所致，不属于重大违法行为，亦不构成发行人本次发行的实质障碍。天润曲轴：另类IPO存疑，补缴巨额增值税没有普适性案例概述天润曲轴股份有限公司于2009年8月4日公告的首次公开发行股票招股说明书，披露其应交税费情况如下：本公司最近三年“应交税费”期末余额的构成明细可见，2005年、2006年本公司“应交税费”的期末余额较大，主要是因为应交增值税期末余额较大。2005年、2006年本公司应交增值税期末余额主要是：（1）1999年以前本公司根据当时地方有关政策缓缴的增值税1900万元；（2）本公司2004年销售收入约为5.9亿元，比2003年大幅增长约1.7亿元。鉴于当时文登市税收任务完成情况良好，按照市政府的要求，为了进一步支持地方骨干企业发展，文登市国家税务局缓征本公司税款1000万元；（3）其余为正常经营中产生的期末已申报尚未缴纳的增值税、产成品盘亏的进项税转出调整。2007年，本公司已将上述缓缴的增值税全部足额缴清。山东省文登市国家税务局已出具相关证明文件，对本公司上述缓缴税款的相关责任不予追究。2008年4月24日，本公司控股股东曲轴总厂出具承诺：如果天润曲轴因上述增值税缴纳问题将来被税务机关处罚或遭受其他任何损失，均由曲轴总厂承担。2007年，本公司“应交税费”期末余额为474.26万元，其中应交增值税余额为226.76万元，公司不存在大额未缴税款。链接：税收政策中华人民共和国税收征收管理法第三十一条：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。第四十一条纳税人明确规定：（一）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的。（二）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。分析点评招股说明书申报中出现补缴巨额增值税事项，天润曲轴可谓“独特的IPO现象”。增值税属于国税，没有企业可以随便缓缴，更没有机关和单位可以随便让企业缓缴。从税法上严格来讲，一家企业出现补缴巨额增值税说明两个问题：第一，该企业之前的财务报表严重失实，必定存在大量营业收入没有及时入账的情况；第二，该企业负有不及时申报纳税的责任，涉嫌偷逃增值税。由于种种原因，现实中很多企业发展初期都存在把公司部分营业收入有意识不入账，以减少增值税的缴纳数额，最终增加企业利润，增加流动资金。增值税属于国税，偷逃增值税的性质是严重的。对于所有企业来说，尽管由于早前我国经济法律环境存在这样那样的一些漏洞和问题，但所有企业遵守税法都是必须而自觉的。天润曲轴并不是唯一一家存在补缴增值税的企业，这是特定时期下独特的IPO现象。一方面中小企业的确曾经出现过节税动机，另一方面，现在这些中小企业为了上市又需要把游离在账外的营业收入重新计账，以实现盈利能力最大化，最终顺利实现IPO。这已不是一个简单的技术问题，应该说企业补缴增值税问题是一个严肃的话题，虽然最终天润曲轴IPO获批，但其并不具备借鉴性。华盛天龙光电：留存收益折股，政策理解不清补缴个税案例概述江苏华盛天龙光电设备股份有限公司关于公司设立以来股本演变情况的说明中披露：2008年7月，有限公司整体变更为股份有限公司，经有限公司2008年第三次临时股东会决议，有限公司以截至2008年4月30日经审计的净资产152497991.64元为基数，按1:0.4918的比例折为7500万股，整体变更为江苏华盛天龙机械股份有限公司。本次整体变更涉及的净资产折股从法律形式和经济业务实质上来说，股东未取得任何股息红利性质的收益，不是股份制企业送红股或转增注册资本的过程，法人股东常州诺亚科技有限公司无须就上述常州华盛天龙机械有限公司改制净资产折股缴纳企业所得税，对于自然人股东也并不适用于国家税务总局国税发1997198 号关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知文件应缴个人所得税的规定，自然人股东不会产生应纳个人所得税的义务。目前我国现行法律、法规没有明确规定有限责任公司变更设立股份有限公司时，其自然人出资人应该交纳个人所得税。本次发行保荐机构和发行人律师认为，在有限公司整体变更为股份公司时没有发生法人和自然人股东的纳税义务。发行人于2009 年8月26日向金坛市地方税务局