外贸企业出口货物退税讲稿.doc

外贸企业出口退税的会计处理主讲人：车光电话：06315287465 信箱：外贸企业出口货物退（免）税计算与会计处理第一节“免、退”税主要会计科目外贸企业实行“免、退”税办法，对其出口货物退（免）税的会计核算，根据现行会计制度的规定，主要涉及到“应交税金应交增值税”和“应收出口退税”（其他应收款应收出口退税）会计科目。一、“应交税金应交增值税”科目的核算内容出口企业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税等；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业应在“应交税金应交增值税”明细账中设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”五个主要栏次。1、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。2、“已交税金”专栏，核算出口企业当月上缴本月的增值税额。3、“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。4、“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税所应收的出口退税款。出口货物应收的增值税额，用蓝字登记；出口货物因计算错误多提的增值税额，用红字登记。5、“进项税款转出”专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税款中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定不予免征和抵扣的部分，应在作出口成本增加的同时，作“进项税额转出”。二、“应收出口退税”会计科目的核算内容“应收出口退税”（其他应收款应收出口退税）科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退还的增值税。申报时，借记本科目，贷记“应交税金应交增值税（出口退税）”；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借记银行存款，贷记本科目，期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。第二节 “免、退”税会计核算要求一、 有关出口销售收入的处理外贸企业出口货物“免、退”税额应根据购进出口货物专用发票上所注明的进货金额和退税率计算。具体要求如下：1、出口货物销售收入的记账时间出口货物销售收入的记账时间是按权责发生制的原则进行的。陆运取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单后，并向银行办理交单后作为收入的实现，预收货款不通过银行交单的，取得以上提单、运单后作为收入的实现。实际操作中，企业一般以收到电子口岸信息时作为收入的实现。2、出口货物销售收入的入账依据按财务制度规定，出口商品的销售收入一律以离岸价（FOB）为入账基础。如按到岸价（CIF）成交的，在商品离境后所发生的应由出口企业负担的以外汇支付的国外运费、保险费、佣金（包括明佣和暗佣）和银行财务费用等，以红字冲减收入。不易按具体商品认定的累计佣金收支，列入经营费用。具体说明如下：（1）明佣。又称发票内佣金，企业根据扣除佣金后销售货款净额收取货款，不再另付佣金。会计分录为：借：应收外汇账款贷：产品销售收入出口销售产品销售收入出口销售（出口佣金）红字（2）暗佣。又称发票外佣金。企业根据销售货款总额收取货款后，再另付佣金。会计分录为：借：应付外汇账款（出口佣金） 红字贷：产品销售收入出口销售 红字收到货款后汇付佣金借：应付外汇账款（出口佣金）贷：银行存款（3）累计佣金。是由出口企业国外包销、代理客户签订协议，在一定期间内，按累计数额支付的佣金。由于不能认定到具体出口货物，可直接记入“经营费用”科目。3、记账汇率的确认企业在生产经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合人民币金额。除另有规定外，折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。采用固定汇率的，应以当月1日市场汇率（即市场汇率的中间价）计价；采用变动汇率的，由企业自主确定，报主管税务部门备案。折合汇率一经确定，不得任意改变；如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经过主管税务机关批准。按照上述文件精神，我市企业记账汇率统一采用当月1日市场汇率的中间价，实际结汇人民币金额同记账人民币金额的差额结转汇兑损益。4、国外运费、保险费和佣金在退税时的处理出口企业可以根据日常申报的出口货物报关单上注明数据预先列支，亦可在半年或一年预提数的差额，在会计上调整各有关销售收入。5、正确结转出口销售成本出口货物发出后，出口企业必须根据出口发票与有关出库单的内容准确核算出口销售成本，对予退税的税额当期要及时结转，不能跨年度结转，影响企业当期利润的核算。6、分别核算出口及内销货物的收入、成本和库存商品外贸企业出口货物必须单独设账核算购进金额和进项税额。如购进的货物当时不能确定是用于出口还是内销的，一律记入出口货物库存账，内销时须从出口库存账转入内销库存账。第三节“免、退”税计算一、外贸企业一般贸易出口货物退（免）税计算1、外贸企业从一般纳税人购进货物出口退税的计算外贸企业出口货物应退增值税的计算，应依据购进出口货物专用发票上所注明的进货金额和退税率计算。应退税额出口货物进货金额退税率2、外贸企业从小规模纳税人购进货物出口退税的计算出口企业从小规模纳税人购进货物出口，持征税机关代开的增值税专用发票，按规定允许办理出口退税。应退税额出口货物进货金额退税率3、外贸企业出口退消费税的计算外贸企业收购应税消费品出口，除退还其已纳增值税外，还应退还其已纳的消费税，其退税办法分别依据消费税的征税办法确定，计算公式分别为：（1）实行从价定率征收办法应退税款生产企业应税消费品销售数量单价税率（2）实行从量定额征收办法应退税款生产企业应税消费品销售数量单位税额例1某进出口公司购进摩托车100万元全部出口，试计算应退消费税额（摩托车消费税税率10%）应退消费税额10010%10万元二、外贸企业进料加工复出口货物退（免）税的计算在实际工作中，外贸企业的进料加工业务一般采取两种做法，即“作价加工”和“委托加工”。“作价加工方式”是指外贸企业将减（免）税进口的原材料、零部件作价销售给加工企业，由加工企业加工后再将成品返销给外贸企业；“委托加工方式”是指外贸企业将减（免）税进口的原材料、零部件拨交给加工企业加工，由加工企业加工成成品后，再交给外贸企业出口，外贸企业只对加工企业支付加工费，进口的原材料、零部件不在贸、工业企业之间作价结算。1、“作价加工”出口货物的退（免）税计算出口企业以“进料加工”贸易方式减（免）税进口原材料、零部件后，再转售给其他企业加工成成品收回出口的，应先填具“进料加工贸易免税证明”，并附进料加工“进口货物报关单”和“进料加工登记手册”，报主管其出口退税机关审核同意加盖印章后，再将此申报表作为纳税申报表的附件，在申报纳税时，报送主管其征税机关。上述货物在开具专用增值税专用发票时，可按规定税率计算销售料件的税额，向加工企业开具专用发票，主管出口企业征税机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的税款不计征入库。出口企业在销售进口料件，并按增值税率开具增值税专用发票后，按复出口货物适用的退税率计算所销售料件在退税时应抵扣的税额，在加工成品报关出口后，向主管退税机关申报退税时，从应退税额中予以抵扣。具体计算公式为：（1）销售进口料件的应交税金销售进口料件金额征税率海关已对进口料件实征增值税额（2）销售进口料件应抵扣税额销售进口料件金额复出口货物适用退税率海关已对进口料件实征增值税（3）应退税额从加工企业取得的增值税发票注明的不含税单价实际出口数量退税率销售进口料件应抵扣税额2、委托加工复出口货物的退税计算实行委托加工方式时，由于外贸企业（委托方）只向加工企业（受托方）支付加工费，在货物收回出口后申报退税时，可凭加工企业开具的增值税专用发票所列加工费及相应退税率计算其应退税额。计算公式为：应退税额实际支付的加工费（不含税）退税率海关实征税额例4某外贸企业2011年5月进口化工原材料200吨，进口金额200万元，适用17%的征税税率，进口环节海关按95%免税，进口环节实际缴纳增值税1.7万元，当月该出口企业将料件销售给某生产企业进行加工，销售料件金额为240万元；同年6月份，生产企业将加工的出口货物销售给出口企业出口，销售金额300万元，当月该批货物报关出口作销售处理，该货物适用13%的退税率。（1）企业销售料件时销售进口料件的应交税金24017%1.740.81.739.1万元（2）进料加工复出口货物实际出口后，凭有关凭证申报其应退税额。（3）销售进口料件应抵扣税额24013%1.729.5万元出口退税额30013%29.53929.59.5万元该企业实际得到此笔进口料件复出口货物的退税款为9.5万元。例5某外贸公司2011年1月进口原料100万元（到岸价加关税），海关征收增值税2.55万元，以委托加工方式交工厂加工后全部收回出口，外贸公司因此支付给工厂加工费20万元，增值税3.4万元，试计算其应退税额（该出口货物适用13%退税率）。应退税额2013%+2.555.15（万元）第四节 外贸企业出口货物退(免)税的会计处理一、外贸企业出口货物退增值税的会计处理根据国务院关于调低出口退税率，加强出口退税管理的通知精神，财政部财会字（1995）21号文件专门就有关会计处理问题作了明确规定。外贸企业收购出口的货物，在购进时，仍按财政部（93）财字第83号“关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知”的规定进行会计处理，即应按照专用发票上注明的增值税借记“应交税金应交增值税（进项税额）”，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额借记“商品采购”，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。贷记“库存商品”科目；按照购进时取得的增值税额的差额，借记“商品销售成本”科目是，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”科目。外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记“应收出口退税”，贷记“应交税金应交增值税（出口退税）”科目。收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。例6某进出口公司2004年1月购入水泥1000吨，产品当月全部出口，工厂开具的增值税专用发票所列金额为20万元，税额3.4万元，假定采用进价核算，会计分录如下：（1） 收货付款时，根据有关发票和入库单借：商品采购出口商品采购水泥20万应交税金应交增值税（进项税额）3.4万贷：银行存款（或应付账款） 23.4万同时，借：库存商品出口库存商品水泥20万贷：商品采购出口库存商品水泥20万（2） 企业产品报关出口后，根据发票所列内容借：应收外汇账款*公司24万贷：自营出口销售收入水泥24万（3） 计提应退税额应退增值税20万13%2.6万元借：应收出口退税2.6万贷：应交税金应交增值税（出口退税）2.6万（4） 增值税差额20万（17%13%）0.8万元借：自营出口销售成本水泥0.8万贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）0.8万收到退税款，根据银行回单借：银行存款 2.6万贷：应收出口退税2.6万二、 外贸企业出口退消费税货物的会计处理由于消费税是价内税，在会计处理上应退消费税款均作为冲抵出口商品成本的减项来处理。例7某进出口公司2004年2月购入化妆品一批，增值税发票所列金额为100万元，增值税额17万元，会计分录如下：（1） 购进化妆品，根据发票和付款凭证借：商品采购出口采购100万应交税金应交增值税（进项税额） 17万贷：银行存款117万（2） 该批货物全部出口，计提应退税额应退消费税额100万30%30万元应退增值税额100万11%11万元增值税差额100万（17%11%）6万元 计提应退消费税时借：应收出口退税 30万 贷：商品销售成本 30万 计提应退增值税时借：应收出口退税 11万贷：应交税金应交增值税（出口退税）11万 增值税差额转成本借：商品销售成本 6万贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）6万 收到退税款，根据银行回单借：银行存款 41万贷：应收出口退税 41万三、外贸企业进料加工业务的会计处理前面已经讲过，外贸企业的进料加工业务一般采取销售作价和委托加工两种方式。下面分别介绍两种方式的会计处理。1、作价加工方式例8甲外贸公司于2004年2月进口原材料一批，海关85%免税，计税依据为100万元（到岸价加关税）；企业将此原料作价销售给乙厂，销售价120万元（不含税价格），加工完成后乙厂将成品全部返销给甲公司，销售价140万元（不含税价格），并于当月全部出口。（该产品出口适用退税率为13%）有关数据的计算：（1） 海关代征增值税额10017%15%2.55（万元）（2） 销售原料销项税额12017%20.4（万元）（3） 购进成品进项税额14017%23.8（万元）（4） 视同一般贸易出口货物应退税额14013%18.2（万元）（5） 进料加工该笔业务应退税额视同一般贸易出口货物应退税额销售进口料件的应抵扣税额18.2（销售进口料件金额出口货物退税率海关实征增值税）18.2（12013%2.55）5.15（万元）依有关财务制度规定，上述业务会计处理如下：（1） 企业购进原材料入库借：材料物资100万应交税金应交增值税（进项税额）2.55万贷：银行存款102.55万（2） 销售原材料借：银行存款（应收账款）140.4万贷：其他业务收入120万应交税金应交增值税（销项税额）20.4万（3） 收回成品入库借：库存商品库存出口商品140万应交税金应交增值税（进项税额）23.8万贷：银行存款等163.8万（4）货物全部报关出口，视同一般贸易计算应退税额借：应收出口退税18.2万贷：应交税金应交增值税（出口退税）18.2万同时，依退税率计算的销售税额扣减当月已申报退税税额，即销售料件税额12017%20.4万元暂不入库，由退税部门退税时按退税率计算扣除12013%15.6万元借：应收出口退税15.6万贷：应交税金应交增值税（出口退税）15.6万将增值部分的税差转入成本税差（140120）（17%13%）0.8（万元）借：商品销售成本出口销售成本0.8万贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）0.8万或者采用分步处理：a、 1404%5.6万借：商品销售成本5.