审计学复习题.doc

例1（多选题）指出下列哪些职责是不相容的。（）A.销售的授权、订货单的归档、货物的发运及开账单给顾客等职责；B.采购授权、会计记录和仓库保管；C.记录现金收支和调节银行账户；D.掌管应收账款总账和顾客明细账。答案A、B、C、D【例题2】注册会计师认为被审计单位管理当局某些或全部认定的控制风险处于高水平的有（）。 (A) 被审计单位会计和内部控制系统无效 (B) 难于对内部控制的有效性作出评价 (C) 注册会计师拟进行符合性测试 (D) 注册会计师不拟进行符合性测试 正确答案：a, b, d 解析：注册会计师拟进行符合性测试说明准备信赖被审计单位的内部控制制度，即控制风险评估为低水平。【例题3】对于特定被审计单位来说，审计风险和审计证据的关系可以表述为（ ）。A. 要求的审计风险越低，所需的审计证据越多；B. 要求的检查风险越高，所需的审计证据数量越少；C. 评估的重大错报风险越高，所需的审计证据越少；D. 评估的重大错报风险越高，所需的审计证据越多；参考答案：ABD【例题4】在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（）。A审查12月31日的银行存款余额调节表 B函证12月31日的银行存款余额C审查12月31日的银行对账单 D审查12月份的支票存根参考答案：D如持票人于l2月31日以前到银行办完相关手续，则程序ABC都是有效的，但若持票人于次年l月初办理手续，则ABC均不能证实年前签发的支票是否在当年入账。另一方面，无论持票人何时办完相关手续，其年前签发的支票均能通过检查支票存根加以证实(因存根有连续编号)，此外，“当年签发的支票不得在年后入账”这样的问题明显地属于银行存款的截止，而在银行存款截止的技术方法主要就是通过支票存根实施的。【例题5】如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，而被审计单位的财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具（ ）。A带说明段的无保留意见或保留意见 B保留意见或无法表示意见C保留意见或否定意见 D带说明段的无保留意见或否定意见参考答案：C【例题6】如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，而被审计单位的财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具（ ）。A带说明段的无保留意见 B保留意见C无法表示意见 D否定意见【例题7】如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具（）审计报告。A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见参考答案：C 第三十四条如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。【中国注册会计师审计准则第1324号持续经营】【例题8】在对Y 公司购货与付款循环业务进行实质性测试时，为实现下列（ ）目标，一般无须检查购货业务的卖方发票。A 存在或发生 B 完整性 C 及时性 D 过账和汇总参考答案：D为证实A 认定，常从采购明细账追查至卖方发票，与卖方发票有关；为证实认定B ，常进行于A 相反方向的追查，离不开卖方发票；将卖方发票的日期与采购明细账的日期相比较，有助于证实目标C。可见，以上三个目标的实质性测试均需利用卖方发票。过账与汇总一般是指明细账之间的过账及明细账与总账之间的汇总，并不涉及包括卖方发票在内的有关凭证。【例题9】对于企业按溢价或折价购入债券的情况，注册会计师应当查明( )。A企业在债券的存续期内每期实际收到的利息与账面投资收益是否一致B企业是否将溢价或折价部分在债券存续期内按直线法或实际利率法摊销C每期摊销的溢价部分是否在利息中扣减或折价部分是否在利息中追加D每期投资收益是否为应计利息与溢价摊销额之差或与折价摊销额之和 参考答案：BCD【例题10】以下事项需要提请被审计单位调整会计报表的有（）资产负债表日前被审计单位遭起诉，法院于资产负债表日后审计报告日前作出判决，被审计单位败诉。被审计单位资产负债表日后，审计报告日前发生一起重大火灾被审计单位资产负债表日后月初有大批产成品经验收不合格被审计单位资产负债表日后被兼并参考答案：AC解析BD属于被审计单位在资产负债表日后发生的，需要在会计报表上披露而非调整的事项。（简答题）在审计XYZ公司2003年度会计报表时，注册会计师A在实施截止性测试时发现以下事项： (1)2003年12月29日购入货物230万件虽验收入库，也纳入年底存货盘点表中，但由于没有收到购货发票而没有入账。XYZ公司2004年1月3日收到购货发票时记入2004年2月的账簿中。(2)2003年12月30日收到的A原材料的购货发票时，及时作了相关会计处理，但后面没有附有验收入库单，没有纳入2003年年末的存货盘点表中。2004年1月23日该存货收到并验收入库。(3)A仓库中堆放F产品100件，没有悬挂盘点表标签。经了解，该产品已经销售给Y公司。(4)2003年12月31日运货车箱中存有1000公斤的B原材料，据了解该原材料为购入尚未验收入库，没有纳入存货盘点范围内，也没有作相应会计处理。(5)截至2003年12月31日XYZ公司共计购进在途商品10万件，销售在途商品20万件，均没有纳入盘点范围。要求：(1)存货正确截止的关键是什么？(2)列举出存货截止性测试的两种方法。(3)针对以上事项，指出是否应当纳入2003年度存货盘点范围内，注册会计师应当如何处理？参考答案（1）购货交易正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。（2）购货业务年底截止测试的方法有两种：抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告，每张发票均应附有验收报告（入库单）。查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入账,对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开并暂估入账。（3）针对事项1，如果纳入2003年度存货盘点范围，将影响2003年度会计报表少记存货和应付账款，注册会计师应当建议XYZ公司将入库单分开存放并暂估入账，建议调整分录为：借：存货应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付账款针对事项2，注册会计师应当建议XYZ公司将在途存货纳入盘点范围，否则在采用实地盘存制下可能虚增2003年度成本，虚减利润，可建议做如下调整分录：借：存货贷：生产成本针对事项3，如果销售成立，F产品不应纳入存货盘点范围，注册会计师应当应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部承运的F产品的所有权及其相关会计处理。如果销售不成立，注册会计师应建议F产品列入XYZ公司的存货盘点范围中，同时调整已确认的销售及其结转的成本。针对事项4，如果购入成立，注册会计师应当获取和审阅满载的车厢或拖车记录及其各自的存货状况，并建议纳入存货盘点范围并及时作相应的会计处理。如果购入不成立，注册会计师应当了解其原因及其是否真正没有纳入存货盘点范围及其没有做会计处理。针对事项5，对于确认购入或不确认销售的在途商品，注册会计师均应当建议XYZ公司把此在途商品纳入存货盘点范围，并检查相关处理是否正确；对于不确认的购入或已确认的销售，注册会计师应当检查相关原始凭证及其会计处理是否正确，在途商品不能纳入盘点范围。注册会计师审计关联方及其交易是为了确定关联方及其交易是否真实存在、关联方交易的记录是否适当，以及关联方及其交易的披露是否恰当。注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。（ ）答案: 解析:实地观察固定资产的起点有两个，以固定资产明细分类账为起点，或以实地为起点。无论哪种起点，观察的重点都是本期新增的重要固定资产。（判断题）注册会计师对期后事项负有主动查找并审计的责任（ ）。答案 X解析注册会计师对期后审计时，其应付责任的日期应以完成审计工作日期(即审计报告日）为限，注册会计师没有责任实施审计程序或进行专门询问，以发现审计报告日资产负债日至会计报表公布日发生的期后事项，但应对其知悉的气候事项予以关注。如果管理当局拒绝提供有关内部控制的书面声明,注册会计师应当将其视为审核范围受到限制,并考虑管理当局其他声明的可靠性。 戊公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元（其中资本公积为50万元），评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转为股权的比例为1.2：1。注册会计师验证确认戊公司实施债转股后的注册资本为3800万元，资本公积为750万元。 （ ） 解析 根据现行制度规定债转股企业评估增值部分不允许进资本公积。因此，债转股后的资本公积应为250万元，而不是750万元。甲公司拟以土地使用权与他人合资成立有限责任公司。A注册会计师获取和检查了以下资料：甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出 资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在3个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函，确认甲公司以土地使用权方式的出资。( )解析 根据验资准则相关规定，此土地使用权可以出资，且已到位，可以验证。9固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（）。A对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算B对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧C对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用D对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备答案C解析选项A，正确，企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为无形资产的入账价值，待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程；选项B，正确，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按企业会计制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。选项C，错误，用于建造固定资产的借款就是为购建固定资产而专门借入的款项，其已资本化的借款费用不能冲销；准则规定应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。专门借款，指为购建固定资产而专门借入的款项。这种款项应有明确的用途，即为购置或建造某项固定资产而专门借入的，并具有标明该用途的借款合同。选项D，正确，关键是按照资产评估价值低于“账面价值”的差额计提减值准备。助理人员于2003年3月15日对R公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额45的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。（）答案解析根据抽盘日账实相符，得出资产负债表日存货真实存在是错误的，应当采取适当的审计程序，对盘点日与资产负债表日之间的存货变动进行检查，才能得出最后的审计结论；其次，在确定抽盘的样本时，应当明确：是从存货的盘点记录中选取项目进行真实性测试、同时还应当从存货实物中选取项目进行完整性测试。由于注册会计师审计是事后审计，存货监盘日往往在资产负债表日后，这就需要对存货监盘日和资产负债表日之间的存货变动采取程序进行审计。独立审计具体准则第26号存货监盘指出，如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。独立审计具体准则第26号存货监盘还指出，在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。2002年度R公司将账面余额为2000万元、已全额计提减值准备的长期股权投资以1000万元予以转让，款项已全部收到，并已办妥股权转让相关法律手续。助理人员在取得R公司及其常年法律顾问关于股权受让方系非关联方的说明后，得出可以确认1000 万元投资收益的审计结论。（）答案解析长期股权投资的处置收益是处置收入与长期股权投资账面价值的差额，该项长期股权投资账面余额为2 000万元，因为是全额计提减值准备，所以账面价值为零，收到的转让款项1 000万元为长期股权投资收益。注册会计师王某和陈某在审计2004年度G公司会计报表时，分别发现以下问题： 问题一：实收资本与验资报告及营业执照不一致。问题二：长期股权投资一甲公司账面价值为200万元，甲公司已经破产且无财产可偿债。问题三：长期债权投资300万元，2005年3月到期。问题四：被投资单位B公司为海外公司，长期股权投资占股权份额为60，累计确认投资收益600万元，其中本年度确认200万元。注册会计师没有获取B公司的会计报表。问题五：对C公司的长期投资占60。但一直按成本法核算。自2004年1月1日起，改为权益法核算。问题六：2004年12月又对外投资，至此，所有长期投资的初始成本合计超过净资产50。问题七：无形资产一专利技术，专利期满且由于技术进步已无使用价值和转让价值，但因报当地税务部门核准损失尚未批准，仍挂在账上。要求：（1）针对问题一，注册会计师应当如何处理？如果实收资本与验资报告及营业执照不一致的原因是2004年度G公司经董事会核准资本公积转增资本，没有办理变更手续导致的，注册会计师提请依法办理相关手续。请列举出至少两种常见的公司资本公积转增资本的不合规情况？（2）针对问题二，注册会计师应当建议G公司如何处理？（3）针对问题三，注册会计师应当如何处理？（4）针对问题四，注册会计师应当考虑发表何种审计意见？请写出说明段。（5）针对问题五，注册会计师应当如何处理？并简述理由。（6）针对问题六，注册会计师应当如何处理？（7）针对问题七，注册会计师能否认同G公司的处理？并简述理由。无论是否认同，注册会计师应当获取什么证据对此予以确认？答案:（1）注册会计师应当追查原因，如果