荷兰税收风险管理课件.ppt

荷兰 税收风险管理 专业姓名学号 目录 第一部分荷兰税收征收管理体制 PART01 税收征管机构 风险管理组织 税务征收三条线 RMO的功能 荷兰税收征管机构 1 税收审计 2 3 税收稽查 税款征收 税收审计官对纳税人的纳税单位进行复核 调查取证 确定事实 核定征税额度 税收稽查官根据既定事实 运用法律 核准应纳税额 并通知纳税人纳税 税务征收官根据纳税通知 办理税款征收入库 荷兰税务征收三条线 荷兰风险管理组织 2005年之前 2005年成立 1 RMO的功能 在监管中发现和选择风险 确保风险处理的一致性 即在全国范围内对于同等风险适用同样的方法 收集并宣传风险分析与管理的相关知识 将发现的风险告知地区税务局 并明确其进行风险处理以及将处理结果报告给RMO的义务 2 3 4 第二部分荷兰税收风险管理措施 PART02 代码管理全面监控 收集信息分类审查 双向申报源泉扣缴 分类检查严格审计 1 代码管理全面监控 荷兰税务机关对所有企业和常驻人口都给出一个税务代码 企业注册时必须申请税务代码 婴儿一出生 税务机关就依据其身份证号码确定其税务代码 并将有关信息 如父母信息 常住地址 联系方式等 存入数据库 此号码用于税务申报和一切经济活动 所有部门都要使用这个号码 而且管理严格 如个人搬迁 联系方式变动等 必须在规定期限向税务部门申报 同时 每年年底 银行会将每个个人和公司的财产 收入等情况提供给税务部门 以便税务部门在纳税审查时进行核对 根据纳税号码 税务机关可随时查阅到纳税人的缴税情况 形成了对纳税人纳税情况进行多渠道 多方法 多手段的全方位监控 2 双向申报源泉扣缴 3 收集信息分类审查 税收征管的基础是纳税人呈送给税务当局的完税表 税务当局除了从完税表中收集税务信息外 还必须收集有关纳税人其他需要予以特别注意的信息 这一过程的科学 正确与否直接决定税收征管的质量和效果 实践中 荷兰税务当局依据纳税人的不同情况采取四种不同的形式 1 对信誉较好的绝大多数纳税人呈送的完税表 由计算机或管理人员按事先制定的有关标准直接进行结算处理 2 对部分纳税人呈送的完税表进行检查 这种检查由于通常是由税务检查官员在税务当局内部进行的 故称为案头审查 案头审查又分为快速审查和彻底审查两种形式 快速审查即由税务检查官对完税表的部分内容进行审查 彻底审查即对完税表的所有内容进行审查 3 由税务人员到纳税人所在地对其会计记录 账簿和年度报告等资料进行实地检查 4 其他对待形式 4 分类检查严格审计 税务审计是指税务审计师对纳税人是否正确 完整和及时履行纳税义务进行检查的过程 税务审计是一项专业性极强的工作 荷兰税务当局专门配备了既懂税务知识又懂会计 审计业务的税务审计师来执行审计任务 为了保证税务审计的质量 当局制定了合理的审计政策 税务审计标准和规范的审计程序 荷兰税务机关把纳税人分为三类 分别进行审计 第一类为纳税大户 每年审计一次 第二类为纳税中 小户 3年审计一次 第三类为纳税小户 5年审计一次 在具体执行中税务审计方式一般分为重点审计和一般审计 重点审计对象是根据企业生产经营及财务有关批示运用计算机分析打分选定 每年重点审计面 一类公司约为20 二类公司约为5 三类公司约为1 其余纳税人进行一般审计 第三部分RMO工作方法及流程 PART03 集中风险分析和评价 地区税务局风险应对 大企业重点应对 税务风险差异管理 风险自检与判定标准相结合 集中风险分析和评价 在实际操作过程中 以企业所得税为例 首先 RMO将70 的企业所得税申报表通过计算机程序进行自动分析和评估 按照风险的高低排序 从高到低筛选出约30 的风险申报表 同时通过随机处理系统对纳税人的申报情况随机进行风险选择 然后合并这两种选择的结果 打印出详细的风险清单 连同处理风险的建立编成风险手册 一并发给各地区税务局 地区税务局风险应对 地区税务局内部设有地区特别联系管理小组负责与RMO联络 并按照RMO的要求落实风险处理工作 由于地区税务局人力有限 他们通常是召开专家小组会议进行讨论 由有经验的税收检察官进行评估 从RMO下发的风险清单中选择10 的企业进行风险处理 并将最终处理结果反馈给RMO 利用地区税务局成立的联络工作组 形成遍布各地的风险管理工作网络 由风险知识组及时收集来自各地的反馈信息 建立风险分析与管理的知识库 强化专业力量的建设并发挥其指导作用 并且从风险分析管理的典型案例中提炼预警分析指标 为开发风险分析预警软件提供足够的支持 荷兰把纳税人分为4种类型 并分别设置管理机构进行管理 大企业重点应对 上市公司 纳税额大于2500万欧元 有外资持股且税额超过1250万欧元 有5个以上海外子公司或常设机构且税额超过1250万欧元 特殊业务领域集团 银行和保险业 能源和环境业 石油天然气企业和签订预约定价安排的企业等 和特殊团体等 其中大企业管理局负责与大企业纳税人有关的各种主要税收工作 具体包括技术咨询 纳税人服务 审计 征收监控和欠税征收 荷兰大企业管理局下设11个相互独立的分局 以及一个总部机构 总部机构不处理具体业务 只负责监管各分局的工作 荷兰税务局实施遵从管理战略 推行在企业税收风险自我管理基础上 采取动态监管和系统税务审计的方法促进大企业实现遵从 分别与纳税人达成税收遵从协议 大企业重点应对 荷兰税务局实施遵从管理战略 税收管理的核心目标是提高纳税人的税法遵从度 荷兰税收管理机关采用的新的监管方式被称为 横向监督 OECD将其描述为 增强关联性 立足于建立信任 理解和透明的税企关系 荷兰税务局推行在企业税收风险自我管理基础上 采取动态监管和系统税务审计的方法促进大企业实现遵从 荷兰税收管理机关与那些愿意依从横向监督模型的企业订立遵从协议 遵从协议将会对那些已有或者愿意使用税务控制框架的公司生效 由于遵从协议有着明确的态度和倾向性 标准的遵从协议如下所示 大企业重点应对 横向监督 From2005 的关键成果 1 通过增加透明度 理解和信任来改进和提高关系 2 由于依靠税务控制框架和联合税收风险评估 税务申报将变得更快 并月后续审查变得更为简单 由此减少行政负担以及降低遵从成本 3 根据可靠的并目量化的税务状况可以大大增加准确性 4 通过遵从责任分享 内部审计和外部审计 使得监管变得更为有效和高效 税务风险差异管理 荷兰税务局通过建立税务内部控制的方式 实现对企业税务风险的监管 监管的具体形式和密集程度由企业税务风险管理机制的可靠性及运行效率决定 税务内部控制是企业业务内部控制框架的重要组成部分 而企业业务内部控制框架以COSO 美国全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会 框架为重要的参照标准 不同类型的企业将根据各自的特点设计相应的税务内部控制体系 税务内部控制以此为依据 对企业内控设计 内控运行效果进行评估测试 并根据评估结果决定对被评估的企业是否实行高强度的监管 风险自检与判定标准相结合 充分借鉴第三方的工作成果是荷兰税务局评判企业税务风险的显著特点 企业的税务风险由税务专家进行评估 企业的整体内控及管理组织结构则由会计师 审计师负责监督 第四部分荷兰税收风险管理经验 PART04 更新税收风险管理理念 推进税收风险管理信息化 推进税收风险管理专业化 为此 我们应该借鉴国际上大企业税收管理经验 更新管理理念 贴近大企业经营管理实际 明晰企业税收风险自我管理责任 并充分利用大企业管理比较规范的优势 积极引导企业开展税收自我遵从管理 帮助企业完善内控体系 在此基础上 有针对性地实施税收管理 提高税收征管水平 促进大企业的税法遵从 一方面 我国目前设置的税收管理机构为总局 省局 市局 县局四级 以属地管理为主 形成了对大企业的重复交叉管理 其涉税诉求无法及时回应 服务和管理没有形成合力 难以适应发展需要 另一方面 各级税务机关的服务和管理 与企业的税收风险自我管理脱节 缺乏统筹 效能不高 荷兰税务局以公开 合作和信任为原则 在企业税收风险自我控制的基础上 开展引导税收遵从的服务和企业税收风险监控管理 提高了税收服务和管理的质量与效率 赢得了大企业的广泛认可 更新税收风险管理理念 推进税收风险管理专业化 双管齐下 建立了专门的风险管理组织 配备专业人员 专门从事风险分析管理工作 各地税务局也在日常管理中发现和处理税收风险 荷兰的税收风险管理有明确的目标 严密的进程控制和健全的分析管理方法 将专门人才与通用人才 专门组织与一般组织各自的优势结合起来 大大提高了税收管理效能 我国目前虽尚未设立专门的风险管理部门 但正在探讨中的建立税收经济分析 企业纳税评估 税源监控和税务稽查良性互动机制 以及发挥部门优势和工作衔接是符合这一思路的 应进一步建立系统的风险管理机制 将风险的识别 分析 评估 处理以及进程评价等环节互动起来 以预防风险和提高纳税人遵从度为主要目的 荷兰建立了税收风险管理相关的数据库和应用系统 并注重风险管理经验和趋势研究 从风险分析管理的典型案例中提炼预警分析指标 开发风险分析预警软件 既发挥信息化的作用 又发挥专业人员的智慧 建立税收风险分析与管理的信息系统 其前提是统一纳税申报表和纳税人财务信息采集标准 建立起基础数据库 我国应借鉴荷兰的做法 重视信息化在现代管理中的作用 加快建设全国统一的大企业税收管理信息工作平台 充分应用现代信息技术 实现对大企业涉税信息的采集 整理 共享和运用的系统和高效 保障大企业税收服务和管理水平的不断提高 推进税收风险管理信息化 参考文献 1 国际财政文献局 税收风险管理 从风险到机会 M 南京 江苏人民出版社 2