11-第二章-重要性一

第二章-重要性（一）第三节 重要性【考点一】重要性的含义（）审计开始时（总体审计策略），必须对重大错报的规模和性质作出判断，确定财务报表层次和认定层次的重要性水平。重要性概念可从下列方面进行理解：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。【考点二】重要性水平的确定（）运用重要性概念的审计工作环节一、财务报表整体的重要性（一）定义注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。（二）确定的方法注册会计师应当运用职业判断确定重要性，经常根据事务所惯例和自身经验予以考虑，但不考虑与具体项目相关的固有不确定性。注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。1.适当的基准在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；（5）基准的相对波动性。2.审计实务中较为常用的基准举例【例2013-单选题】注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（ ）。A.被审计单位的性质B.以前年度审计调整的金额C.基准的相对波动性D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目网校答案：B网校解析：选项B是注册会计师在确定实际执行重要性水平时，需要考虑的因素。【例2014-单选题】注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项中，在选择基准时不需要考虑的是（）。A.被审计单位的所有权结构和融资方式B.基准的相对波动性C.被审计单位所处的生命周期阶段D.基准的重大错报风险网校答案：D网校解析：选项D中，基准本身存在的重大错报风险不影响对于基准的选择。【例2010-单选题】在选择确定重要性的基准时，注册会计师通常无需考虑的因素是（ ）。A.财务报表要素B.财务报表使用者特别关注的项目C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求D.被审计单位所处行业和经营环境网校答案：C网校解析：选项C中，在确定重要性时，考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，而不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。2.百分比的确定方法（实务中通常为1%-5%）二、特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（一）定义特定类别的交易、账户余额或披露发生错报时，即使错报金额低于财务报表整体的重要性，但如果能够合理预期该错报可能影响报表使用者作出的经济决策，应确定该认定的重要性水平。【提示】特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性。（二）确定的方法三、实际执行的重要性（一）定义（行百里者半九十）（1）财务报表层次实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平；（2）低于财务报表整体的重要性；（3）如适用，还指为特定类别的交易、账户余额或披露确定的实际执行重要性。【提示】认定层次的重要性也需要相应确定实际执行的重要性（二）确定的方法【提示】在确定实际执行的重要性时，注册会计师不应当考虑被审计单位管理层和治理层的期望值。实务中，财务报表层次实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。【例-单选题】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（ ）。A.只有在适用时，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平B.确定时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性网校答案：D网校解析：选项D中，与财务报表层次的重要性相同，认定层次的重要性也需要相应确定实际执行的重要性。【例2017-单选题】下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。A.首次接受委托执行审计B.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷C.以前年度审计调整较少D.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力网校答案：C网校解析：选项A、B、D属于注册会计师可能考虑选择较低百分比来确定实际执行的重要性的情况。【例2011-多选题】在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，注册会计师认为应当考虑的有（ ）。A.财务报表整体的重要性B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C.实施风险评估程序的结果D.被审计单位管理层和治理层的期望值网校答案：ABC网校解析：选项A中，注册会计师根据评估的财务报表整体的重要性确定实际执行的重要性；此外，下列因素均为确