中级财务会计-长期股权投资核算例题.doc

长期股权投资核算举例一、长期股权投资的初始计量（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资【例1】A、B公司同为M公司的子公司。A公司以银行存款600万元作为对价，从M公司处取得B公司70%的股权。合并日B公司所有者权益账面价值1000万元。 A公司初始投资成本100070700 A公司支付的合并对价 600 差额调整资本公积 100借:长期股权投资投资成本 700（万元） 贷:银行存款 600（万元） 资本公积股本溢价 100（万元）【例2】A、B公司同为M公司的子公司。 A向M公司定向增发股票600万股（每股面值1元）作为对价，从M公司处取得B公司70%的股权。 合并日B公司净资产账面价值1000万元。 A公司投资成本1000 70700 A公司股票面值总额 600 差额调整资本公积 100 借:长期股权投资投资成本 700（万元） 贷:股本M（面值总额） 600（万元） 资本公积股本溢价 100（万元）（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资【例3】合并前A、B不存在关联方关系。 A公司以一项固定资产作为对价，取得B公司70%的股权。固定资产原价1000万元，已提折旧400万元，无减值准备，其公允价值为700万元。购买日B公司所有者权益账面价值1200万元。 A公司初始投资成本 700（公允价值） A公司合并对价账面价值 1000400 600 差额计入当期损益 100借：固定资产清理 600（万元） 累计折旧 400（万元） 贷：固定资产 1000（万元） 借：长期股权投资投资成本 700（万元） 贷：固定资产清理 600（万元） 营业外收入 100（万元）【例4】假定A公司以一批存货（库存商品）为对价，账面成本600万元，未提过跌价准备，其公允价值700万元，增值税率17。其他条件同前。 借：长期股权投资投资成本 819（万元） 贷：主营业务收入 700（万元） 应交税费应交增值税（销项） 119（万元） 借：主营业务成本 600（万元） 贷：库存商品 600（万元）（三）非企业合并形成的长期股权投资【例5】 A通过发行股票400万股（每股面值1元）受让B公司持有的C公司5的股权，股票的公允价值为1200万元。 借：长期股权投资C 1200（万元） 贷：股本B 400（万元） 资本公积股本溢价 800（万元）【例6】A有限责任公司注册资本4000万元,B公司为 出资方之一，以其持有的对C的长期股权投资出资，并取得注册资本30的份额。 合同约定该投资作价2000万元（公允）。 借：长期股权投资C 2000（万元） 贷：实收资本B 1200（万元） 资本公积资本溢价 800（万元）二、长期股权投资核算的后续计量（一）成本法【例11】本公司于09年1月1日以银行存款52万元从第三 方受让甲公司10%的股份（不具有重大影响，且市场无报价），准备长期持有，按成本法核算。 借：长期股权投资甲 520 000 贷：银行存款 520 000甲09年4月1日宣告分派08年现金股利20万元。 借：应收股利（20000010） 20 000 贷：投资收益 20 000 （二）权益法【例2】本公司 09年1月1日对两家公司投资,具有重大影响。被投资单位购买股权款(元)取得股权(%)被投资方可辨认净资产公允价值(元)方法甲公司600 000501 000 000权益法乙公司700 000402 000 000权益法对甲投资作如下处理： 借：长期股权投资 甲(投资成本) 600 000 贷：银行存款 600 000 600 0001 000 00050，不调整成本对乙公司投资作如下处理： 借：长期股权投资 乙(投资成本) 700 000 贷：银行存款 700 000 700 0002 000 00040，调整成本： 借：长期股权投资乙(投资成本) 100 000 贷：营业外收入 100 000 【例3】甲于09年1月1日取得乙30的股权。取得投资时，乙的固定资产的公允价值1100万元，账面价值600万元，预计使用寿命10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。 09年乙公司利润表中净利润400万元。 乙在核算中是按账面价值计算年折旧： （6000）1060（万元） 净利润400万元 甲应按公允价值计算年折旧，对净利润调整： （11000）10110（万元） 调整后净利润400（11060）350（万元） 甲08年应确认投资收益：35030105（万元）借：长期股权投资 乙（损益调整） 105（万元） 贷：投资收益 105（万元)【例4】甲09年1月1日持有乙公司40%的股权。假定取得投资时，乙公司各项资产的公允价值与账面价值相等。甲不存在实质上构成对乙公司净投资的长期应收项目，也无额外承担损失的义务。（1）09年末投资账面价值（未计提减值准备）如下： 长期股权投资-乙（投资成本） 借余100万元 -乙（损益调整） 借余 40万元（2）09年乙亏损400万元 甲按持股比例应确认损失 40040%=160万元 甲实际确认损失140 万元（账面价值减记至零为限）借：投资收益 140（万元） 贷：长期股权投资-B（损益调整） 140（万元） 甲尚未确认的损失20万元作备查登记。（3）010年乙实现净利润100万元 甲确认投资收益：20040%20=60（万元） 借：长期股权投资-乙（损益调整） 60（万元） 贷：投资收益 60（万元） 甲投资的账面价值由零恢复至60万元。【例5】