中级会计实务总结.doc

奥运（中级实务）绿色通道系列-（1-20章）中级实务一共20章，除了第一章以外其他19章考到的分值都不少的。学习就和做事一样，要学会有思路要学会比较。比如资产章节大多都是从购入到持有到处置或到转换等等，掌握了整个章节的思路就会事半功倍的。下面我说说各章节的重要性第一章（多选）第二章（客观题可能会和15章放在一起考计算题）第三章（客观题可能会和15章放在一起考计算题）第四章（客观题可能会和15章放在一起考计算题）第五章（客观题）第六章（客观题计算题）（部分结合第十章）第7章（客观题加计算题加综合题）（难点加重点）第八章（客观题计算题）（结合第十一章）第九章（客观题）第十章（客观题）第十一章（客观题计算题）（结合第八章）第十二章（客观题）第十三章（客观题计算题）第十四章（客观题计算题）第十五章（客观题计算题综合题）（难点加重点）第十六章（客观题计算题）（难点加重点）第十七章（客观题计算题）（难点加重点）第十八章（客观题）第十九章（客观题计算题综合题）（难点加重点）第二十章（客观题）第一章总论这章没有很难的内容，但是又有很多的后面的知识点要在这章要考。本章重点会计信息质量要求：可比性（横向和纵向）、重要性会计要素：收入与利得、支出与损失利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入一、直接计入所有者权益的利得：（1）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得（第六章）；（2）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，在转换当日的公允价值大于原账面价值的差额（第五章）二、直接计入当期利润的利得(1)交易性金融资产公允价值变动形成的利得（第六章）（2）交易性金融负债公允价值变动形成的利得（第六章）会计计量：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值经典练习：多选1、下列各项中，属于利得的有（CE）。A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额E.以现金清偿债务形成的债务重组收益2、下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（ BCDE ）。 A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积 B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积 C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积 D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积 E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积单选3、非货币性资产交换且具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的（D）和应支付的相关税费作为换入资产的成本。A历史成本B重置成本C可变现净值D公允价值第二章存货一、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。二、需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，进成本。（2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，进应交税费应交消费税三、发出存货计价方法的变更（比如由先进先出变更为加权平均），属于会计政策变更。（相关链接在第16章）四、存货的盘盈属于前期差错更正（相关链接在第16章）五、在资产负债表日按成本与可变现净值孰低计量（绝对重点）1、可变现净值=存货估计售价至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用相关税费（1）如果期末是存货，有合同的按合同，没有合同的按市场价格。（2）如果期末是原材料，分二步走。 第一步计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值（这里可变现净值里的估计售价是按产成品的售价而不是原材料的售价，这点千万要注意）如果成本低于可变现净值，那第二步就不用计算了。 第二步将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。六、计提存货跌价准备。已经销售的存货，在结转成本时要同时结转计提的跌价准备。经典练习1、甲公司期末原材料的余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（ A ）万元。（单选题）A. 85B. 89 C. 100D. 1052、甲公司系上市公司，2007年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（C ）万元。(单选题)A.23B.250C.303D.323第三章固定资产整个章节思路购入持有处置一、固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用（民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产）（特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用）二、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。即按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。借：固定资产融资租入固定资产（公允价值与现值两者较低者初始直接费用） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用）三、在建工程领用材料，视同销售但是不确认收入。四、固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（如果变更了属于估计变更，相关链接在16章）（注意折旧期间）五、已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。六、账面价值、账面余额、账面净值的区别七、与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。八、持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试九、企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。十、固定资产盘盈属于差错更正（相关链接在第16章）经典练习：1、单选甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。该公司董事会决定于2007年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2007年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，相应的增值税额85万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元；被拆除的原固定资产上的部分部件的原价为1000万元。假定该技术改造工程于2007年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2007年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（A）万元。A123.75B127.5C129D1302、单选 2007年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。假定在改良期间该固定资产无替换部分。2007年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年度，该固定资产应计提的折旧为（C）。（单选题）A128万元B180万元C308万元D384万元第四章无形资产整个章节和固定资产一样，购入持有处置。一、无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权（不包括商誉）二、企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2、企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。3、企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。三、新准则对于企业自行进行的研究开发项目，区分为研究阶段与开发阶段。1、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。2、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件，才能确认为无形资产。3、无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期损益。四、购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定（账户处理同固定资产）五、无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。六、企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止（与固定资产区别）七、无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。八、企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法（会计估计变更）九、企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核（还有商誉）十、企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（利得或者损失）经典练习1、单选2007年5月3日，乙股份有限公司将拥有的一项专利权出售，取得收入1500万元，应交的营业税75万元。该专利权的账面余额为1600万元，已计提的累计摊销金额为100万元，已计提的减值准备为50万元。该无形资产出售形成的净损益为（A）万元A. 25B. 50C. 75D. 1252、 多选 对于无形资产摊销的会计处理，下列说法中正确的有（ ACD ）A、使用寿命有限的无形资产的应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销B、企业应当自无形资产可供使用的次月起，至不再作为无形资产确认时止摊销无形资产C、无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限D、无形资产的摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法3、多选下列有关无形资产的说法中正确的有( CD）A、投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，即使合同或协议约定价值不公允B、购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款为基础确定C、无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额D、无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法第五章投资性房地产（新准则建议认真学，学扎实，估计会考客观题3分、主观题和16章结合）整个第5章的思路：确认投资性房地产初始转换出售1、投资性房地产范围：已出租的土地使用权和房屋建筑物，持有增值转让的土地使用权（房屋建筑物不是）。2、企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，如企业将办公楼出租并向承租人提 供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产。3、初始计量：成本法和公允价值 成本法 公允价值（重点）1、 借：投资性房地产 1、借：投资性房地产-成本 贷：银行存款 贷：银行存款2、 借：其他业务成本 2和3不做，在资产负债表日根据公允价值和账面价值做 贷：投资性房地产累计摊销（折旧） 借或贷：投资性房地产-公允价值变动3、 借：资产减值损失 借或贷：公允价值变动损益 贷：投资性房地产减值准备3、转换成本法下转换 公允价值转换（自有转换公允价值重点）借：投资性房地产 借：投资性房地产-成本 借：投资性房地产-成本 累计折旧 累计折旧 累计折旧 固定资产减值准备 固定资产减值准备 公允价值变动损益 贷：固定资产 贷： 资本公积 固定资产减值准备 投资性房地产累计折旧（摊销）固定资产 贷：固定资产 投资性房地产减值准备4、成本法可以转换成公允价值，属于会计政策变更，但是公允价值不能转换成成本。5、出售 成本法 公允价值1、借：银行存款 1、借：银行存款 贷：其他业务收入 贷：其他业务收入2、借：其他业务成本 2、借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 贷：投资性房地产-成本 投资性房地产减值准备-公允价值变动贷：投资性房地产 3、借或贷：公允价值变动损益 借或贷：其他业务收入 4、借：资本公积 贷：其他业务收入经典练习1、企业对成本模式进行后续计量的投资性房地产摊销时，应该借记（B）科目。（单选题）A、投资收益B、其他业务成本C、营业外收入D、管理费用 2、企业不论在成本模式下，还是在公允价值模式下，投资性房地产取得的租金收入，均确认为其他业务收入。（对）（判断题）3、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值与原账面价值的差额作为公允价值变动损益。（错）（判断题）4、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值大于原账面价值的其差额通过（C）科目核算。（单选题）A、营业外收入B、公允价值变动损益C、资本公积D、其他业务收入5、下列有关投资房地产的会计处理中，说法正确的有（ACD） （多选题）A、采用公允价值模式计量的投资房地产，不计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值B、采用公允价值模式计量的投资性房地产转为成本模式，应当作为会计政策变更C、采用成本模式计量的土地使用权，期末应当计提土地使用权当期的摊销额D、存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照该项投资性房地产转换当日的公允价值计量第六章金融资产整个章节的思路：初始购入持有期间转换（第2个资产和第4个资产符合条件转换）处置一、初 始1、交易性金融资产 借：交易性金融资产-成本 投资收益（相关交易费用） 贷：银行存款 2、持有至到期投资借：持有至到期投资-成本 应收股利（利息） 借或者贷：持有至到期投资-利息调整（包括支付的交易费用） 贷：银行存款相关链接第10章应付债券的分录，我后面总结第10章会写的4、可供出售金融资产 借：可供出售金融资产-成本（包括支付的交易费用） 贷：银行存款二、持 有 期 间1、交易性金融资产：在资产负债表日 借或贷：交易性金融资产-公允价值变动 借或贷：公允价值变动损益交易性金融资产不计提减值（相关链接第9章，后面第9章我会写的）2、持有至到期投资：每年计提利息 借：应收利息（面值*票面利率） 借或贷：持有至到期投资-利息调整（差额） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率）相关链接第10章应付债券的分录（后面第10章我会写的）。关于摊余成本的计算个人建议不用记公式画个丁字行账户，容易理解数字也不会做错。如果是到期一次还本付息，那就借：持有至到期投资应计利息。4、可供出售金额资产 股票 借或贷：可供金融资产-公允价值变动 借或贷：资本公积 债券 借：应收利息（面值*票面利率） 借或贷：可供出售金融资产-利息调整 贷：投资收益（摊余成本*实际利率）三、出售、交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产-成本借或贷：交易性金融资产-公允价值变动借或贷：投资收益 借或贷：公允价值变动损益 借或贷：投资收益、持有至到期投资借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资-成本借或贷：持有至到期投资-利息调整 借或贷：投资收益4、可供出售金融资产借：银行存款贷：可供出售金融资产-成本-公允价值变动借或贷：可供出售金融资产-利息调整借或贷：资本公积借或贷：投资收益总结四个金融资产：金融资产初始计量后续计量交易类金融资产公允价值（不含交易用）公允价值变动计入损益持有至到期投资公允价值交易费用摊余成本贷款和应收款项公允价值交易费用摊余成本可供出售类金融产公允价值交易费用公允价值变动计入资本公积经典练习：单选1、2007年初，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，划分为交易性金融资产，公允价值为1200万元，交易费用为10万元，该债券的面值为1500万元。2007年末按票面利率3%收到利息。2007年末公允价值为1300万元，则2007年该交易性金融资产影响损益的金额为（D）万元。 A、200 B、235 C、245 D、135 2、A企业2006年1月1日发行的2年期公司债券，实际收到款项193069元，债券面值200000元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10%，实际利率12%。采用实际利率法摊销溢折价，计算2006年12月31日应付债券的账面余额为（C）元。 A、193069 B、194653 C、196332 D、200000 这题的考点在第10章。多选1、处置金融资产时，下列不正确的会计处理方法有（AD）。 A、处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不再调整 B、企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益 C、处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益 D、持有至到期投资部分出售而将剩余部分重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日将其公允价值和账面余额的差额计入当期损益 是非1、对于可供出售权益工具投资，如果其公允价值低于其成本，则说明可供出售权益工具投资已发生减值。（错）第七章长期股权投资（上）整个章节就是讲初始计量和后续计量一、企业合并：新设合并（A+B=C） 控股合并（A+B=A+B）（考试往往考这合并，重点） 吸收合并（A+B=A）二、 长期股权投资初始投资成本的确定企业合并（1）同一控制下的企业合并（2）非同一控制下的企业合并非企业合并三、同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。2、合并方以发行权益性证券作为合并对价同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。【补充】合并方为进行的企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付给的的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付给的的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等手续费，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。四、非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。3、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。4、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。五、非企业合并：帐务处理比照企业合并非同一控制下的帐务处理！六、后续计量1、成本法范围：控制和“三无”初始投入：借：长期股权投资 应收股利（如没有包含则没有这科目） 贷：银行存款收到股利借：银行存款 贷：应收股利被投资企业宣告发放投资以前的股利，冲成本 借：应收股利 贷：长期股权投资第2年再次发放股利（绝对重点和难点）： 借：应收股利 （发放的股利*投资比例） 借或者贷：长期股权投资（见备注） 借或者贷：投资收益（差额）备注：（累计已得-累计应得）-累计已冲=本期应冲（正数）或本期回复（负数）备注：恢复只能恢复到原账面价值，不能超过原来的账面余额。备注：累计已得=发放年数的股利*投资比例。备注：累计应得=截至到上年的利润为止，本年利润不能算（重点）*投资比例。2、权益法：共同控制和重大影响初始投入：借：长期股权投资成本 应收股利（如在投资时没有包含则没有这科目） 贷：银行存款后续计量： 借：长期股权投资成本 营业外收入（差额重点）备注：如果初始投资金额大于被投资单位公允价值的份额，不做调整。备注：如果初始投资金额小于被投资单位公允价值的份额，差额进营业外收入。被投资单位有利润或分股利： 借或贷：长期股权投资损益调整 借或贷：投资收益 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整计提资本公积： 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资1 长期应收款2 预计负责3备注：如果还不够，进备查簿4。备注：恢复，应该先按4，3，2，1这样冲回。建议分初始和后续2个分录做，不要并在一起做，因为有的客观题只问你初始计量的金额，所以如果你2个分录并在一起的话，那答案就是错的了（当初始投资金额小于被投资单位公允价值的份额）。六、出售： 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资-成本 -损益调整 -其他权益变动 借或贷：投资收益（差额）备注：长期股权投资减值不能冲回（重视和第9章联系）如果前面已经计提资本公积了，在出售是还要做： 借：资本公积 贷：投资收益支付对价方式企业合并（控制成本法）非企业合并1.共同控制、重大影响权益法；2.重大影响权益法；3.“三无”成本法同一控制下（80）（被合并方所有者权益账面价值6500万元，公允价值7000万元）非同一控制下（80）（被购买方可辨认净资产账面价值6500万元，公允价值7000万元）支付银行存款6000万元借：长期股权投资（650080）5200资本公积800贷：银行存款6000借：长期股权投资6000贷：银行存款6000借：长期股权投资6000贷：银行存款6000转让非现金资产（固定资产账面价值5000万元，公允价值6000万元借：长期股权投资（650080）5200贷：固定资产清理5000资本公积股本溢价200借：长期股权投资6000贷：固定资产清理5000营业外收入1000参考债务重组准则和非货币性资产交换准则发行权益性证券1000万股，每股面值1元，发行价每股6元借：长期股权投资（650080）5200贷：股本1000资本公积股本溢价4200借：长期股权投资6000贷：股本1000资本公积股本溢价5000借：长期股权投资6000贷：股本1000 资本公积股本溢价5000上面的表格对大家帮助很大的，记住这表格长期股权投资没有问题了。第七章长期股权投资（下）经典练习单选1、甲公司与乙公司属于同一企业集团，2007年8月1日，甲公司通过支付5000万元取得了乙公司70%的股权，成为乙公司的母公司。2007年8月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元，原账面净资产为6000万元。为进行该投资，甲公司支付了30万元直接相关费用。则甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本（ D ）万元。 A、5030 B、5000 C、4930 D、4200 2、A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于201年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份，该固定资产原值1500万元，已计提折旧300万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司201年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（ D ）万元。 A、1500 B、1150 C、1200 D、12503、2007年1月1日A公司取得B公司30%股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期投资时，某项长期资产的账面价值为80万元，A公司确认的公允价值为120万元，2007年12月31日，该资产的可收回金额为60万元，B公司确认了20万元减值损失。2007年B公司实现净利润500万元，那么，A公司应确认的投资收益是（C）万元。 A、150 B、144 C、138 D、162多选1、采用权益法核算时，下列各项中，会引起长期股权投资账面价值发生变动的有（BD ）。 A、收到被投资单位分派的股票股利 B、被投资单位实现净利润 C、被投资单位以资本公积转增资本 D、计提长期股权投资减值准备 2、浩方公司于2004年1月1日以银行存款140万元向远洋公司投资，取得远洋公司10%股权，并准备长期持有。远洋公司2004年1月1日所有者权益账面价值总额为1000万元，其中股本为600万元，未分配利润为400万元。远洋公司2004年4月20日宣告分派2003年度现金股利100万元，2004年度实现净利润为500万元。2005年4月20日远洋公司宣告分派现金股利为600万元，2005年度实现净利润400万元。2006年4月10日远洋公司宣告分派现金股利为250万元，2006年度实现净利润600万元。2007年4月10日远洋公司宣告分派现金股利为200万元。则2007年度远洋公司宣告分派现金股利时浩方公司应确认的投资收益为（B）和应冲减的投资成本为（ C ）。 A、20 B、25 C、-5 D、0解析:2005年4月20日应确认的投资收益和应冲减的投资成本应冲减的投资成本=（100+600）-500 10%-10=10（万元）应确认的投资收益=60010%-10=50（万元）2006年4月10日应确认的投资收益和应冲减的投资成本应冲减的投资成本=（100+600+250）-（500+400） 10%-20=-15（万元）应确认的投资收益=25010%-（-15）=40（万元）2007年4月10日应确认的投资收益和应冲减的投资成本应冲减的投资成本=（100+600+250+200）-（500+400+600） 10%-5=-40（万元），由于至此累计冲减的投资成本为5万元，所以应恢复长期股权投资5万元，而不是40万元。应确认的投资收益=20010%-（-5）=25（万元）3、下列项目中，应计入当期损益的有（ BD ）。 A、非同一控制下的企业合并初始投资成本大于取得的被投资单位可辨认净资产份额 B、非同一控制下的企业合并初始投资成本小于取得的被投资单位可辨认净资产份额 C、非同一控制下的企业合并发生的直接相关费用 D、同一控制下企业合并发生的直接相关费用第八章非货币性资产交换一、非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产二、认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25(不含25)的，视为非货币性资产交换；高于25（含25）的，则视为货币性资产取得非货币性资产。三、非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，如果不涉及补价，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。四、换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据本书“第十三章 收入”相关内容的规定，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。五、非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的，如果不涉及补价，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。计算公式:换入资产成本=换出资产的公允价值(账面价值)+贷方发生额借发发生额经典练习1、多选关于具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理，下列说法正确的是（ BC ）。 A、不涉及补价时，换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入资本公积B、支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本C、收到补价的，应当以换入资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本D、在涉及补价的情况下，换出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出2、下列各项涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有（ AC ）。 A、以一项账面价值8000元，公允价值10000元的专利，换取一项公允价值为12000元的设备，支付补价2000元，支付营业税500元 B、以一台设备，账面原值10000元，已提折旧30000元，公允价值8000元，换取一批公允价值为5000元，增值税850元的原材料，收取补价2150元 C、以一批产品账面价值6000元，公允价值7000元，换取一批原材料，公允价值6000元，增值税率均为17%，收取补价1170元 D、以一台设备账面价值150000元，公允价值100000元，换取一项长期股权投资，该有价证券公允价值75000元，收取补价25000元第九章资产减值一、资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值二、因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。三、资产存在可能发生减值迹象的，应当估计其可收回金额。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额；（2）资产预计未来现金流量的现值。四、如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。五、资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。六、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。七、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。八、资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。九、资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：1、首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值：2、然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。经典练习1、甲公司2006年12月购入管理用固定资产，购置成本为5000万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2010年年末，甲公司对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其预计未来现金流量现值为为2900万元，公允价值减去处置费用后的净额为2800元，预计剩余使用寿命为4年，预计净残值为100万元。2011年末该项固定资产的可收回金额为2500万元。则甲公司该项固定资产2011年12月31日的账面价值为（ B ）万元。（单选题）A、2100B、2200C、2175D、21252、丙公司为上市公司，2007年月日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2008年和2009年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用寿命为10年，按月摊销。丙公司于每年末