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2010年会计讲义 第20章 外币折算第二十章 外币折算本章考情分析本章阐述外币交易的会计处理和外币财务报表折算。近3年考题为客观题，分数适中，属于比较重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）记账本位币的确定；（2）外币交易的会计处理；（3）外币财务报表的折算。学习本章应注意的问题：（1）掌握接受外币资本投资的会计处理；（2）掌握资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算；（3）掌握外币财务报表中各项目折算所用的折算汇率；（4）本章内容可与借款费用结合出主观题。近3年题型题量分析表 年度题型2007年2008年2009年（新制度）2009年（原制度）题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题115544多项选择题12合计3542010年教材主要变化本章内容没有变化。本章基本结构框架外币折算记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定 企业记账本位币的确定 外币交易的会计处理 记账本位币变更的会计处理外币交易的核算程序 外币财务报表折算 即期汇率和即期汇率的近似汇率 外币交易的会计处理（重要）记账本位币的定义 境外经营财务报表的折算 恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算 境外经营的处置 第一节 记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。【例题1单选题】我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（ ）。 A该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易C该企业的编报货币为欧元D该企业的编报货币为人民币【答案】C【解析】外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务报表应当折算为人民币。二、企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的定义境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。（二）境外经营的记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。【例题2多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。（2007年考题）A境外经营所在地货币管制状况B与母公司交易占其交易总量的比重C境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性【答案】ABCDE 【解析】上述选项均正确。四、记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。第二节 外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序（一）外币交易的概念外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。（二）外币核算的基本程序1将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。2期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。3结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。 二、即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。外币 人民币 买入价 卖出价 US$100 670 680 中间价 $1=￥6.75（即期汇率）即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。三、外币交易的会计处理（一）初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。教材P428【例20-3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。207年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。有关会计分录如下：借：原材料（5004 0007.6+1 520 000）16 720 000应交税费应交增值税（进项税额） 2 842 400贷：应付账款乙公司（美元） 15 200 000 银行存款 4 362 400教材P428【例20-4】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年4月3日，向乙公司出口销售商品12 000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。相关会计分录如下：借：应收账款乙公司（美元） 22 950 000 贷：主营业务收入 （12 0002507.65）22 950 000教材P428【例20-5】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，适用的增值税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。相关会计分录如下：借：固定资产机器设备 （250 0007.6）1 900 000应交税费应交增值税（进项税额） 323 000贷：应付账款丙公司（美元） 1 900 000银行存款 323 000教材P429【例20-6】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。206年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币；207年2月3日，第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。有关会计分录如下：206年7月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款美元 （300 0007.8）2 340 000贷：股本 2 340 000207年2月3日，第二次收到外币资本时：借：银行存款美元 （300 0007.6）2 280 000贷：股本 2 280 000教材P429【例20-7】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。207年4月1日，乙公司从中国银行借人1 500 000港币，期限为6个月，借入的港币暂存银行。借入当日的即期汇率为1港币=1.10元人民币。有关会计分录如下：借：银行存款港币 （1 500 0001.10）1 650 000贷：短期借款港币 1 650 000教材P429【例20-8】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分录如下：借：银行存款人民币 （50 0007.55）377 500财务费用汇兑差额 2 500贷：银行存款美元 （50 0007.6）380 000教材P430【例20-9】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年6月1 日，因外币支付需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。有关会计分录如下：借：银行存款欧元 （10 00010.7）107 000财务费用汇兑差额 3 000贷：银行存款人民币 （10 00011）110 000【例题3单选题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：8.0。中、外投资者分别于2010年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2010年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.20、1：7.25、 l：7.24和1：7.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。 A3 200 B2 885 C3 285 D2 880 【答案】B【解析】该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=3007.21007.25=2 885（万元）。注：外币交易在初始确认时，只有外币兑换业务会产生汇兑差额，其他外币业务不会产生汇兑差额，但是后面讲到的在结算时也会产生汇兑差额。（二）期末调整或结算外币交易期末调整如下图所示：期末调整货币性项目非货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算，产生的汇兑差额，计入当期损益以历史成本计量以成本与可变现净值孰低计量的存货以公允价值计量的外币非货币性项目（如交易性金融资产）仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额应先将以外币反映的可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益1货币性项目货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。期末外币货币性项目调整步骤如下：（1）计算外币货币性项目外币余额；（2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；（3）上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。外币货币性项目贷方调整产生汇兑损失借方调整产生汇兑收益另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。教材P430【例20-10】沿用【例20-3】207年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为1美元=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15 100 000元人民币（5004 0007.55），与该货款原记账本位币之差100 000元人民币冲减当期损益。有关会计分录如下：借：应付账款乙公司（美元） 100 000贷：财务费用汇兑差额 100 000教材P430【例20-11】沿用【例20-4】207年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当目的即期汇率为1美元=7.6元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为22 800 000元人民币（12 0002507.6），与该货款原记账本位币之差额为150 000元人民币（22 950 000-22 800 000）。有关会计分录如下：借：财务费用汇兑差额 150 000贷：应收账款乙公司（美元） 150 000假定207年5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=7.62元人民币，有关会计分录为：借：银行存款人民币 （12 0002507.62）22 860 000贷：应收账款美元 22 800 000财务费用汇兑差额 60 000教材P430【例20-12】沿用【例20-7】6个月后，乙股份有限公司按期以人民币向中国银行归还借入的1 500 000港币。归还借款时的港币的卖出价为1港元=1.08元人民币。有关会计分录如下：借：短期借款港币 1 650 000贷：银行存款人民币 （1 500 0001.08）1 620 000财务费用汇兑差额 30 000【例题4单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=1030人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=1028人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 1032人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=1035人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=1034人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )。（2007年考题）A-l0万元 B15万元 C25万元 D35万元【答案】D【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500（10.35-10.28）=35（万元）。2非货币性项目（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。教材P431【例20-13】P上市公司以人民币为记账本位币。207年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。207年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：11月2日，购入A商品：借：库存商品A（10 0001 00015）150 000 000贷：银行存款英镑 150 000 00012月31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失 1 050 000贷：存货跌价准备 1 050 0001 0001 00015-1 00090015.5=1 050 000（元人民币）【例题5单选题】甲公司以人民币为记账本位币。2010年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2010年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1 950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8人民币元，12月31日的汇率是1美元=7.9人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）元（人民币）。A3 120 B1 560 C0 D3 160【答案】B【解析】甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备=2 00087.8-1 95087.9=1 560（元）（人民币）。（3） 以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益。教材P431【例20-14】国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。207年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。207年12月10日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产 （1.510 0007.6）114 000贷：银行存款美元 114 000根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即110 0007.65）入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：借：公允价值变动损益 37 500贷：交易性金融资产 37 50037 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。208年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率1美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录如下：借：银行存款美元 （1.210 0007.7）92 400贷：交易性金融资产 （114 000-37 500）76 500投资收益 15 900 还应加一笔分录：借：投资收益 37 500贷：公允价值变动损益 37 500【例题6单选题】国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1人民币元，款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0.9人民币元。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）元。 A2 000 B0 C-1 000 D1 000【答案】A 【解析】应确认的公允价值变动损益=10 00080.9-10 00071=2 000（元）。【例题7多选题】对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有( )。 A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用B.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用D.企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用E.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出【答案】CD【解析】外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。第三节 外币财务报表折算一、境外经营财务报表的折算（一）折算方法1资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示。教材P433【例20-15】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：207年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币，207年的平均汇率为1美元=7.6元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，206年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4 000万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美元。 报表折算见表20-1、表20-2和表20-3。 表20-1 利 润 表 207年 单位：万元项 目期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额一、营业收入2 0007.615 200减：营业成本1 5007.611 400营业税金及附加407.6304管理费用1007.6760财务费用107.676加：投资收益307.6228二、营业利润3802 888加：营业外收入407.6304减：营业外支出207.6152三、利润总额4003 040减：所得税费用1207.6912四、净利润2802 128五、每股收益表20-2 所有者权益变动表 207年度 单位：万元项 目实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额股东权益合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元人民币人民币一、本年年初余额50084 000504051209725 377二、本年增减变动金额（一）净利润2802 1282 128（二）直接计入所有者权益的利得和损失 -190其中：外币报表折算差额-190-190（三）利润分配提取盈余公积707.6532-70-5320三、本年年末余额50084 0001209373302 568-1907 315当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。 表20-3 资产负债表 207年2月31日单位：万元资 产期末数 （美元）折算汇率折算为人民币金额负债和股东权益期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额流动资产：流动负债：货币资金1907.71 463短期借款457.7346.5应收账款1907 71 463应付账款2857.72 194.5存货2407.71 848其他流动负债1107.7847其他流动资产2007.71 540流动负债合计4403 388流动资产合计8206 314非流动负债：非流动资产：长期借款1407.71 078长期应收款1207.7924应付债券807.7616固定资产5507.74 235其他非流动负债907.7693在建工程807.7616非流动负债合计3102 387无形资产1007.7770负债合计7505 775其他非流动资产307.7231股东权益：非流动资产合计8806 776股本50084 000盈余公积120937未分配利润3302 568外币报表折算差额-190股东权益合计9507 315资产总计1 70013 090负债和股东权益总计1 70013 090【例题8多选题】企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（ ）。A预收款项 B交易性金融资产 C持有至到期投资 D盈余公积 E.资本公积【答案】ABC 【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。盈余公积和资本公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。（二）特殊项目的处理1少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益。2实质上够成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。即借记或贷记“财务费用汇兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”。（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币项目产生的汇兑差额抵销，差额转入“外币报表折算差额”。简单来说，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。【例题9单选题】甲公司为境内注册的公司，其30收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2009年12月31目，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2 000万元；应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3 500万元。2010年甲公司出口产品形成应收账款1 000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10 200万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6 578万元。2010年12月31日欧元与人民币的汇率为l：10.08。甲公司拥有乙公司80的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2010年末，甲公司应收乙公司长期款项1 000万美元，该长期应收款实质上构成对乙公司净投资的一部分，2009年l2月31日折算的人民币金额为8 200万元。2010年l2月31日美元与人民币的汇率为1：7.8。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）根据上述资料选定的记账本位币，甲公司个别报表中2010年度因汇率变动产生的汇兑损失为（ ）万元。A506 B104 C106 D400（2）关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表中的列示，下列说法中正确的是（ ）。A.将其并入少数股东权益列示于合并资产负债表B.在外币报表折算差额项目反映C.单设少数股东外币报表折算差额项目反映D.将其并入未分配利润项目反映（3）关于甲公司应收乙公司的1 000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表如何列示，下列说法中正确的是（ ）。A.作为财务费用反映B.应由财务费用转入外币报表折算差额C.单设“合并报表汇兑差额”项目反映D.作为管理费用反映【答案】（1）A ；（2）A；（3）B【解析】（1）“应收账款欧元”产生的汇兑损失=（2 000+10 200）-（200+1 000）10.08=104（万元），“应付账款欧元”产生的汇兑损失=（350+650）10.08-（3 500+6 578）=2（万元），“长期应收款美元”产生的汇兑损失=8 200-1 0007.8=400（万元），甲公司2010年度因汇率变动产生的汇兑损失=104+2+400=506（万元）。（2）在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。（3）实质上构成对子公司净投资的长期应收款1 000万美元以人民币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额400万元应转入“外币报表折算差额”。二、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算（一）企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算：1对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。2在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。（二）恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判断：1三年累计通货膨胀率接近或超过100%；2利率、工资和物价与物价指数挂钩；3一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；4一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；5即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。三、境外经营的处置企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。【例题10单选题】甲公司为境内注册的公司，其控股80的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。207年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1 500万英镑；应付乙公司账款为1 000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2 000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为110。208年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5 000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49 400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3 400万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33 728万元。208年12月31日，甲公司应收乙公司账款6 500万英镑，应付乙公司账款4 400万英镑，长期应收乙公司款项2 000万英镑，英镑与人民币的汇率为1：9.94。209年3月31日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品、采购原材料开始以欧元结算。209年4月1日，乙公司变更记账本位币，当日英镑与欧元的汇率为10.98。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。（2009年原制度考题）（1）乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（ ）。A.纳税使用的货币B.母公司的记账本位币C.注册地使用的法定货币D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币（2）下列各项关于甲公司208年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是（ ）。A.应付乙公司账款产生汇兑损失8万元B.计入当期损益的汇兑损失共计98万元C.应收乙公司账款产生汇兑损失210万元D.长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元（3）下列各项关于甲公司编制208年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示（4）下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币B.记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币D.记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币【答案】（1）D；（2）A；（3）D；（4）B【解析】（1）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：第一，该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；第二，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；第三，融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。（2）对乙公司应付账款产生的汇兑损益 = 44009.94-（100010+33728 ）= 8（万元） （损失）；对乙公司应收账款产生的汇兑损益 = 65009.94-（150010+49400 ）= 210（万元）（收益）；对乙公司长期应收款产生的汇兑损益 =20009.94-200010 = - 120（万元）（损失）；计入当期损益的汇兑损失 = 8+120 210 = - 82（万元）（收益）。（3）乙公司外币报表折算差额归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示。（4）企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。 【例题11单选题】甲公司为境内注册的公司，其30收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。206年l2月31日，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2 000万元；应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3 500万元。207年甲公司出口产品形成应收账款1 000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为l0 200万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6 578万元。207年12月31日欧元与人民币的汇率为l：10.08。甲公司拥有乙公司80的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。207年末，甲公司应收乙公司款项1 000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，206年l2月31日折算的人民币金额为8 200万元。207年l2月31日美元与人民币的汇率为1：7.8。要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（5）题。（2008年考题）（1）下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是( )。A融资活动获得的货币B上交所得税时使用的货币C主要影响商品和劳务销售价格的货币D主要影响商品和劳务所需人工成本的货币（2）根据上述资料选定的记账本位币，甲公司207年度因汇率变动产生的汇兑损失是 ( )。A102万元 B106万元 C298万元 D506万元（3）下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是( )。A列入负债项目B列入少数股东权益项目C列入外币报表折算差额项目 D列入负债和所有者权益项目之间单设的项目（4）下列关于甲公司应收乙公司的l 000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是( )。A转入合并利润表的财务费用项目B转入合并利润表的投资收益项目C转入合并资产负债表的未分配利润项目D转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目（5）甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日即期汇率折算的是( )。A.资本公积B.固定资产C.未分配利润D.交易性金融资产【答案】（1）B；（2）D；（3）B；（4）D；（5）A【解析】（1）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：一是该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和折算；二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。（2）“应收账款欧元”产生的汇兑损失=（