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第九章企业扩张形式的避税筹划 一 设立子公司与分公司的筹划 P180要点 1 子公司为独立法人 是独立纳税人 分公司为非法人 税收与总公司合并纳税 2 通常 刚设立分支机构时 分支机构难以盈利 宜设计为分公司 待盈利后再转设为子公司 3 还可结合低税率地区设立分支机构 并结合转让定价法 第九章企业扩张形式的避税筹划 二 合并的避税筹划 P181 一 企业合并的相关政策规定 现行 公司法 规定的企业合并有新设合并和吸收合并 前者的纳税筹划基本同于一般新设企业 后者是指企业兼并 并购 二 企业兼并的税收筹划 企业兼并的纳税筹划主要应考察下列三个方面 1 高利润企业兼并高亏损企业会冲减盈利企业的利润 这样就会减小企业的所得税税基 且可降低累进税适用税率 从而达到减轻企业税负的目的 第九章企业扩张形式的避税筹划 二 合并的避税筹划 二 企业兼并的税收筹划 2 合并行为中产权支付方式的选择问题 采用现金支付方式的情况下 被兼并者收到现金的时刻便是纳税义务发生的时刻 而采用证券支付方式的情况下 如股票支付 被合并者可到出售证券时才依据损益计缴资本所得税 600320 第九章企业扩张形式的避税筹划 二 合并的避税筹划 二 企业兼并的税收筹划 3 从折旧影响企业所得而使所得税变化的角度来看 如合并企业采用股票支付方式 合并中取得的资产其折旧基础是原资产 如合并企业采用债券或现金支付方式 合并中取得的资产其折旧基础是支付价格 后者高出前者的折旧基础差额将随之减少合并企业所得而降低税负 一般情况下支付价格高于原资产账面价值 第九章企业扩张形式的避税筹划 三 企业分立的税收筹划 P183主要应考虑两点 1 减少企业所得税 在累进税率条件下 通过分立使原本适用高税率的一个企业 分解成两个甚至更多个新企业 单个新企业应纳所得额大大减少 于是所适用的税率也就相对较低 从而使总体税收负担低于分立前的企业 2 减少流转税 即将特定的产品生产归于单独的生产企业避免因模糊核算而从高适用税率 第九章企业扩张形式的避税筹划 四 企业清算的税收筹划 按现行税法规定 清算所得应缴纳所得税 因此纳税筹划应考虑两方面 1 减少资本公积项目 由于财产评估增值及接受损赠财产价值在清算时要并入所得课税 所以应使增值额 评估值通过筹划变小 2 清算日期的选择 其主要目的是减少清算期间的应税所得额 清算日期选择的案例 某公司2008年1 6月底预计应纳税所得额为10万元 股东会于6月15日通过解散清算决议 7月1日开始进行清算 公司在清算期间共发生费用20万元 清算所得为10万元 则 该公司2008年度应纳所得税 10 25 2 5 万元 清算净所得亏损 若将
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