第九章 无形资产.ppt

第九章无形资产 本章基本结构框架 第一节无形资产的确认一 无形资产的定义与特征无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 商誉的存在无法与企业自身分离 不具有可辨认性 不属于本章所指无形资产 二 无形资产的内容无形资产主要包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等 可辨认性 满足下列条件之一的则认为具有可辨认性1 能够从企业中分离或者划分出来 并能单独用于出售或转让等 而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产 2 产生于合同性权利或其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务总专业或者分离 三 无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的 才能予以确认 一 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 二 该无形资产的成本能够可靠地计量 第二节初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量 一 外购无形资产的成本包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 其中 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用 测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等 但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费 管理费用及其他间接费用 也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用 例 例题1 单选题 2010年2月5日 甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权 另支付相关税费90万元 为推广由该专利权生产的产品 甲公司发生宣传广告费用25万元 展览费15万元 上述款项均用银行存款支付 甲公司取得该项无形资产的入账价值为 万元 A 1800B 1890C 1930D 1905 答案 B 解析 无形资产的入账价值 1800 90 1890 万元 注意 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 除按照本书 借款费用 的有关规定应予资本化的以外 应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销 计入当期损益 借 无形资产未确认融资费用贷 长期应付款归还款项时借 长期应付款贷 银行存款借 财务费用贷 未确认融资费用 例 例题2 计算题 2009年7月1日 甲公司与丁公司签订合同 从丁公司购买管理系统软件 合同价款为5000万元 款项分五次支付 其中合同签订之日支付购买价款的20 其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元 管理系统软件购买价款的现值为4546万元 折现率为5 该软件预计使用年限为5年 预计净残值为零 采用直线法摊销 要求 1 计算甲公司2009年7月1日购买管理系统软件的入账价值 并编制相关会计分录 2 计算2009年12月31日无形资产的账面价值 并编制2009年无形资产摊销的会计分录 3 计算2009年12月31日长期应付款的账面价值 并编制2009年未确认融资费用摊销的会计分录 答案 1 管理系统软件应该按照购买价款的现值4546万元作为入账价值借 无形资产4546未确认融资费用454贷 长期应付款4000银行存款1000 2 2009年无形资产的摊销额 4546 5 6 12 454 6 万元 2009年12月31日无形资产的账面价值 4546 454 6 4091 4 万元 借 管理费用454 6贷 累计摊销454 6 3 2009年未确认融资费用摊销额 4000 454 5 6 12 88 65 万元 2009年12月31日长期应付款的账面价值 4000 454 88 65 3634 65 万元 借 财务费用88 65贷 未确认融资费用88 65 二 内部研究开发费用的确认和计量一 研究阶段和开发阶段的划分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段 企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断 一 研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 研究阶段是探索性的 为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备 已进行的研究活动将来是否会转入开发 开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性 企业内部研究开发项目研究阶段的支出 应当于发生时计入当期损益 管理费用 二 开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 相对于研究阶段而言 开发阶段应当是已完成研究阶段的工作 在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件 目标 对象 风险 结果 研究阶段与开发阶段的不同 二 开发阶段有关支出资本化的条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出 同时满足下列条件的 才能确认为无形资产 一 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 二 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 三 无形资产产生经济利益的方式 四 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 五 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 例 例题3 单选题 关于企业内部研究开发项目的支出 下列说法中错误的是 A 企业内部研究开发项目的支出 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B 企业内部研究开发项目研究阶段的支出 应当于发生时计入当期损益C 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 均应确认为无形资产D 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 可能确认为无形资产 也可能确认为费用 答案 C 解析 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 符合资本化条件的才能确认为无形资产 内部开发的无形资产的计量内部开发活动形成的无形资产 其成本由可直接归属于该资产的创造 生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成 可直接归属于该资产的成本包括 开发该无形资产时耗费的材料 劳务成本 注册费 在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销 按照 企业会计准则第17号 借款费用 的规定资本化的利息支出 以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用 在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用 管理费用等间接费用 无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失 为运行该无形资产发生的培训支出等 不构成无形资产的开发成本 值得注意的是内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整 2例 例题4 单选题 甲公司内部研究开发一项专利技术项目 2009年1月在研究开发中研究阶段的支出 实际发生有关研究费用60万元 2009年2月在开发阶段的支出 包括实际发生材料费用100万元 参与研究的人员薪酬60万元 假定符合资本化条件 则2009年2月该无形资产的入账价值应为 万元 A 160B 210C 60D 220 答案 A 解析 2009年2月该无形资产的入账价值 100 60 160 万元 例题5 单选题 甲公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产 12月31日达到预定用途 其中 研究阶段发生职工薪酬30万元 计提专用设备折旧40万元 进入开发阶段后 相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元 计提专用设备折旧30万元 符合资本化条件后发生职工薪酬100万元 计提专用设备折旧200万元 假定不考虑其他因素 甲公司2010年对上述研发支出进行的下列会计处理中 正确的是 A 确认管理费用70万元 确认无形资产360万元B 确认管理费用30万元 确认无形资产400万元C 确认管理费用130万元 确认无形资产300万元D 确认管理费用100万元 确认无形资产330万元 答案 C 解析 根据相关的规定 只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值 此题中开发阶段符合资本化条件的支出金额 100 200 300 万元 确认为无形资产 其他支出全部计入当期损益 所以计入管理费用的金额 30 40 30 30 130 万元 内部研究开发费用的会计处理 企业发生的研发支出 通过 研发支出 科目归集 研发支出 计入资产负债表中开发支出项目 研发支出 费用化支出 资本化支出 一 企业研究阶段的支出全部费用化 计入当期损益 管理费用 二 开发阶段的支出符合条件的才能资本化 不符合资本化条件的计入当期损益 首先在研发支出中归集 期末结转管理费用 内部研究开发费用的会计处理如下图所示 研发支出 资本化支出 余额计入资产负债表中的 开发支出 项目 三 投资者投入的无形资产投资者投入无形资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 四 土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 一般情况下 当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时 相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本 有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销 提取折旧 但下列情况除外 1 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物 相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 2 企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配 难以合理分配的 应当全部作为固定资产处理 3 企业改变土地使用权的用途 停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时 应将其账面价值转为投资性房地产 提示 土地使用权可能作为固定资产核算 可能作为无形资产核算 也可能作为投资性房地产核算 还可能计入所建造的房屋建筑物成本 五 其他方式取得的无形资产非货币性资产交换 债务重组和政府补助 企业合并取得的无形资产的成本 应当分别按照本书 非货币性资产交换 债务重组 政府补助 企业合并 的有关规定确定 第三节无形资产的后续计量 一 无形资产后续计量的原则 一 估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 无形资产的使用寿命为有限或确定的 应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的 应当视为使用寿命不确定的无形资产 二 无形资产使用寿命的确定1 企业持有的无形资产 通常来源于合同性权利或是其他法定权利 而且合同规定或法律规定有明确的使用年限 如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的 则应按照企业预期使用的期限确定其使用寿命2 合同或法律没有规定使用寿命的 企业应当综合各方面因素判断 以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限 经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的 才能将其作为使用寿命不确定的无形资产 三 无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了 对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核 无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的 应当改变摊销期限和摊销方法 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核 如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的 应当估计其使用寿命 视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理 二 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 应在其预计使用寿命内按照系统合理的方法对应摊销金额进行摊销 应摊销金额 无形资产成本 残值 无形资产减值准备 一 摊销期和摊销方法企业摊销无形资产 应当自无形资产可供使用时起 至不再作为无形资产确认时止 企业选择的无形资产摊销方法 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 无法可靠确定预期实现方式的 应当采用直线法摊销 当月增加的无形资产 当月开始摊销 当月减少的无形资产 当月不再摊销 例 例题6 单选题 A公司2008年2月购买一项专利技术 未支付价款 2008年3月支付全部价款 2008年4月开始进行该项专利技术的测试 2008年5月完成该专利技术测试任务 其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态 则无形资产的摊销期开始的月份为 A 2008年2月B 2008年3月C 2008年4月D 2008年5月 答案 D 解析 无形资产的摊销期自其可供使用时 即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态 开始至终止确认时止 二 残值的确定使用寿命有限的无形资产 其残值应当视为零 但下列情况除外 1 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产 2 可以根据活跃市场得到预计残值信息 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 三 使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理借 管理费用 制造费用 其他业务成本等贷 累计摊销某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的 其摊销金额应当计入相关资产的成本 三 使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断 无法合理估计其使用寿命的无形资产 应作为使用寿命不确定的无形资产 按照准则规定 对于使用寿命不确定的无形资产 在持有期间内不需要摊销 但需要至少于每一会计期末进行减值测试 发生减值时 借记 资产减值损失 科目 贷记 无形资产减值准备 科目 5例 无形资产后续计量的会计处理如下图所示 例题7 单选题 下列关于无形资产会计处理的表述中 正确的是 A 当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B 无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式C 具有融资性质的分期付款购入的无形资产以总价款确定初始成本D 使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销 答案 B 解析 当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销 选项A错误 具有融资性质的分期付款购入无形资产 初始成本以购买价款的现值为基础确定 选项C错误 使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销 选项D不正确 例题8 单选题 下列关于无形资产会计处理的表述中 正确的是 A 内部产生的商誉应确认为无形资产B 计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C 使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销D 以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产 答案 D 解析 商誉不具有可辨认性 不属于无形资产 无形资产减值损失一经计提 在持有期间不得转回 使用寿命不确定的无形资产 不能摊销 选项A B和C均不正确 例题9 多选题 下列有关无形资产会计处理的表述中 正确的有 2007年考题 A 自用的土地使用权应确认为无形资产B 使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试C 无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D 内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产E 用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本 答案 ABD 解析 使用寿命不确定的无形资产不能摊销 用于建造厂房的土地使用权的账面价值不应计入所建厂房的建造成本 例题10 单选题 乙公司于20 6年1月购入一项无形资产并投入使用 初始入账价值为32万元 预计摊销期限为l0年 采用直线法摊销 该项无形资产在20 6年l2月31日预计可收回金额为27万元 在20 7年l2月31日预计可收回金额为28万元 假设该项无形资产在计提减值准备后原预计摊销期限和摊销方法不变 则20 8年6月30日该项无形资产的账面价值为 万元 A 22 50B 24 00C 24 30D 26 25 答案 A 解析 20 6年l2月31日计提减值准备前无形资产账面价值 32 32 10 28 8 万元 可收回金额为27万元 计提减值准备后无形资产的账面价值为27万元 20 7年l2月31日计提减值准备前无形资产账面价值 27 27 9 24 万元 无形资产减值准备不能转回 计提减值准备后无形资产的账面价值为24万元 20 8年6月30日该项无形资产的账面价值 24 24 8 6 12 22 5 万元 例题11 丙公司为上市公司 2001年 月 日 丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产 2002年和2003年末 丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元 该项无形资产的预计使用年限为10年 按月摊销 丙公司于每年末对无形资产计提减值准备 计提减值准备后 原预计使用年限不变 假定不考虑其他因素 丙公司该项无形资产于2004年7月 日的账面净值为 万元 A 3302B 4050C 3950D 4046 答案 B 解析 2002年12月31日无形资产账面净值 6000 6000 10 2 4800元 可收回金额为4000万元 账面价值为4000万元 2003年12月31日无形资产账面净值 4800 4000 8 4300万元 2003年12月31日计提减值准备前的账面价值 4000 4000 8 3500万元 可收回金额为3556万元 因无形资产的减值准备不能转回 所以账面价值为3500万元 2004年7月 日无形资产账面净值 4300 3500 7 2 4050万元 第四节无形资产的处置一 无形资产的出售企业出售无形资产 应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益 营业外收入或营业外支出 例 例题12 单选题 某企业出售一项3年前取得的专利权 该专利取得时的成本为20万元 按10年摊销 出售时取得收入40万元 营业税税率为5 不考虑城市维护建设税和教育费附加 则出售该项专利时影响当期的损益为 万元 A 24B 26C 15D 16 答案 A 解析 出售该项专利时影响当期的损益 40 20 20 10 3 40 5 24 万元 二 无形资产的出租取得的收入通过 其他业务收入 科目核算 发生的支出通过 其他业务成本 科目核算 提示 出租无形资产应交营业税应记入 营业税金及附加 科目 三 无形资产的报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的 应当将该无形资产的账面价值予以转销 其账面价值转作当期损益 营业外支出 例 例题13 多选题 下列各项中 会引起无形资产账面价值发生增减变动的有 A 对无形资产计提减值准备B 企业内部研究开发项目研究阶段的支出C 摊销无形资产成本D 转让无形资产所有权E 企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足 无形资产确认条件 的部分 答案 ACD 解析 无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值 企业内部研究开发项目研究阶段的支出 应当于发生时计入当期损益 不影响无形资产账面价值的变动 摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值 转让无形资产所有权减少无形资产的账面价值 企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足 无形资产确认条件 应计入当期损益 综合1 单选题 20 6年1月1日 甲企业外购A无形资产 实际支付的价款为100万元 该无形资产的法律保护期限为10年 甲企业预计其在未来5年内会给公司带来经济利益 20 7年12月31日 由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化 致使A无形资产发生减值 甲企业估计其可收回金额为18万元 20 9年12月31日 甲企业发现 导致A无形资产在20 7年发生减值损失的不利经济因素已全部消失 且此时估计A无形资产的可收回金额为22万元 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答第 1 至第 4 题 1 20 6年无形资产的摊销额为 万元 A 10 20 25 30 24 2 20 7年应计提的减值准备为 万元 A 18 62 38 42 3 20 8年无形资产的摊销额为 万元 A 6 20 16 10 4 20 9年12月31日应计提的无形资产减值准备为 万元 A 42 0 62 19 答案 1 B 解析 20 6年无形资产的摊销额 100 5 20 万元 答案 2 D 解析 20 7年12月31日 无形资产的账面净值 100 100 5 2 60 万元 甲企业估计其可收回金额为18万元 该无形资产应计提减值准备42万元 答案 3 A 解析 20 8年1月1日无形资产的账面价值为18万元 在剩余3年内每年摊销6万元 答案 4 B 解析 20 9年12月31日 无形资产的账面价值为6万元 其可收回金额为22万元 不用计提减值准备 但也不能转回原计提的无形资产减值准备 综合题2 甲公司为上市公司 该公司内部审计部门在对其20 8年度财务报表进行内审时 对以下交易或事项的会计处理提出疑问 要求 根据资料 1 和 2 逐项判断甲公司会计处理是否正确 如不正确 简要说明理由 1 经董事会批准 甲公司20 8年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同 将一项专利的所有权转让给乙公司 合同约定 专利权转让价格为500万元 乙公司应于20 9年1月10日前支付上述款项 甲公司应协助乙公司于20 9年1月20日前完成专利权所有权的转移手续 甲公司专利权系20 3年9月达到预定用途并投入使用 成本为1200万元 预计使用年限为10年 无残值 采用直线法摊销 至20 8年9月30日签订销售合同时未计提减值准备 20 8年度 甲公司对该专利权共摊销了120万元 相关会计处理如下 借 管理费用120贷 累计摊销120 2 20 8年4月5日 甲公司从丙公司购入一块土地 实际支付价款1200万元 土地尚可使用年限为50年 按直线法摊销 购入的土地用于建造公司厂房 20 8年10月10日 厂房开始建造 甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程 并停止对土地使用权摊销 至20 8年12月31日 厂房仍在建造中 甲公司相关会计处理如下 借 管理费用12贷 累计摊销12借 在建工程1188累计摊销12贷 无形资产1200 答案 事项 1 会计处理不正确 持有待售的无形资产从划归为持有待售之日不应摊销 应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量 至20 8年9月30日累计摊销 1200 10 5 600 万元 账面价值 1200 600 600 万元 20 8年1 8月份摊销额 120 8 12 80 万元 应计提减值准备 600 500 100 万元 借 资产减值损失100贷 无形资产减值准备100借 累计摊销40 120 80 贷 管理费用40 答案 事项 2 会计处理不正确 理由 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时 相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本 有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销 提取折旧 借 无形资产1200贷 在建工程1188累计摊销12土地使用权20 8年应摊销金额 1200 50 9 12 18 万元 借 管理费用6 18 12 贷 累计摊销6 综合题3 甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下 1 2007年12月1日 以银行存款300万元购入一项无形资产 不考虑相关税费 该无形资产的预计使用年限为10年 2 2011年12月31日 预计该无形资产的可收回金额为142万元 该无形资产发生减值后 原预计使用年限不变 3 2012年12月31日 预计该无形资产的可收回金额为129 8万元 调整该无形资产减值准备后 原预计使用年限不变 4 2013年4月1日 将该无形资产对外出售 取得价款130万元并收存银行 不考虑相关税费 要求 1 编制购入该无形资产的会计分录 2 计算2011年12月31日该无形资产的账面净值 3 编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录 4 计算2012年12月31日该无形资产的账面净值 5 编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录 6 计算2013年3月31日该无形资产的账面净值 7 计算该无形资产出售形成的净损益 8 编制该无形资产出售的会计分录 答案中的金额单位用万元表示 答案 1 编制购入该无形资产的会计分录借 无形资产300贷 银行存款300 2 计算2011年12月31日该无形资产的账面净值账面净值 300 300 10 1 12 300 10 4 177 5万元 3 编制2011年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录借 资产减值损失35 5 177 5 142 贷 无形资产减值准备35 5 4 计算2012年该无形资产的账面净值该无形资产的摊销额 142 12 5 11 12 24万元2012年12月31日该无形资产的账面净值 177 5 24 153 5万元 5 编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录2012年12月31日无形资产的账面价值 142 24 118万元 无形资产的预计可收回金额为129 8万元 按新准则规定 无形资产减值准备不能转回 6 计算2013年3月31日该无形资产的账面净值2013年1月至3月 该无形资产的摊销额 118 12 4 11 3 6万元2013年3月31日该无形资产的账面净值 153 5 6 147 5万元 7 计算该无形资产出售形成的净损益该无形资产出售净损益 130 118 6 18万元 8 编制该无形资产出售的会计分录至无形资产出售时累计摊销金额 300 10 1 12 300 10 4 24 6 152 5万元借 银行存款130无形资产减值准备35 5累计摊销152 5贷 无形资产300营业外收入18 综合4 计算题 长江股份有限公司 以下简称 长江公司 有关无形资产业务如下 1 2009年1月 长江公司以银行存款2400万元购入一项土地使用权 不考虑相关税费 该土地使用年限为60年 2 2009年6月 长江公司研发部门准备研究开发一项专利技术 在研究阶段 企业为了研究成果的应用研究 评价 以银行存款支付了相关费用600万元 3 2009年8月 上述专利技术研究成功 转入开发