81-第十五章-所得税六VIP

第十五章 所得税（六）第十五章 所得税【例-计算题】甲公司2017年税前会计利润为1 000万元，所得税税率为25%，当年发生如下业务：（1）库存商品年初账面余额为200万元，已提跌价准备80万元；年末账面余额为350万元，相应的跌价准备为110万元。（2）甲公司的商标权自2016年初开始摊销，原价为90万元（税务上对此原价是认可的），无残值，会计上采用5年期直线法摊销，2016年末商标权的可收回价值为40万元，税法上则采取10年期直线法摊销。（3）2016年10月1日购入丙公司股票，初始成本为80万元，甲公司将此投资界定为交易性金融资产，2016年末此投资的公允价值为110万元。2017年3月2日甲公司抛售了丙公司股票，卖价为120万元，假定无相关交易费用。（4）应收账款年初账面余额为50万元，坏账准备为10万元，年末账面余额为30万元，坏账准备为2万元。【要求】根据以上资料，作出甲公司2017年所得税的会计处理。（单位：万元） 网校解析：（1）首先判定暂时性差异（2）资产负债表债务法下所得税的核算过程 （3）会计分录如下借：所得税费用 250 递延所得税资产 5.75 递延所得税负债 7.5 贷：应交税费应交所得税 263.25（九）常见负债计税基础与账面价值的差异分析1.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债账面价值与计税基础的差异分析。此类预计负债通常在支付时允许扣税，其计税基础一般为0（此类预计负债的计税基础账面价值-未来兑付时允许扣税的全部账面价值0）。【例15-8】217年10月5日，甲公司因为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任；12月31日，该案件尚未结案。甲公司预计很可能履行的担保责任为3 000 000元。假定税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。网校解析：217年12月31日，该项预计负债的账面价值为 3 000 000元，计税基础为3 000 000元（3 000 000-0）。该项预计负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。 因产品质量保证和违约金认定的预计负债属于可抵扣暂时性差异；因罚没支出和担保义务认定的预计负债属于非暂时性差异。2.预收账款账面价值与计税基础的差异分析A.如果税法与会计的收入确认时间均为发出商品时，预收账款的计税基础为账面价值，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值；B.如果税法确认收入的时间在收预收账款时，预收账款的计税基础为0，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除，计税基础为账面价值减去在未来期间可全额税前扣除的金额，即其计税基础为0。（十）特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异较为典型的是企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费用，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异。2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异较为典型的是企业发生的亏损，在税法上允许在5年内以税前利润进行弥补，即该亏损在5年内可以抵扣各期的应税所得，相应地会产生暂时性差异，此差异可定性为可抵扣暂时性差异。【例-多选题】若某公司未来期间有足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异，则下列交易或事项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有（ ）。A.本期发生净亏损，税法允许在以后5年内弥补B.债权投资发生的减值C.预提产品质量保证金D.转回存货跌价准备E.确认国债利息收入网校答案：ABC网校解析：选项D，转回存货跌价准备是可抵扣暂时性差异的转回，会减少递延所得税资产的余额；选项E，国债利息收入不形成暂时性差异，不会引起递延所得税资产增加。3.企业合并中取得的有关资产、负债产生的暂时性差异因企业会计准则规定与税收法规规定不同，可能使得对于企业合并中取得资产、负债的入账价值与按照税法规定确定的计税基础不同，如对于非同一控制下企业合并，购买方对于合并中取得的可辨认资产、负债按照企业会计准则规定应当按照其在购买日的公允价值确认，而如果该合并按照税法规定属于免税改组，即购买方在合并中取得的可辨认资产、负债维持其原计税基础不变，则会产生因企业合并中取得可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础不同，形成暂时性差异。【例15-12】甲公司以增发市场价值为6 000万元的本企业普通股为对价购入乙公司100%的净资产。该项合并为非同一控制下企业合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。购买日乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下表所示： 单位：元网校解析：乙公司适用的所得税税率为25%，该项交易中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算如下：企业合并成本 60 000 000可辨认净资产公允价值（不包括应确认的递延所得税） 50 400 000递延所得税资产 （3 000 00025%） 750 000递延所得税负债 （16 500 00025%） 4 125 000考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值47 025 000商誉 12 975 000所确认的商誉金额12 975 000万元与其计税基础零之间产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关的递延所得税影响。【例2010-多选题】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（ ）。A.使用寿命不确定的无形资产B.已计提减值准备的固定资产C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金网校答案：ABC网校解析：选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异。4.商誉只有在计提减值准备时才认定为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，其余差异均不考虑。 5.长期股权投资除减值提取按可抵扣暂时性差异处理外，其余差异均按非暂时性差异处理。6.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税与当期及以前期间直接计入所有