第六章 应收及预付款项.ppt

第六章应收及预付款项 应收票据的核算应收帐款的核算其他应收款及预付帐款 3 1应收票据 本节主要内容 应收票据的概述 应收票据的确认与计价 到期票据利息的计算 票据的取得与到期收回 应收票据的贴现 3 1 1应收票据概述 1 定义 应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票 2 分类 按承兑人不同分 商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否计息分 不带息商业汇票和带息商业汇票3 性质 应收票据是一种债权凭证 应包括企业持有的 未兑现的汇票 本票和支票 但在我国实务中 应收票据只指商业汇票 3 1 2应收票据的确认与计价 两种方法 按票据面值入帐 我国实务中采用 按票据到期值的现值入帐 应收票据到期日的确定 两种方法 票据期限按月表示时 期限不考虑各月实际天数多少 统一按次月对日为整月计算 票据期限按日表示时 不考虑月数 统一按票据的实际天数计算 在签发承兑日和到期日中 只计算一天 3 1 3应收票据利息的计算 带息票据利息的计算利息 本金 利率 时间注 利率与时间要相互匹配 3 1 4票据的取得与到期收回 1 设置的帐户 借应收票据贷 收到经承兑的商业汇票 到期收回的 已贴现的或已背书转让的商业汇票 尚未到期收回的商业汇票 2 帐务处理 企业收到应收票据时借 应收票据贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项 若企业的应收货款改用商业汇票结算时 收到承兑的商业汇票时借 应收票据贷 应收帐款 应收票据到期收回时借 银行存款贷 应收票据借 银行存款 应收帐款贷 应收票据财务费用 不带息票据 带息票据 例1 企业向万达公司销售产品一批 价款60000元 增值税10200元 收到由万达公司承兑的商业汇票一张 金额共计70200元 借 应收票据 万达70200贷 主营业务收入60000应交税金 应交增值税 销项 10200例2 到期的商业汇票面值为11700元 票据到期的利息为3744元 企业共收到120744元 借 银行存款120744贷 应收帐款11700财务费用3744例3 企业持有的一张面值为40000元 到期利息840元的商业承兑汇票到期 但付款方帐户资金不足 票据由银行退回 借 应收帐款40840贷 应收票据40000财务费用840 如果应收票据利息金额较大且票据生效日和到期日跨会计年度时 会计期末应确认当期应收利息 借 应收票据贷 财务费用例4 年末 企业将持有的签发承兑日为10月1日 面值为400000元 利率为9 6 期限为6个月 到期日为第二年4月1日的银行承兑汇票的应计利息入帐 年末 当年应计利息 400000 9 6 3 12 9600元借 应收票据9600贷 财务费用9600票据到期时 第二年4月1日 上述票据到期 票款全部收托入帐 共计419200元 借 银行存款419200贷 应收票据409600财务费用9600 3 1 5应收票据的贴现 一 应收票据贴现的定义 是指持票人在票据到期日之前 将票据收款权利转让给银行 并按贴现期长短给银行利息 从银行取得现款的融资方式 二 贴现收入的计算 贴现利息 票据到期值 贴现率 贴现时间贴现收入 票据到期值 贴现利息 注意 计算贴现天数时 贴现日与到期日只计算一天 不带息票据到期值 面值 带息票据的到期值 面值 票面利息 三 贴现的帐务处理1 不带追索权的商业汇票贴现时借 银行存款贷 应收票据借或贷 财务费用例6 企业于2月10日 当年2月份28天 将签发承兑日为1月31天 期限为90天 面值为50000元 利率为9 6 到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现 贴现率为6 票据到期利息 50000 9 6 90 360 1200元票据到期值 50000 1200 51200元贴现天数 80贴现息 51200 6 80 30 819 2元贴现收入 51200 819 2 50380 8元 银行承兑汇票视为不带追索权的 借 银行存款50380 8贷 应收票据50000财务费用380 8例7 见前述例4的资料 企业于第二年的2月10日 2月为28天 将银行承兑汇票贴现 银行规定的月贴现率为6 票据到期值 400000 400000 9 6 6 12 419200贴现天数 50天贴现息 419200 6 50 30 4192贴现款 419200 4192 415008借 银行存款415008贷 应收票据409600财务费用5408 2 带追索权的商业承兑汇票贴现时两种方法 设置 应收票据贴现 科目核算已贴现票据的帐面价 作为应收票据的备抵科目 贴现时借 银行存款 实际贴现款 贷 应收票据贴现 帐面价 借或贷 财务费用 差额 付款方及时付款给贴现行 或有负债消除时借 应收票据贴现贷 应收票据 付款方未能及时付款给贴现行 或有负债成立 企业收到银行偿债通知时 商业承兑汇票视为带追索权的 借 应收票据贴现贷 应收票据借 应收帐款贷 银行存款 短期借款 不单独设置 应收票据贴现 科目核算 帐务处理同不带追索权的应收票据贴现业务 见东财P46例3 2例8 将前述例6中的银行承兑汇票改为商业承兑汇票 企业于2月10日将面值为50000元 票据到期值为58380 8元 到期日为5月1日的商业承兑汇票到银行贴现 现票据到期 票据款由付款人全部支付给银行 本企业或有负债解除 借 银行存款50380 8贷 应收票据贴现50000财务费用380 8借 应收票据贴现50000贷 应收票据50000 例9 见例7资料 企业于2月10日将帐面金额为409600元 到期日为4月1日 到期值为419200元的商业承兑汇票贴现 现票据到期 因付款方帐户资金不足 贴现银行遭退票 银行按规定将本企业存款350000元全部扣收 另69200元作为本企业逾期贷款 借 应收票据贴现409600贷 应收票据409600借 应收帐款419200贷 银行存款350000短期借款69200 3 2应收帐款 本节主要内容 应收帐款的确认与计价 应收帐款的核算 坏帐的确认与处理 3 2 1应收帐款的确认与计价 1 定义 是指销售商品或提供劳务后 应向购货方或接受劳务方收取的款项 2 确认 当赊销成立时 销售收入确认的条件满足后 由于现金暂时尚未流入企业 企业此时应确认应收帐款 3 计价应收帐款的入帐金额应分两种不同的情况予以确认 在没有销货折扣的情况下 应收帐款应按买卖双方在成交时的实际金额入帐 在有销货折扣的情况下 要分两种不同的折扣予以确认 在商业折扣下 应收帐款应按扣除商业折扣后的实际售价金额计价入帐 在现金折扣下总价法净价法 例1 某企业销售甲商品 商品售价为100元 现销售200件 并给予购货方5 的商业折扣 则该企业销售甲商品的实际售价为95元即 100 1 5 销售200件价款共计1900元 应收取的销项税为323元 共计2223元 借 应收帐款2223贷 主营业务收入1900应交税金 应交增值税 销项 323借 银行存款2223贷 应收帐款2223 3 2 2应收帐款的核算 1 设置的帐户借应收帐款贷 企业发生的应收款项及代购货单位垫付的款项 企业收回的应收帐款 尚未收回的应收帐款 2 帐务处理 发生应收帐款时借 应收帐款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项 收到款项时借 银行存款贷 应收帐款 企业代购货单位垫付运杂费时借 应收帐款贷 银行存款 现金 销货退回与销货折让 3 2 3坏帐的确认与处理 1 定义 坏帐是企业无法收回的应收帐款 坏帐损失是指由于发生坏帐而给企业造成的经济损失 2 确认坏帐的条件 债务人破产 依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分 债务人死亡 既无财产可供清偿 又无义务承担人 确实无法收回的部分 债务人逾期未履行偿债义务超过3年 确实不能收回的部分 3 坏帐核算的方法 直接转销法 或称直接冲销法 发生坏帐时 将实际损失计入期间费用 同时直接从应收帐款中转销 借 资产减值损失 坏帐损失贷 应收帐款 已确认转销的坏帐损失 如果以后收回时 借 应收帐款贷 资产减值损失 坏帐损失借 银行存款贷 应收帐款 备抵法 或称计提坏帐准备金法 是指按期估计发生的坏帐损失计入期间费用 同时建立坏帐准备金帐户 对于实际发生的坏帐损失 一方面冲销应收帐款 一方面冲销计提的坏帐准备 平时计提坏帐准备金时借 资产减值损失贷 坏帐准备 发生坏帐时借 坏帐准备贷 应收帐款 已确认转销的坏帐损失 如果以后收回时借 应收帐款贷 坏帐准备 借 银行存款贷 应收帐款4 估计坏帐准备金的方法 赊销额百分比法 应收帐款余额百分比法要点 1 基本处理如备抵法所述 2 会计期末估计的坏帐损失与 坏帐准备 科目的余额有差异时 应对 坏帐准备 科目的余额进行调整 使调整后 坏帐准备 科目的贷方余额与估计的坏帐数额一致 帐龄分析法 综合比率法 备抵法下要估计坏帐准备金 例4 某企业按应收帐款余额的5 计提坏帐准备 1 第一年首次计提坏帐准备时 应收帐款的年末余额为200000元 估计坏帐损失 200000 5 1000元借 资产减值损失1000贷 坏帐准备1000 2 第二年实际发生坏帐600元 借 坏帐准备600贷 应收帐款600 3 已经确认的坏帐600元又收回了400元 借 应收帐款400贷 坏帐准备400借 银行存款400贷 应收帐款400 4 第二年末 应收帐款余额为60000元 调整 坏帐准备 余额 第二年末估计的坏帐损失 60000 5 300应冲销多余的坏帐准备500元借 坏帐准备500贷 资产减值损失500如果第二年发生坏帐1200元 后又收回400元 第二年应补提100元 借 资产减值损失100贷 坏帐准备100如果第二年发生坏帐1500元 后又收回400元 第二年末应补提坏帐准备400元 借 资产减值损失400贷 坏帐准备400 3 3其他应收款和预付帐款 本节主要内容 其他应收款的定义 内容和帐务处理预付帐款的定义和帐务处理 要点 1 预付账款的核算 一 预付账款的概念企业在购买材料物资的过程中 按照规定预先支付给供货企业的货款 二 账户设置 三 核算举例 例4 22 公司用银行存款250000元预付给某供货企业 订购甲材料 借 预付账款 某单位250000贷 银行存款250000 例4 23 1 订购的甲材料款到货 价款600000元 增值税进项税额102000元 借 原材料 甲材料600000应交税费 应交增值税 进项 102000贷 预付账款 某企业702000 例4 13 2 订购甲材料款不足部分452000元 应付702000 已付250000 用银行存款支付 借 预付账款 某单位452000 贷 银行存款452000 这时的452000元虽然也记入 预付账款 账户借方 但为补付数 是为了结平该账户的记录 而不是预付款数 预付数多于使用数的账务处理假定上例中预付数为250000元 实际使用数为234000元 余款16000元退回 会计分录为 借 银行存款16000贷 预付账款 某单位16000 这时的16000元记入 预付账款 账户贷方是为了结平该账户的记录 而不是应付款数 2 其他应收款的核算 一 其他应收款的概念企业产生的除应收票据 应收账款等以外的其他各种应收款项 是企业的临时债权 如职工个人的欠款等 二 账户设置 其他应收账库存现金应收数收回数管理费用 职工借款等 因公使用数 期末余额 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 按债务人进行明细核算 三 核算举例 例4 24 企业某职工出差预借差旅费3000元 借 其他应收款 某职工3000贷 库存现金3000 补例 该职工出差归来 报销差旅费2500元 余款500元交回财会 借 管理费用2500