解读近期出口退税政策调整(21日培训资料).doc

解读近期出口退税政策调整叶曦臻 电话：88528773第一讲 增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法一、文件：增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法（暂行）（国税发2007123号）二、告知：台州市国税局进出口处涉税事项服务书2007025号三、执行时间和范围：小规模纳税人2008年1月1日后自营或委托出口的货物（以出口货物报关单上注明的“出口日期”为准）。 四、主要内容：（一）应在规定期限内办理免税认定、变更、注销手续1、认定的期限：对外贸易经营者备案登记之日、代理协议签订之日起30天内。2、变更的期限：有关管理机关批准变更之日起30天内。3、注销的期限：先注销出口免税认定，再办理注销税务登记。如果不需注销税务登记的，有关机关批准或宣告终止之日起15天内。（二）出口业务发生的次月进行出口免税申报财务数的申报。（三）应在货物报关出口之日起四个月内的各个申报期，办理免税核销申报。单证收齐后对原财务数进行核销申报。（四）延期申报。提供书面合理理由，可延期三个月申报。（五）小规模企业出口征税1、出口征税的六类货物（1）国家规定不予退（免）增值税、消费税的货物；（2）未进行免税申报的货物；（3）未在规定期限内办理免税核销申报的货物；（4）虽已办理免税核销申报，但未按规定向税务机关提供有关凭证的货物；（5）经主管税务机关审核不批准免税核销的出口货物；（6）未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物。2、上述货物为应税消费品的，若小规模纳税人为生产企业，还应征收消费税。3、应纳税额的计算（1）增值税应征税额的计算公式增值税应征税额=（出口货物离岸价外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率（2）消费税应征税额的计算公式A实行从量定额征税办法的出口应税消费品消费税应征税额出口应税消费品数量消费税单位税额B实行从价定率征税办法的出口应税消费品消费税应征税额（出口应税消费品离岸价外汇人民币牌价）（1+增值税征收率）消费税适用税率C实行从量定额与从价定率相结合征税办法的出口应税消费品消费税应征税额出口应税消费品数量消费税单位税额（出口应税消费品离岸价外汇人民币牌价）（1+增值税征收率）消费税适用税率（六）2008年3月1日起，小规模企业出口免税申报系统正式启用，请及时与当地国税退税部门联系下载小规模企业出口免税申报系统。第二讲 旧设备出口退免税暂行办法一、文件：旧设备出口退（免）税暂行办法（国税发200816号 ）二、告知：台州市国税局进出口处涉税事项服务书2008005号三、执行时间：2008年1月25日四、主要内容：（一）增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备（作为固定资产使用过的设备）可办理出口退税。（二）应退税额计算应退税额=增值税专用发票所列明的金额（不含税额）设备折余价值/设备原值适用退税率设备折余价值=设备原值已提折旧（三）增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的外购旧设备（直接购买的旧设备），实行免税不退税的办法。（四）小规模纳税人出口的自用旧设备和外购旧设备，实行免税不退税的办法。（五）未在规定期限内申报的出口旧设备，凡企业能提供出口货物报关单（出口退税专用）或代理出口货物证明的，实行免税不退税办法；企业不能提供出口货物报关单（出口退税专用）或代理出口货物证明及其他规定凭证的，按照现行税收政策予以征税。（六）外商投资项目已办理采购国产设备退税且已超过5年监管期的国产设备，不适用本办法。第三讲 外贸企业申报出口退税期限问题的通知一、文件：国家税务总局关于外贸企业申报出口退税期限问题的通知（国税函20071150号）二、告知：台州市国税局进出口处涉税事项服务书2008002号三、执行时间和范围：2008年1月1日后发生的外贸企业出口退税申报四、主要内容：（一）外贸企业申报出口退税的截止期限为：货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。（二）延期申报、外贸企业申请开具代理出口货物证明仍按现行规定办理。为加强管理，我市提出以下具体意见（三）外贸企业在2008年1月1日后申报出口退税的（包括纸质单证齐全缺电子信息备案），应集中在规定截止期限内的各个增值税纳税申报期办理。（四）外贸企业因特殊情况需办理延期申报手续的，必须在货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）起90天内申请办理延期申报手续，超过期限不予办理。（五）因特殊原因已按有关规定办理延期申报手续的，申报出口退税的截止期限为：税务机关批准的延期到期之日。第四讲 申报出口退税免于提供纸质出口收汇核销单的试点工作一、文件：浙江省国家税务局 国家外汇管理局浙江省分局关于扩大申报出口退税免于提供纸质出口收汇核销单试行出口企业范围的通知（浙国税进20085号）二、告知：台州市国税局进出口处涉税事项服务书2008006号三、执行时间：2008年1月1日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）四、主要内容：（一）我市所有实行“出口收汇核销网上报审系统”的出口企业，自2008年1月1日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）起，向其主管税务机关申报出口货物退（免）税时，可免于提供纸质出口收汇核销单（出口退税专用），主管税务机关按照国税函20051051号文件有关规定，使用出口收汇核销单电子数据审核相关出口货物退（免）税。未纳入试点范围的出口企业仍按照现行出口收汇核销管理模式（在规定期限内凭纸制核销单证向外汇局核销报审）进行管理。注：1、将出口企业以实行“出口收汇核销网上报审系统”与否为标准分为纳入试点范围的企业，未纳入试点范围企业二大类。2、纳入试点范围的企业申报退税时免予提供纸质出口收汇核销单。（二）国税函20051051号文件主要规定：试点企业申报出口货物退（免）税时，对尚未到期结汇的，税务机关审核退（免）税时，可暂时免予审核出口收汇核销电子数据，但试点企业在货物报关出口之日（出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起180天内仍没有出口收汇核销电子数据的，按有关规定处理；属于国税发200464号文件第二条所列举六种情形之一的，税务机关必须将试点企业申报退税数据与出口收汇已核销电子数据比对相符后，方能办理退（免）税。注：1、企业按国税发200464号文件第二条规定分为B类、C类企业。2、B类企业通过出口退税审核系统的审核配置设定，暂时免予审核出口收汇核销电子数据，先按有关规定办理退税。系统自动根据核销单电子数据对核销时间超过180天的信息进行事后监控，根据情况采取追回退税款等措施。3、C类企业通过出口退税审核系统的审核配置设定，必须审核出口收汇核销电子数据后，方可办理退税。（三）各类出口企业退（免）税申报办法1、未实行“出口收汇核销网上报审系统”的出口企业仍按原申报办法进行出口退税申报。（1）C类企业出口退税全部采用“单证齐全”申报方式，即核销单与当期其他退税申报资料一并装订成册申报。（2）B类企业出口退税全部采用“核销单不齐”申报方式，即当期退税申报资料中不包括核销单。（3）B类企业须将当期取得的核销单，办理“核销单收齐”网上申报，并将当期取得的核销单按“核销单收齐”申报的序号单独装订成册申报。“核销单收齐”的网上申报和纸质核销单申报必须在报关出口之日起180天内完成（远期收汇除外）。2、已实行“出口收汇核销网上报审系统”的外贸企业（1）外贸企业在申报时，必须将报关出口日期在2008年1月1日以后出口的单证分开申报。（2）外贸企业出口日期在2008年1月1日以前的单证按原办法申报。（3）B类外贸企业对于2008年1月1日以后出口的单证，申报时选择“核销单不齐”方式，不再提供纸质核销单和进行“核销单收齐申报”操作。（4）C类外贸企业对于2008年1月1日以后出口的单证，采用“单证齐全”申报方式，但不须提供纸质核销单，税务机关通过“审核配置”的设置事先审核出口收汇已核销电子数据。3、已实行“出口收汇核销网上报审系统”的生产企业（1）B类出口企业采用“核销单不齐”方式。对出口日期在2008年1月1日以后的出口货物不再提供纸质核销单和进行“核销单收齐申报”操作。对出口日期在2008年1月1日以前的出口货物仍需提供纸质核销单和进行“核销单收齐申报”操作。（2）C类出口企业采用“单证齐全”申报方式。对出口日期在2008年1月1日以后的出口货物，不须提供纸质核销单，税务机关通过“审核配置”的设置事先审核出口收汇已核销电子数据。对出口日期在2008年1月1日以前的出口货物，必须将核销单与当期其他退税申报资料一并装订成册申报。注：1、外贸企业的单证按年度分开申报。2、C类企业原来：C类企业出口退税全部采用“单证齐全”申报方式，即核销单与当期其他退税申报资料一并装订成册申报。现在：核销无纸化后，已核销未取得纸质核销单，也叫“单证齐全”。3、B类企业原来：B类企业出口退税全部采用“核销单不齐”申报方式，即当期退税申报资料中不包括核销单。B类企业须将当期取得的核销单，办理“核销单收齐”网上申报，并将当期取得的核销单按“核销单收齐”申报的序号单独装订成册申报。“核销单收齐”的网上申报和纸质核销单申报必须在报关出口之日起180天内完成（远期收汇除外）。现在：核销无纸化后，B类出口企业采用“核销单不齐”方式申报就可。税务端自动根据核销单电子数据进行核销单收齐。对核销时间超过180天的数据自动监控。（四）核销单数据录入要求出口企业按照报关单上对应的核销单号码，认真录入并核对核销单数据，保证数据的有效性和准确性。注：取消了纸质核销单之后，对申报录入的要求更高。温岭局告知中的录入差错过多，对企业进行降级是提高工作效率的管理要求。（五）逾期无核销单信息反馈要求出口企业可以通过网上退税申报端口查询已申报核销单核销情况，对核销单逾期无信息的应及时向主管退税机关反馈，并到当地外汇管理局开具加盖“已核销”章的纸质“企业已核销情况查询清单”。外汇管理局同时会将电子数据补传到国家税务局。国家税务局根据纸质“企业已核销情况查询清单”和补传的电子数据为出口企业办理出口退税手续。注：增加二部门协调，及时为企业办理退税。（六）新发生出口业务的企业在出口业务发生后，办理外管核销前必须到税务机关开通出口退税网上申报，以保证国税局及时取得核销电子信息。（七）企业在外管网上核销后，必须查询核销结果是否成功，以保证国税局及时取得核销电子信息。第五讲 出口退税日常问题解答一、生产企业委托外贸公司代理出口的货物是否受前12个月不退税的限制？答：是，生产企业有12个月的监管期。文件依据：1、浙江省国家税务局关于印发浙江省生产企业出口货物免抵退税管理办法实施意见的通知（浙国税进200524号）2、国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发2006102号）二、一生产企业将自己使用过的固定资产出口，能否退税？答：增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备（作为固定资产使用过的设备）可办理出口退税。文件依据：旧设备出口退（免）税暂行办法（国税发200816号 ）三、生产企业修理用备件出口，不收汇，可否退税？答：因无法取得核销单，单证不全不能申报退税。根据增值税暂行条例实施细则第四条第八款之规定，此行为系视同销售行为，应计提销项。四、先报关出口再办出口退税认定手续，可否办理退税？答：出口企业在办理认定手续前已出口的货物，凡在出口退税申报期期限内申报退税的，可按规定批准退税；凡超过出口退税申报期限的，税务机关须视同内销予以征税。文件依据：国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发2006102号）五、外贸公司单证超期视同内销计提销项，进项可否抵扣？答：对外贸企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内补齐有关凭证的，出口企业已申报的增值税专用发票（抵扣联）可退还出口企业，其对应的进项税金，已在规定期限内认证的，可申请抵扣。主管退税部门应留存出口企业经办人签字声明与原件相符并加盖企业公章的原增值税专用发票（抵扣联）复印件，并和出口企业补缴已退税款的税收缴款书一并与原单证装订。文件依据：浙江省国家税务局转发国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（浙国税进200645号）六、外贸公司丢失进项增值税发票，可否办理退税？答：经销货方所在地税务机关认证并出具已抄报税证明单，可办理出口退税。文件依据：国家税务总局关于外贸（工贸）企业遗失出口货物增值税专用发票有关退税问题的通知（国税函2002827号）七、外贸企业变更为生产企业，如何办理退税？答：由于目前我国对外贸企业、生产企业采用不同的退税计算办法，所以只能在外贸单证申报完毕、审核结束后，才能变更为生产企业，按免抵退管理办法办理退税。八、出口到中国境内保税区的货物可否办理退税？答：对非保税区运往保税区的货物不予退税，应按内销缴纳增值税。保税区外的出口企业销售给外商的出口货物，如外商将货物存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续的，保税区外的出口企业可凭货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用联）、仓储企业的出口备案清单及其他规定的凭证，向税务机关申请办理退税。九、易货贸易办理出口退税时要不要提供核销单？答：不需提供核销单，且可比照一般贸易办理出口退税。十、C类企业远期收汇，如何办理退税申报？答：凭所在地外汇局出具的远期收汇备案证明办理办理缺核销单电子信息手续，在预计收汇日期30天内进行单证齐全申报。文件依据：国家税务总局、国家外汇管理局关于出口企业出口货物远期收汇有关问题的通知（国税发2006168号）十一、代理证明已开具，发生退运之后如何处理？答：（1）生产企业当年度退运，财务上冲减销售，免抵退系统中负数申报。（2）生产企业跨年度退运，免抵退系统中不进行负数申报，补缴原免抵退税款。（3）按以上处理后，由外贸公司凭相关资料到退税机关办理，并将退运证明交生产企业。十二、外贸企业取得普通发票的出口业务如何处理？答：视同内销征税。文件依据：1、国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发2006102号）2、浙江省国家税务局转发国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（浙国税进200645号）十三、对台小额贸易台湾籍船舶进/出港申报表册能否作为装货单办理单证备案？答：对于出口企业如确实无法提供与规定备案单证的，可以提供具有相似内容或作用的单证作为备案单证，但出口企业在进行首次单证备案前，应向主管税务机关提出书面理由并提供有关单证的样式。文件依据：关于出口退（免）税实行有关单证备案管理制度的补充通知（国税函2006904号十四、工业企业办理进料加工后，一部分自行加工，另一部分深加工结转，如何处理？答：（1）进料时全额办理免税证明。（2）结案时凭深加工结转转出报关单办理负数免税证明，进行调整。（3）接受加工方，凭深加工结转转入报关单另行办理进料加工免税证明。（4）深加工结转转出方，开具出口发票给转入方，享受免税。十五、外贸企业作价加工的免税证明上的金额如何确定？答：以销售给生产企业的增值税发票上注明的价格来确认。征税机关对这部分税不计征入库，而是由退税机关在办理退税时扣回。文件依据：浙江省出口企业进料加工复出口税收管理办法（浙国税进199774号）十六、进料加工业务，遇退税率变化的，如何处理？答：（1）免税证明出具时，按报关出口日期将手册分解，分别按规定的退税率办理。（2）进料加工采用购进法，涉及退税率变化的，手册核销结案时，不再按实际复出口货物的适用退税率对原办理的免税证明进行调整。十七、进料加工手册的结转，如何办理相关手续？答：（1）对第一本手册进行核销，调整原免税证明数据，对转出原料所涉的免税证明有关数额进行冲减。（2）新手册凭转入的报关单重新办理新的免税证明。十八、工业企业进料加工，进料为丁二醇，复出口产品为丁内酯，产生副产品氢气内销，海关核销手册已按氢气的销售额补税，如何办理结案？答：从原理来看，海关本来应当折算成进口料件丁二醇进行补税，但海关在按氢气销售额补税时已在备注中说明系“边角残料”，故进料加工手册核销时也按此调整。十九、外贸公司是否可以办理来料加工业务？答：可以。外贸公司向所在地退税机关办理免税证明交加工企业，加工企业开具普通发票收取加工费，凭免税证明申报免税。文件依据：浙江省出口企业来料加工复出口税