小金库的主要表现形式以及审计方法.doc

小金库的主要表现形式以及审计方法一、隐匿收入设立小金库1、用销售商品收入、提供劳务收入等营业收入设立“小金库”【案例】：某公司在公司银行帐户之外使用公司印鉴另行开设银行帐户，将公司部分销售收入转入该帐户，使其成为“小金库”专户。【审计方法】：可以通过向中国人民银行调查公司银行帐户开设情况，了解有无未在公司账内核算的银行帐户。应特别关注习惯使用现金结算的个体客户，大额现金收入最容易被截留形成“小金库”。2、用资产处置、出租、使用费收入设立“小金库”【案例】：某公司将门面房出租给某饭店，采取以消费支出抵顶出租收入方式，出租收入与招待支出均未入账，房产出租收入形成事实上的“小金库”。另外，通过检查还发现，公司有80平米的房产一套，每月出租价仅为400元/月，出租价大大低于市场价值；还有在柳巷房产一套，无出租收入，据公司人员解释，该房产为若干年前修建，由于无暖气设备一直无法出租，但经实地调查，该房产一直处于租赁状态。【审计方法】：检查资产处置的相关手续是否完善，有无取得残值收入，残值收入是否公允。询问、实地观察公司的资产出租情况，检查公司的出租及使用费合同，关注有无未取得收入的情形以及价格是否公允。3、用股权投资、债权投资取得的投资收益设立“小金库”【案例】：某公司1998年取得上海石化股份公司股票，多年来账面一直无投资收益。经查，该收益已被采取各种方式转出成为“小金库”。由于该款项每次均等额转出，且投资收益与该支出款项均未入账，银行存款余额调节表也一直未反映，因此一直未予发现。【审计方法】：对于股权、债权投资的收益情况，可采取函证方式证实。由于股权、债权投资的收益支付一般均比较规范，均通过银行转付，因此可以通过仔细核对银行对账单查出。4、用政府奖励资金、社会捐赠、企业高管人员上交兼职薪酬、境外企业和中外合资企业中方人员劳务费用结余等其他收入设立“小金库”。【审计方法】：对于这类收入，可通过阅读协议、合同等非财务信息找到相关线索。二、虚列支出设立“小金库”1、虚列产品成本、工程成本、采购成本、劳务成本等营业成本设立“小金库”。【案例】：某集团公司采用福利政策分配住房，为职工补贴250万元。由于国家已取消福利分房政策，于是便在其某工程项目中，与施工单位串通，通过施工单位开具发票，虚增工程成本，将250万元套取用于分房福利补贴。【审计方法】：通过与工程概算比较，了解工程项目超概的主要原因及其合理性。通过收入、成本的配比原则，分析毛利率变动幅度较大的原因，并判断其合理性。通过了解其非财务事项、非经营事项，了解公司发生的重大事件。2、虚列研究与开发费、业务招待费、会议费、销售手续费、销售服务费等期间费用设立“小金库”。【案例】：某公司利用市场推介理由，采取召开市场推介会形式，仅通过自制会议通知以及虚假酒店发票，不断套取资金成立“小金库”。【审计方法】：通过税务网站查验发票的真伪，通过费用支出与获取效益的比较以及手续费、服务费等合同的相关规定，判断支出的合理性，为查找“小金库”提供线索。3、虚列职工工资、职工福利费、社会保险费用、工会经费、管理人员职务消费等人工成本设立“小金库”。【案例】：某公司通过虚列临时工人员编制，通过现金发放、非法代领该部分临时工人员工资及其福利等支出，形成“小金库”。【审计方法】：随机抽取部分人员进行身份核实，检查有无为其上缴各类保险及公积金。三、转移资产设立“小金库”1、以虚假会计核算方式转移原材料、产成品等资产设立“小金库”。【案例】：某公司通过加大产品次品率，仅按次品价格入账，而将合格产品与次品价格的差额部分截留形成“小金库”。另外，该公司边角料率一直较高，出售边角料的收入也都作为了“小金库”。【审计方法】：了解公司业务流程，合理估计实际次品率和边角料率，判断是否合理，并了解边角料的使用及入账情况。2、以虚假股权投资、虚假应收款项坏账核销等方式转移资产设立“小金库”。【案例】：2005年执行企业会计制度前，各公司均实施了清产核资，核销了形成损失的投资及往来，但同时也为“小金库”埋下了伏笔。由于某公司债权的诉讼时效一直连续，在核销部分往来后又通过诉讼收回，但使其并未入账而是选择了将该往来款成为“小金库”。【审计方法】：查阅核销资产的依据是否充分，诉讼时效是否连续，并采取询问律师和查阅会议纪要等形式，查找相关线索。3、以虚假资产盘亏、毁损、报废等方式转移资产设立“小金库”。【案例】：某公司有3辆面包车，将其中一辆汽车提供给税务专管员无偿使用，其余汽车销售，公司未将销售收入入账而是作为了“小金库”的资金来源之一。公司仍然按照原折旧方法将3辆汽车计提完折旧，然后采取虚假报废方式，资产原值与累计折旧对冲，将该资产从公司账面抹除。【审计方法】：对资产进行实地盘点，对于账有实无的资产应高度关注，对于盘亏资产的解释是否合理。关注资产毁损、报废资产有无处置收入，价格是否公允。4、以虚假关联交易方式转移资产设立“小金库”。【案例】：近期以来，成立各类协会、学会成为一种时尚，也成为部分公司小金库的主要来源。某集团公司成立某协会，并以文件形式要求各所属公司均加入并上缴一定的会费，集团领导兼任会长。一方面，协会属于事业性单位，其会费收入不需纳税，而各所属企业凭借会费收据还可抵扣所得税；另一方面，协会的支出无人监管，公司或公司领导的部分费用均可通过协会列支。协会的泛滥造成了社会上“小金库”的泛滥。【审计方法】：有无该种形式属于“小金库”的变通，目前尚无具体的政策界定。只有民政部门逐步收紧各类协会的门槛并加强监管，才能有效规避该类政策漏洞。四、其他方式设立的小金库1、清欠款不入账【案例】：某公司处于停业状态，主要靠清欠收入维持。近年来，该公司经常向集团公司申请维持资金，反映目前已无清欠所得。但经查证，该公司近年来新任经理采取了清欠收入不入账而直接为职工发放补助或吃饭花费，形成了体外循环，实质上是“小金库”。【审计方法】：可以通过向公司领导干部和普通职工了解清欠情况、工资收入情况等，验证所述有无差异，从而获取相关信息。2、账务不清形成的账外资产【案例】：某金属公司在计划经济时期在全国各主要城市如北京、青岛、海南等各地均