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转让定价案例研究 税务局方第一部分 案例概述1. 问题发现X的收入报表199719981999Totals总额Sales销售额67,20078,00096,800242,000Cost of sales销售成本52,80061,20079,200193,200( Includes inventory loss包括存货损失)(1 20)(240)(3,600)(3,960)Gross Profit毛利润14,40016,80017,60048,800Gross Profit Rate毛利润率21.4%21.5%18.2%20.2%Operating Expenses营业费用13,20015,60019,20048,800Operating Income 营业收入 1,200 1,200 -1,600 800 Operating Income Rate 营业收入率 1.8% 1.5% -1.7% 0.3% Y的收入报表x 1000Q Sales Y 销售额 Y Gross Profits Y 毛利润 Y GPR 1997 28,100,000 8,410,000 29.9% 1998 33,600,000 9,530,000 28.4% 1999 39,400,000 11,860,000 30.1% 由于存货损失的急剧增加，X的毛利润率在1999年已经下降了。但是，生产缝纫机的母公司Y的毛利润率没有显示类似的下滑。因此初步判断可能存在转让定价问题。2. 可比非受控价格法（CUP法）可比性分析是所有转让定价调查的必不可少的第一步。首先选择A国的非关联分销商V公司和W公司作为可比物。其次，确定v公司和W公司的可比性。根据所搜集到的资料，S型和T型缝纫机存在明显差异。在承担库存风险、向用户提供保修服务、负担Y 产品的广告费用方面，X与V、W所履行的功能有较大差别。意即产品的物质特性、纳税人在交易中发挥的功能和纳税人在交易中承受的风险都不相同。由此断定V和Y之间，W和Y之间的交易和X和Y之间的受控交易没有直接的可比性。因此需要对差异导致的不准确可比物进行调整。但由于无法获得更多数据，税务局不能对不准确的可比价格进行可靠的调整。3. 再销售价格法（RP法）为使用转售价格法，需对企业的毛利润做出如下调整：a. 调整库存风险（产品库存风险的出现主要是由于大概每三年为周期的型号改变。总销售费用的库存损失率可以作为调整库存风险差异的可靠方法。检查市场得知，有2%的库存由于过于陈旧不得不每三年进行一次报废。另外已知承担库存风险的市场中的独立方要求10%的报酬以抵补预期费用。）b. 调整保修服务（V挣得额外的1.8%的毛利率是对提供保修服务的补偿）c. 调整广告活动（为了补偿的目的，将X发生的广告费用加到V和W的毛利润上。对于市场的检查显示，对于有关费用，独立广告公司平均收到15%的奖赏）根据上述调整内容计算公平独立毛利润，过程如下：a. 可比公司V毛利润V (V的销售成本*2.0%)*110%（库存风险的补偿）(V的销售成本*2%）（预期库存损失V）1997 1998 1999 Cost of Sales 销售成本 34,800 39,600 46,800 Gross Profit 毛利润 13,200 14,400 18,000 Exp. Inv. Loss 预期库存损失 696 792 936 Comp. Inv. Loss 库存损失补偿 765.6 871.2 1029.6 Adjusted GP 调整后的毛利润 13,269.6 14,479.2 18,093.6 Adjusted GPM 调整后的毛利率 27.7% 26.8% 27.9% b. 可比公司W毛利润W (W的销售成本*2.0%)*110%（库存风险的补偿）(W的销售成本*2%)（预期库存损失W）销售额W*1.8%(保修服务补偿)1997 1998 1999 Cost of Sales 销售成本24,000 27,600 36,000 Gross Profit 毛利润 8,400 9,600 12,000 Exp. Inv. Loss 预期库存损失 480 552 720 Comp. Inv. Loss 库存损失补偿 528 607.2 792 Comp. Warranty 保修补偿 583.2 669.6 864 Adjusted GP 调整后的毛利润 9,031.2 10,324.8 12,936 Adjusted GPM 调整后的毛利率 27.9% 27.8% 27% c. 子公司X199719981999Advertising Expenses广告费用728496Adjustment to gross profit对毛利润的调整82.896.6110.4经调整后可以比较结果，以便核对子公司X所报的毛利率是否是公平独立水平的毛利率。很明显，公司X所报毛利润率超出可比公司毛利润率的范围，因此，需要每年对公司X交易产生的毛利润进行调整，使其落入公平范围之内。199719981999Company X公司X21.4%21.5%18.2%Company V公司 X27.7%26.8%27.9%Company W公司W27.9%27.8%27%In/out range范围内/外OutOutOut对X公司毛利润调整：1997 1998 1999 Average V-W 平均V-W 27.8% 27.3% 27.45% GPM X 毛利率 X 21.4% 21.5% 18.2% Adjustment GPM X 调整毛利率 X + 6.4% +5.8% +9.25% Increase GP X 增加毛利润X 4,300.8 4,520 8,954 Increase GPX for services 增加有服务的毛利润 82.8 96.6 110.