对企业纳税筹划的几点思考(1).doc

浅谈企业纳税筹划的几点做法摘要随着经济的快速发展，企业要想生存发展壮大，就必须拥有自己独特的竞争优势，而优势的形成要靠细分市场、增加收入和降低经营成本来获得，各种税金是企业成本费用一项重要组成，此时，进行纳税筹划，在合法的前提下减少税费就显得格外重要。纳税筹划是企业依据国家法律选择最优纳税方案的过程。本文主要揭示纳税筹划的主要途径和在纳税筹划实务中应考虑的几个问题,意在使企业的纳税行为在合理合法前提下,促进企业经济效益的提高,促进国家法治建设和社会经济发展。 关键词纳税筹划;主要途径;纳税思考浅谈企业纳税筹划的几点做法第一章纳税筹划的原则1.1合法性原则1.2全面性原则1.3前瞻性原则第二章正确区分纳税筹划与逃税2.1纳税筹划2.2逃税第三章纳税筹划的主要内容3.1避税筹划3.2节税筹划3.3转嫁筹划3.4实现涉税零风险第四章 新税法下合理避税的原则：4.1合法或不违法原则4.2保护性原则4.3实效性原则4.4整体综合性原则第五章 选择税收优惠应注意的问题5.1、税种筹划思路5.2税收要素筹划思路 5.3经济活动筹划思路 浅谈企业纳税筹划的几点做法注册税务师执业资格考试教材编写组编写的税务代理实务，把纳税筹划明确定义为：纳税筹划又称为纳税筹划，是指在遵循纳税法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。 一、 纳税筹划的原则纳税筹划是企业经营管理的一个重要方面，如果企业不会进行有效的税务管理，就很难说企业的纳税业务是正常的，就有可能造成少交税款或者多纳税款，无论是何种情况，对企业和国家都是不利的，因此，纳税筹划就特别重要，但是企业进行纳税筹划应遵循以下原则： 1、合法性原则。合法性原则是进行纳税筹划的基本原则。企业必须遵循国家的各项法律、税收法规。企业在会计核算、会计处理方法上要严格遵守财政部门的会计制度、会计法、财务通则及最新的企业会计准则，不得随意改变会计核算和会计处理方法。 2、全面性原则。要从整体上考虑纳税筹划的经济利益，不能片面的追求税费的降低。因为各个税种之间一般是相互关联的，一种税少缴了，就可能造成另一种税多缴。充分考虑资金的时间价值，从市场、未来发展前景等综合因素加以考虑。全面的、发展的、联系的看问题，具体问题具体分析，一种筹划方案在一个企业能够成功，可能到另一个企业就是一个失败的方案，不能教条化、僵硬化，要不断学习最新的税收政策，规避纳税风险。 、前瞻性原则。对已经发生的应税事项，企业必须履行纳税义务，就不存在纳税筹划的空间了，如果再进行筹划就有可能是有意逃避税款，有逃税的嫌疑，这是不符合立法精神的。因此，企业应根据国家税收法律的差异性，对企业的经营活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生。尽可能的利用国家的税收优惠政策为导向，进行事前筹划。 二、 正确区分纳税筹划与逃税、纳税筹划是指企业在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策的导向，事前选择纳税利益最大化的一种税收筹划行为。通过对纳税业务进行事先筹划，制定方案，从而达到合法纳税、节税的目的，实现税后利润最大化，即使企业的纳税综合利益最大化。客观上达到合法的“实现纳税最晚、承担税赋最轻、适用税基最窄、享受税权最多、惩戒风险最小、纳税成本最佳”的效果。、逃税是指企业采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大的行为。 企业采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。 对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。 经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。 根据刑法修正案修改：将原来“偷税罪”改为“逃税罪”，用“逃避缴纳税款”取代“偷税”，并将“逃避缴纳税款”的行为规定为“企业采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报”，此概括性描述显然比旧的规定更宽泛，将更有利于对犯罪行为的认定。这一规定的变化，表明了立法者对于经济犯罪更多倾向于从行为的危害结果角度进行考量，对积极主动挽回国家损失的行为，可依法予以宽大处理。较好地体现了宽严相济的刑事政策，也比较符合当前提倡的“社会和谐”。 三、纳税筹划的主要内容1、避税筹划避税通常是指个人或企业以合法手段，通过精心安排，利用税法尚未规范的地方或者是不足之处来减少其纳税义务的行为。避税行为不违法，但往往与纳税立法者的意图相违背。避税最常见、最一般手法是利用“避税港”虚设经营机构或场所转移收入、转移利润，以及利用关联企业的交易通过转让定价转移收入、转移利润，实现避税。 2、节税筹划是指企业在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，进行合理的纳税筹划，达到少缴税甚至不缴税的行为。 3、转嫁筹划是指企业为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。 4、实现涉税零风险是指企业账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于纳税方面的处罚，即在纳税方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使企业直接获取纳税上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，更有利于企业的长远发展与规模扩大。 四、新税法下合理避税的原则：1、合法或不违法原则进行合理避税，应该以现行税法计相关法律、国际惯例等为法律依据，要在熟知税法的前提下，利用税制构成要素的税负弹性进行合理避税，选择最优的纳税方案。合理避税的最基本原则或最基本特征是符合税法或者不违反税法，这是区别于偷、逃、欠、抗、骗税的关键。2、保护性原则由于我国大部分税种的税率、征收率不是单一税率，有的税种还有不同的扣除率、出口退税率。纳税人要避免多缴税，在兼营不同税率的货物、劳务时，在出口货物时，在同时经营应税与免税货物时，要按不同税率（退税率）分别设账、分别核算（它与财务会计的设账原则不同）；在有混合销售行时，要掌握计税原则。另外，由于增值税实行专用发票抵扣制，依法取得并认真审核、妥善保管专用发票是至关重要的。对纳税人来说，这都是保护性的措施，否则，不但不能减轻负担，还可能加重税负。3、实效性原则时效性原则体现在充分利用资金的时间价值上，如销售（营业）收入的确认，准予扣除项目的确认、增值税进项税额的确认与抵扣时间、销售与销项税额的确认时间。出口退税申报时间。减免税期限等，都有时效性问题；再则，程序性税法与实体性税法如有变动，遵循“程序从新、实体从旧”原则也是时效性问题。4、整体综合性原则在进行一种税的合理避税时，还要考虑与之有关的其他税种的税负效应，进行整体筹划，综合衡量，以求整体税负最轻、长期税负最轻，防止顾此失彼、前轻后重。综合衡量从小的方面说，眼睛不能只盯在个别税种的税负高低上，一种税少缴了，另一种是否可能多缴？因而要着眼于整体税负的轻重。五、选择税收优惠应注意的问题将税法中的优惠政策想办法使企业符合，如：到开发区注册企业，招募下岗职工，工资按工效挂钩制度算企业所得税。税收筹划思路是连接税收筹划理念与实务的桥梁，是连接税收筹划目标与方法、技术的纽带。、税种筹划思路 税种筹划思路就是：根据不同税种的特点，采用不同的税收筹划方法。现行税制以商品税和所得税为主体，因此税收筹划的重点是商品税筹划和所得税筹划。税种筹划主要包括增值税筹划，消费税筹划，营业税筹划，关税筹划，法人所得税（包括内资企业所得税和外资企业所得税）筹划，个人所得税筹划，税种综合筹划。 比如，增值税筹划。增值税是我国第一大税种，在税收筹划时应予以高度重视。增值税筹划要从增值税的特点着手。第一，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两种纳税人在计算公式、发票权限和税收负担等方面存在差异。因此，在税收筹划上，要选择合适的纳税人类型。第二，增值税内销的税率有两档：17%和13%。因此，在税收筹划上，对兼营不同税率的货物或应税劳务，要选择适当的核算方式，最好能够分别核算。第三，增值税的课税对象是增值额，具体反映在增值税实行购进扣税法。因此，在税收筹划上，可以通过产权重组等手段，实现抵免的最大化。第四，出口货物实行零税率，即实行出口退（免）税制度，具体又有“出口免税并退税”、“出口免税不退税”等政策。来料加工适用“出口免税不退税”政策，但不能抵扣进项税额；进料加工适用“出口免税并退税”政策，可以抵扣进项税额，但退税率往往低于征税率。因此，税收筹划上，要选择恰当的加工方式。 、税收要素筹划思路 税收要素筹划的思路是：针对不同的税收要素，运用不同的税收筹划技术。税收要素筹划主要包括征税范围筹划，纳税人筹划，税率筹划，税基（收入、费用）筹划，税收优惠（减税、免税、退税、税额抵免）筹划，纳税环节筹划，纳税时间筹划，纳税地点筹划，纳税方式筹划，征税机关筹划。 比如，税基筹划，这是税收筹划的难点。企业所得税的税基是应纳税所得额，而不是利润总额。根据税法计算出来的应纳税所得额，通常不等于根据会计制度计算出来的利润总额。因此，在税收筹划上，要实现税后利润的最大化，从长期来看，必须实现利润总额的最大化和应纳税所得额的最小化。而利润总额是会计收益减去会计费用和损失，应纳税所得额是收入总额减去准予扣除项目金额。因此，必须实现会计收益的最大化和收入总额的最小化，必须实现会计费用、损失的最小化和准予扣除项目金额的最大化，即扣除项目最多化、扣除金额最大化、扣除时间最早化。关联企业还可适度运用转让定价手段，将收入、费用转移，实现合法避税。个人所得税筹划还可以运用收入分劈技术，将收入分月、分次、分人均摊。 、经济活动筹划思路 不同的经济活动征免税不同，不同的经济活动缴纳的税种不同，不同的经济活动缴纳的税额不同。因此，经济活动筹划思路是：全面考虑不同方案的税负差异，并对经济活动进行巧妙安排。税收筹划不仅要贯穿于所有经济活动，还要贯穿于经济活动的始终。纳税人的经济活动，从企业成长阶段来看，可分为设立、扩张、收缩和清算等阶段；从企业财务循环来看，可分为筹资、投资和分配等环节；从企业经营流程来看，可分为采购、生产、销售和核算等过程。因此，经济活动筹划主要包括成长筹划（设立筹划、扩张筹划、收缩筹划、清算筹划）；财务筹划（筹资筹划、投资筹划、分配筹划）；经营筹划（采购筹划、生产筹划、销售筹划、核算筹划）。以上是对纳税筹划的一些简单陈述，随着市场经济的高速发展，纳税制度不断完善，征纳双方将更加重视纳税筹划。企业进行税务筹划要和税务门打交道，在实践过程中很多税务筹划行为演变为偷税、漏税的行为，很重要的一个原因是企业和纳税部门由于所处的角度不同，对税务筹划的方式，对法律、法规的理解上存在差异。因此，企业有必要加强和税务部门之间的联系和沟通，在某些模糊和新