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第八章固定资产 会计学 第一节固定资产概述第二节固定资产的取得第三节固定资产的折旧第五节固定资产的处置第六节固定资产的清查 提纲 学习目的与要求 通过本章的学习 掌握固定资产的计价标准及其价值构成 对固定资产的取得及处置能熟练地进行会计处理 掌握各种固定资产折旧方法及折旧会计处理 熟悉固定资产清查业务的会计核算 重点1 入账价值的确定2 取得的核算3 折旧的核算 教学重点与难点 难点1 加速折旧的计算2 固定资产处置的核算3 固定资产盘盈的处理 第一节固定资产概述 一 概念二 分类三 计价 提纲 一 固定资产的概念 一 定义 固定资产 是指同时具有以下特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 二 特征 固定资产 能多次参加生产经营过程 可供企业长期使用 原有实物形态能保持基本不变 实物的磨损 逐渐丧失服务能力 为了在目前的生产经营中使用 为未来的经营做准备为了出售 在有效使用年限内计提折旧 每年2万 20万 10年 二 特征 1 年限 超过一个会计年度2 为有形资产3 是使用而不是出售 三 确认条件 1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业判断 经营租赁 融资租赁2 成本能够可靠地计量注意 不同企业的经营内容不同 规模不同其确认标准不强求一致 二 分类 二 分类 一 按固定资产经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 二 按固定资产使用情况分类使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产 三 按固定资产的所有权分类自有固定资产租入固定资产 经营性租入固定资产 短期使用 融资租入固定资产 长期使用 四 按固定资产的经济用途和使用情况综合分类 三 固定资产的计价 一 计价标准1 原始价值 购买方 建造方 可以使用的状态 购置固定资产的价款 运杂费 包装费 安装成本 应分摊的借款利息 购建 合理 必要的支出 采用这种方法计价的主要优点是一切计入固定资产原始价值的支出都有凭据可查 有客观性和可验证性 我国会计制度规定 固定资产一般应按取得时的原始价值计价入账 2 净值 折余价值 原始价值 已提折旧 三 固定资产的计价 1 新旧程度 2 实际占用资金的数额 二 原始价值的构成固定资产的取得方式不同其原始价值的构成不同 1 购入的 买价 相关费用 相关税金 包括增值税 2 自行建造 构建的全部支出3 投入的 三 固定资产的计价 4 接受捐赠的 1 有凭证 凭证价 支付税费 2 无凭证a 有市场价 市场价 支付税费b 无市场价 按未来现金流量的现值入账 三 固定资产的计价 5 改扩建的 原账面价值 发生支出 变价收入6 融资组入的 1 比重较大时 孰低 2 比重较小时 最低租赁付款额7 无偿调入的 调出单位账面原价 支付相关费用8 盘盈的 1 有市价 市价 估计损耗 2 无市价 未来现金流量现值 三 注意1234 第二节固定资产的取得 一 购入固定资产二 自行建造固定资产三 投资者投入固定资产 第二节固定资产取得的核算 一 购入1 购入的固定资产的原始价值包括 2 帐户 1 固定资产 2 在建工程资产用来核算企业在建造固定资产期间发生的各种支出 一 购入 3 购入不需安装的 例1 某企业购入一台不需经过安装即可投入使用的设备 该设备买价50000元 增值税税额为8500元 支付的运杂费及包装费为2500元 企业购入该设备有关的会计处理为 借 固定资产61000贷 银行存款610004 购入需按装的例2 企业购入需要安装的设备一台 该设备的买价为120000元 增值税税额为20400元 支付的运杂费为3600元 企业为安装该设备领用材料3000元 购进该批材料所支付的增值税为510元 另支付安装工人工资2600元 有关的会计处理如下 一 购入 购进该设备所支付的价款 税金及运杂费合计为144000元借 在建工程144000贷 银行存款144000 120000 20400 3600 安装该设备发生的材料费和工资费为6110元借 在建工程6110贷 原材料3000应交税金 应交增值税 进项税额转出 510应付工资2600 设备安装完毕交付使用时 总成本为150110元借 固定资产150110贷 在建工程150110 二 自行建造 一 入账价值 二 帐户 1 在建工程 2 工程物资 三 方式1 自营工程 例3 某企业采用自营方式建造一所仓库 为建造该仓库购进专用材料一批 买价250000元 增值税为42500元 建造该仓库发生了下列费用 购进的专项材料全部领用 支付建设工人的工资65000元 企业辅助生产车间为工程提供劳务支出20000元 领用了生产用材料50000元 该批材料的进项增值税为8500元 领用了企业生产的产品一批 成本为25000元 计税价格为40000元 增值税税率为17 在工程完工时结转为建造工程发生的借款利息为12000元 工程建设完工即交付使用 有关的账务处理如下 二 自行建造 购入为建造工程购进的材料借 工程物资 专用材料292500贷 银行存款292500 领用工程物资借 在建工程 仓库292500贷 工程物资 专用材料292500 工程领用原材料借 在建工程 仓库58500贷 原材料50000应交税金 应交增值税 进项税额转出 8500 二 自行建造 工程领用产品借 在建工程 仓库46800贷 库存商品40000应交税金 应交增值税 销项税额 6800 支付建设工人工资借 在建工程 仓库65000贷 应付工资65000 辅助生产车间为工程提供的劳务支出借 在建工程 仓库5000贷 生产成本 辅助生产成本5000 二 自行建造 结转借款利息借 在建工程 仓库12000贷 长期借款12000 工程完工交付使用借 固定资产 仓库479800贷 在建工程 仓库479800 二 自行建造 2 出包工程A 预付 结算支付包工款B 完工 达到可使用状态 二 自行建造 例4 某企业将新建厂房的工程出包给M公司承建 根据合同规定 首先预付工程款350000元 工程完工后 根据工程竣工决算表验收合格后补付工程款120000元 完工工程交付使用 有关的账务处理如下 预付出包工程款借 在建工程 出包工程350000贷 银行存款350000 工程完工时 经验收合格补付工程款借 在建工程 出包工程120000贷 银行存款120000 工程完工交付使用借 固定资产 厂房470000贷 在建工程 出包工程470000 三 投入者投入固定资产 例5 某企业接受投资人投入的一项固定资产 经投资各方协商确认的价值为230000元 该固定资产已运达并办理了财产移交手续 有关的账务处理如下 借 固定资产230000贷 实收资本230000 第三节固定资产折旧 1 含义及性质2 影响折旧的因素3 固定资产折旧的范围4 固定资产折旧的方法5 固定资产折旧的核算 提纲 第三节固定资产折旧 1 含义 是指在固定资产在寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 一 概述 年份 1 2 3 4 5 价值 固定资产在使用过程中的价值损耗 固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗 2 折旧的实质 是一种费用 是权责发生制的体现 3 对折旧的处理方法 企业应在固定资产的有效使用年限内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 计入各期的产品成本和期间费用中 4 应记折旧额是指固定资产的原始价值扣除其预计净残值后的余额 如果已对固定资产计提减值准备 还应当扣除已计提固定资产减值准备累计金额 应计折旧额 原价 预计净残值 已计提减值准备累计金额判断 应计折旧额就是固定资产原值 错 二 影响固定资产折旧的因素 1 原值 取得固定资产时的原始成本 是计提折旧的依据 2 预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 预计净残值 预计残值收入 预计清理费用 原值 预计净残值率净残值率 预先合理确定 净残值 原值3 预计使用年限 经济年限而不是物理年限4 折旧方法应计折旧额 原值 预计净残值 其中2 3 4均需合理确定 一经确定 不得随意变更 三 计提折旧的范围 除了下列两项 均提折旧1 超期使用已提足折旧但仍然继续使用的固定资产2 土地 下列哪些固定资产要提折旧 A 经营性出租B 购入暂时不需用的新设备C 在建工程达到预定可使用状态前D 季节性大修理的机器E 更新改造停用的F 已经完工但尚未使用的建筑物 三 计提折旧的范围 注意 计提折旧的时间 基础时间 固定资产的折旧一般是按月提取的基础 月初固定资产应计折旧额判断 当月增加的固定资产当月减少的固定资产 四 折旧的计算方法 折旧方法 平均折旧法 加速折旧法 年限平均法 工作量平均法 年数总和法 双倍余额递减法 选择 一经选定不得随意变更 四 折旧的计算方法 一 平均折旧法 是指采用一定的标准平均分摊应计折旧额的方法 包括年限平均法和工作量法 1 年限平均法 即按使用年限平均分摊应计折旧额 计算公式 年折旧额 年折旧率 月折旧额 月折旧率 例题 甲公司的一台机器设备原价为100000元 预计使用年限10年 预计残值收入5000元 预计清理费1000元 假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备 则该台机器设备本月折旧额为多少 年折旧额 9600 元 月折旧额 9600 12 800 元 四 折旧的计算方法 年折旧率 月折旧额 月折旧率 课堂练习 某企业一幢厂房的原始价值为3600000元 预计可使用20年 预计的净残值率为5 计算该固定资产每月应计提的折旧额 4 75 月折旧额 3600000 0 3917 14100 元 年折旧率 月折旧率 0 3917 四 折旧的计算方法 注意 折旧率 我国会计制度规定企业只能选择个别和分类 个别分类综合 优点 计算简便缺点 没有考虑固定资产在不同的使用年限使用强度不同 提供的经济效益不同 发生的修理费不同以及无形损耗 评价 四 折旧的计算方法 固定资产各期负荷程度相同 应分摊相同的折旧费 适用 四 折旧的计算方法 2 工作量法 按实际工作量分摊应计折旧额 固定资产原价 1 预计净残值率 预计总工作量 例 某企业一辆运输货车的原始价值为160000元 该货车预计净残值率为5 预计可行驶800000公里 现假设本月该货车实际行驶了5000公里 要求计算该固定资产的月折旧额 课堂练习 评价 运输设备和大型机械设备等 优点 符合收入与费用的配比缺点 没有考虑固定资产的无形损耗而且工作总量很那预计 适用 四 折旧的计算方法 二 加速折旧法 是在固定资产使用的早期多提折旧 而后逐渐减少计提折旧额的计算方法 早期多提折旧后期少提折旧 成本加快得到补偿 有效使用年限 为什么 四 折旧的计算方法 1 双倍余额递减法 是在不考虑固定资产残值的情况下根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法 年折旧额 账面净值 原值 累计折旧 年折旧率 固定资产年初账面净值 年折旧率 逐年递减 逐年递减 不变 月折旧额 月折旧率 第一年的折旧额是以双倍的直线折旧率乘以固定资产的原价计算的 固定资产的净残值并不从固定资产价值中抵减 折旧额是按年递减的 年内各月的折旧额是平均计算的 采用双倍余额递减法时 只要该项固定资产仍然使用 其账面净值就不可能被冲销完毕 因此为了简化核算 也可在折旧的最后两年 将固定资产的账面折余价值扣除净残值后的余额平均分摊 说明 例 某企业新购入一台设备的原始价值为20000元 预计净残值率为4 预计使用年限为5年 采用双倍余额递减法计算每年应计提的折旧额 4320 20000 4 2 1760 二 加速折旧法 2 年数总和法 1 定义是以固定资产在使用年限内的应计折旧额乘以递减的折旧率计算折旧的一种方法 年折旧率 尚可使用年数使用年限的年数总和 固定资产原值 预计净残值 年折旧率 年折旧额 年折旧额 12 月折旧额 一台设备能用10 10 9 8 1 1 2 3 10 二 加速折旧法 2 举例某企业购进一台机器设备的原价为48000元 该设备预计使用5年 预计的净残值率为3 采用年数总和法计算固定资产的年折旧额 应计折旧额 48000 1 3 46560 元 年数总和 n n 1 2 5 5 1 2 15年数总和法计算的年折旧额见表7 2 二 加速折旧法 5 15 4 15 3 15 2 15 1 15 五 折旧的核算 实务中 月折旧额的计算账户 累计折旧 企业在2003年3月份应计提的固定资产折旧为35400元 其中 生产车间固定资产应计提折旧为20000元 管理部门固定资产应计提的折旧为15000元 经营性出租固定资产应计提的折旧为400元 有关的会计处理如下 分录 借 制造费用20000管理费用15000其他业务支出400贷 累计折旧35400说明 不进行明细核算 第五节固定资产的处置 一 固定资产处置概述二 固定资产的清理报废和转让出售 第五节固定资产的处置 一 固定资产处置概述1 方式 清理报废 转让出售 以固定资产对外投资 对外捐赠固定资产 无偿调出固定资产等 2 账户固定资产清理 重点 固定资产清理 重点 二 固定资产清理报废和转让出售 1 核算步骤 1 固定资产转入清理 2 发生清理费用 3 出售收入和残料等的处理 4 保险赔偿或过失人赔偿的处理 5 清理净损益的处理2 举例某企业的一幢旧厂房 因使用期满经批准报废 该厂房原始价值为480000元 累计已提折旧46500元 在清理过程中 发生清理费用13600元 以银行存款支付 收回的残料作价入库10500元 二 固定资产清理报废和转让出售 固定资产转入清理借 固定资产清理15000累计折旧465000贷 固定资产480000 支付清理费用借 固定资产清理13600贷 银行存款13600 收回的残料入库借 原材料10500贷 固定资产清理10500 结转清理净损益借 营业外支出 处置固定资产净损失18100贷 固定资产清理18100 15000 13600 10500 固定资产清理 二 固定资产清理报废和转让出售 例 某公司正在使用中的一台设备 因事故造成毁损进行清理报废 该设备原价为24000元 累计已提折旧10000元 报废时收到保险公司的赔款4800元 残料变价收入为1200元 将报废的设备转入清理借 固定资产清