会计基本概述.doc

第一章 总论第一节会计概述一、会计的概念及特征（一）会计的概念会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生的、发展和不断完善起来的一项管理活动。在生产活动中，为了获得一定的劳动成果，必然要耗费一定的人力、财力、物力。人们一方面关心劳动成果的多少，另一方面也注重劳动耗费的高低。在人类社会的早期，人们只是凭借头脑来记忆经济活动过程中所得与所费。随着货币的产生和商品经济的发展，市场规模逐步扩大，商品交易日益频繁，不可避免的对确认、记录、计量、报告产生了更多的需求，会计由简单的记录主和计算，逐步发展成为以货币为单位来综合地核算和监督经济活动过程的一种价值管理活动。会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。随着市场经济的发展和管理水平的不断提高，会计从对经济活动的结果进行记录、计算和报告，发展到对经济活动全过程进行控制和监督，并参与企业经济决策。会计按其报告的对象不同，以区分为财务会计和管理会计。财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息，为企业外部各方提供所需数据资料；管理会计侧重于向企业内部管理者提供进行经营决策所需要的信息。（二）会计的基本特征1、会计以货币作为主要计量单位2、会计拥有一系列专门方法3、会计具有核算和监督的基本职能4、会计的本质就是管理活动二、会计的基本职能会计的职能就是会计在管理经济过程中客观上具有的功能。核算和监督是会计的两项基本职能。会计法对此做了明解的规定，即进行会计核算，实施会计监督。（一）进行会计核算会计核算是会计最基本的职能，贯穿于经济活动的全过程。会计核算职能以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录、报告，为有关各方提供会计信息。核算是会计最基础的工作。根据会计法的规定，企业单位发生的各种经济业务，如款项和有价证券的收付，财产物资的收发和培养及使用，债权债务的发生和结算，资本、基金的增减和经费的收支，收入和费用及成本的计算，财务成果的计算和处理等，都必须借助会计核算，通过确认，计量，记录和报告，如实全面系统的反映出来，为有关各方面提供决策有用的会计信息。确认是依据一定的标准，确定某一经济业务事项应计入会计账簿，并列入报表的会计程序。包括会计要素项目确认和记录时间确认。计量是确认会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账的方法，在账簿中进行登记的会计程序。报告是指在确认、记录的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况（行政事业单位的经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况），以财务报表的形式向有关方面报告。（二）实施会计监督会计监督职能就是对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，主要是利用会计资料对经济活动加以控制、指导和调节，它要求各项经济业务必须遵守国家的财政、财务制度及其他财经纪律，同时还应遵守企业单位的经营方针、政策。会计监督是企业单位内部的一种自我约束机制，会计监督按其与经济活动过程的关系，分为事前、事中、事后监督。会计监督包括审查经济业务的合法性和合理性两个方面：合法性审查保证经济业务符合国家相关法律法规，遵守财经纪律，杜绝违法乱纪；合理性审查保证经济业务符合财务收支计划，遵守内部控制制度的要求，有效杜绝浪费，提高经济效益。上述两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所新提供信息的真实性、可靠性。随着生产力水平的日益提高、社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深入，会计所发挥的作用日益重要，其职能也在不断丰富和发展。除上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。三、会计的对象和会计核算的具体内容（一）会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容。会计以货币为主要计量单位。对特定主体的经济活动进行核算和监督。因此，凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。特定主体以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。由于各单位的性质不同，经济活动的内容不同，因此会计的具体对象也就不尽相同。下面以工业企业为例，说明工业企业会计的具体对象。工业企业是从事工业产品生产和销售的营利性经济组织。为了从事产品的生产与销售活动，企业必须从不同渠道筹集资金，并用这些资金购置厂房、机器设备等劳动资料及原材料等劳动对象，并通过生产活动形成产品，再通过对本企业产品销售收回资金，计算盈亏。工业企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出三个部分：资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人借入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。资金的运用分人供应、生产、销售三个阶段。在供应过程中，企业要购买原材料等劳动对象，发生的材料费、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生贷款的结算关系。在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，构成产品使用价值与价值的统一体，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的结算关系等。在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税款结算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积并向所有者公配利润。资金的退出包括偿还各项债务、上交各项程税金、向所有者分配利润等，这部分资金离开了本企业、退出本企业的资金运动。（二）会计核算的具体内容会计核算的内容是指特定主体能够以货币表现的经济活动，又称为资金运动，包括各特定主体的资金投入、资金运用和资金退出等过程。资金运动是通过一系列的经济业务事项来进行的。各单位发生的下列事项，应及时办理会计手续、进行会计核算：1、款项和有价证券的收付款项主要包括现金、银行存款以及其他货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如债券、股票等。款项和有价证券是流动性最强的资产。各企业必须按照国家统一的会计制度的规定，及时、如实地核算和有价证券的收付及结存，监督相关业务的合法性和合理性，提高资金的使用效率。2、财物的收发、增减和使用企业的财物是指企业拥有或控制的具有实物形态的经济资源，一般包括源材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运输工具等固定资产。这些物资在企业资产总额中往往占有较大比重。财物的收发、增减和使用，是会计核算中的经常性业务。企业必须加强对财物收发、增减和使用环节的核算，控制和降低成本，保证财产物资安全完整，防止资产流失，维护企业正常的生产经营秩序。3、债权债务的发生和结算企业在生产经营中发生的各项债权，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业现进义务。一般包括各项借款、应付和预付款项以及应交款项等。各企业应及时、真实、完整地核算本企业的债权债务，加速资金周转，提高资金使用效率。4资本的增减投资者设立企业首先必须投入资本。为了反映和监督投资者投入资本的增减变动，企业必须按照国家统一的会计制度的规定进行资本的核算，以真实反映所有者投入企业资本的状况，维护所有者各方在企业的的利益。5、收入、支出、费用、成本的核算收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的各种耗费，成本是按一定的产品和劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。各企业应当重视收入、支出、成本、费用环节的管理，按照国国家统一的会计制度的规定，正确核算收入、支出、费用、成本。6、财务成果的计算和处理企业经营的目的是为实现盈利，表现为一定时期的财务成果。财物成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。各单位必须按照国家统一的会计制度和相关法规制度的规定，正确对财务成果进行计算和处理。7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项，也应按照国家统一的会计制度规定办理会计手续、进行会计核算。 第二节 会计基本假设会计基本假设，也称会计核算前提，是指对某些未被确切认识的事物，根据客观的正常情况或趋势，所做的合乎整理的判断。会计核算的基本前提是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理判断，是会计核算的前提条件。会计核算面对的是变化不定的社会经济环境。在这种情况下，会计人员有必要对会计按核算所处的经济环境作出判断。会计核算的前提条件，是人们在长期的会计实践中逐步认识和总结形成的。会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。一、会计主体会计主体或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体规定了会计核算内容的空间范围。会计核算的对象是企业的生产经营活动，生产经营活动又是由各项具体的经济业务所构成的，而每项经济业务又都是与其他有关有经济业务相联系。由于社会经济关系的错综复杂，企业本身的经济活动也总是与其他企业或单位的经济活动相联系。因此，对于会计人员来说，首先就需要确定会计核算范围，明确哪些经济活动应当予以确认、计量和报告，哪些不应包括在其核算的范围内，也就是要确定会计主体。企业会计准则基本准则规定，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。会计主体的作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。从企业来说，它要求会计核算区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动；区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。企业的会计记录和财务报表涉及的只是企业主本范围内的经济活动。这样通过准确界定会计核算的范围，明确会计核算的对象，才能正确反映特定会计主体的资产、负债和所有者权益情况，才能准确提供反映企业财务状况和经营成果的财务报表，才能提供会计信息的使用者所需要的信息资料。会计主体与法律主体（法人）并非是同一概念。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定是法律主体任何企业，无伦是独资、合资还是合伙，都可以作为会计主体。在企业规模较大的情况下，为了便于掌握其分支机构的生产经营活动和收支情况，可以将分支机构作为一会计主体，要求其定期编制财务报表。此外，在控股经营的情况下，母公司及其控制的子公司均为独立的法律主体，各为一会计主体，但也可将母公司和子公司这些独立的法律主本组成的企业集团视为一会计主体，将其各自的财务报表予以合并、编制合并财务报表。会计主体，可以是独立法人，也可以是非法人（如合伙经营活动）；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定的部分；可以是单一的企业，也可以是几个企业组成的的企业集团。二、持续经营持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营和既定的经营目标持续经营下去，既在可预见的未来，该会计主体不会停业、被兼并或破产清算。会长期的以现实的形式和现有的目标持续不断地经营下去，因而它将按原定的用途去使用现有的资产，同时也将按照现时承诺的条件去清偿它的债务。它要求会计人员以会计主体持续、正常的经营活动为前提进行会计核算，选择会计程序及会计处理方法也建立在持续经营基础之上。企业会计准则 基本准则规定，企业会计确认、讲师和报告应当以持续经营为前提。持续经营作为会计核算的基本前提，为财产计价、费用分配及收益计算等会计问题提供了理论依据。只有具备了持续经营这一前提条件，在会计核算上才能以历史成本作为企业资产的计价基础；才能将固定资产按照一定方式通过折旧转化为费用并将其价值得以补偿。如果不具备持续经营这一基本前提，也就无法根据会计准则的要求运用相应的方法进行会计核算。现行会计处理方法大部分都是建立在持续经营的基础上的。如果没有持续经营前提条件，一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础，将无法采用，企业也就不能按照正常的会计原则和会计处理方法进行会计核算，不能采用通常的方式提供会计信息。三、会计分期会计分期是指将一个会计主体持续不断的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。企业的经营活动从时间方面是持续不断进行的，为了便于考核企业业绩，定期编制会计报表，为使用者及时提供反映经营成果和财务状况及其变动情况的会计信息，及时满足企业内部加强经营过程划分成若干期间。企业会计准则基本准则规定，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。在企业会计准则中，规定我国企业会计期间分为年度和中期。会计年度，一般采用公历年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计年度。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。一般分为半年、季度、月份。会计期间的划分对会计核算有着重要影响和作用。由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别；才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。对于一些特殊的会计方法。确定会计期间是进行会计工作的一个重要前提条件。企业中收入和费用的确定、成本计算、利润的确定和分配、税金的计征，都与会计期间有直接联系。四、货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中以货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。货币作为计量单位在于可以将会计主体的经济活动以统一的尺度加以衡量，从而在量上可以进行汇总、综合和比较，全面完整地反映企业的生产经营活动。企业会计准则中规定企业会计应当以货币计量。我国的会计核算以人民币为记账本位币，对于业务收支以外币为主的单位，考虑到核算的实际需要，也允许这些企业可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但在提供财务报表时，应当折合为人民币反映。对于我国在境外设立的企业，在向国内有关部门报送财务报表时也应当折合为人民币反映。会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围和内容，持续经营确定了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营；就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。第三节 会计基础记账基础是指会计上确认收入和费用归属期间的标准。由于企业的经营活动实行会计分期，使企业能够正确衡量各个会计分期间的损益，会计核算中有本期与非本期的区分，也才有权责发生制与收付实现制两种不同的记账基础。一、收入与费用的配比确定了会计期间，在会计期末就可以根据账簿记录，总结企业的本期生产经营活动情况，将本期的营业收入和本期的成本、费用相比较，以计算本期盈亏。营业收入是企业向外销售商品或提供劳务所得到的收入。一般来说，企业提供了商品或劳务，同时就可以收到一笔款项或者取得一项债权；企业的费用是指为获取营业收入而发生的耗费，一般用现款支付；所支付的费用，应当由获得有关收入的会计期间来负担，这样可以使费用（成本）和营业收入在相关的基础上进行比较，并计算企业的盈亏。这种将相关的费用和收入相互配合和相互比较的计算程序，称为“配比”。合理地配比会计期间的收入和费用，才能比较正确地计算和反映企业的经营成果。二、收入和费用的收支期间与归属期间收入和费用的配比工作面临的问题在于，直接根据账簿中所登记的收入和费用来计算本期的盈亏，是否符合实际情况，如何确定本期的收入和费用，可以使费用和营业收入在相互适应的基础上进行比较，以正确地计算出本期的盈亏。这就需要研究收入和费用的收支期间及归属期间的问题。收入和费用的收支期间，是指收入收到了现款（现金或银行存款）和费用支付了现款的会计期间。收入和费用的归属期间，则是是指应获得收入和应负担费用的会计期间。收入和费用的收支期间与应归属期间的关系有三种可能：第一种情况是，本期内收到的收入就是本期已获得的收入，本期已支付的费用就是本期应当负担的费用。第二种情况是，本期内收到而本期尚未获得的收入，本期内支付而不应当由本期负担的费用。第三种情况是，本期应获得的但尚未收到的收入，本期应负但但尚未支付的费用。上述第一种情况下，收入和费用的收支期间与应归属期间相一致，因而，确定为本期的收入和本期的费用不存在任何问题。第二、第三种情况下的收入和费用，其收支期间与归属期间不一致，这就形成确定本期收入和费用的两种不同处理方法：一种为权责发生制，另一种为收付实现制。三、权责发生制权责发生制又称应计制。它确定本期收入和费用，以应收应付期间作为标准。也就是说，凡属于本期已获得的收入，不论其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡是本期应当负担的费用，不论款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不应归属本期的收入，即使期款项已经收到并入账，也不作为本期的收入入处理；凡不应归属本期的费用，即使其款项已经付出并入账，也不作为本期的费用处理。由于它不论款项的收付，而以收入和费用应否归属本期为准，所以称为应计制。在权责发生制下归属本期的收入和费用，不仅包括上述第一种和第三种情况的收入和费用，还包括以前会计期内收到而在本期获得的收入，以及在以前会计期内支付而应由本期负担的费用。但它不包括第二种情况下的收入和费用。所以，在会计期末，要确定本期的收入的费用，就要根据账簿记录，按照归属原则进行账项调整。由于期末会计调整涉及到一些人为的估计、预计等，因此所提供的会计信息，如资产负债表、利润表，包含一定人为因素，可靠程度不如现金流量表高，但应计制下考虑的收入和费用都以它们的归属期为准，能哆比较客观地反映企业在一定会计期间的经营成果，是信息使用者评价企业未来盈利能力的依据。我国企业会计制度规定，企业核算应当以发生制为基础。但在会计年度末，为了弥补权责发生制的缺陷，还要根据现金制编制现金流量表。四、收付实现制收付实现制又称现金制。它确定本期收入和费用，以款项的实际收付期间作为标准。凡属本期收到的收入和支付的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以一般称为现金制。收付实现制会计不考虑预收收入、预付费用，以及应计收入和应计费用的存在。会计期末根据账簿记录确定本期的收入和费用，因为实际收到和付出的款项，必然已经登记入账。所以，不存在于期末账簿进行调整的问题。因此，根据现金制编制的现金流量表。不存在人为调整因素，会计核算简单，可靠程度高，是会计信息使用者评价企业偿债的重要依据。但收付实现制下的收入和费用。没有考虑企业预收收入，预付费用，以及应计收入和应计费用，所得出的收支结果不能真实反映企业的实际经营成果，不能作为评价企业盈利能力的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。第二章 会计要素与会计科目第一节 会计要素一、 会计要素的确认（一） 会计要素的概念会计要素是会计核算对象的具体化，是以会计基本前提为基础对会计对象的基本分类，合理划分会计要素，可以使财务会计系统更加严密，有利于为使用者提供更加有用的信息。我国企业会计准则基本准则规定，企业应当按照毅然交易或事项的经济特征确定会计要素，我国的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六个会计要素。这六大会计要素可以划分为两大类，即反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。（二） 反映财务状况的会计要素及确认1、 资产。资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下基本特征：第一， 资产预期会给企业带来经济利益。所谓预期会给企业带来经济利益。所谓预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。能够给企业带来经济利益的方式有很多种，是直接的一种方式就是原材料、机器设备、厂房等用于生产经营，制造商品，出售商品收取货款，从而使企业获得经济利益。相反，如果预期不能给企业带来经济利益，则不能确认为企业的资产。第二，资产是由企业拥有或者控制的资源。由企业拥有或控制，是指企业享有某欺项资源的所有权，或者虽然不享有某某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。一项资源要作为企业资产予以确认，企业应该对该项资源拥有所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产。对一些特殊方式形成的资产，企业虽然对其不拥有所有权但能够结其实施实际控制的，比如融资租入的固定资产，也应当确认为企业的资产。也就是说，一项资源要作为企业的资产确认，要么该资源为企业拥有，要么为该企业所控制；否则不能作为企业的资产确认。第三，资产是由企业过去的交易或事形成的。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。也就是说，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由过去已发生的交易或者事项所产生的结果。未来交易或事项以及尚未发生的交易或事项可以能产生的结果，都不能作为资产确认将一项资源确认为资产，首先应当符合资产的定义，此外还需同时满足经下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2） 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2、负债。负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业现是义务。负债通常具有以下主要特征：第一， 负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。第二， 负债预期会导致经济利益流出企业。负债通常是在未来某一时期通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿，负债的清偿会导致经济利益流出企业。第三， 负债是企业过去的交易 或者事项形成的。导致负债的交易或事项必须已经发生，企业将在未来发生的承诺以及正在筹划的未来交易或事项，不形成负债。将一项现时义务要确认为企业的负债，首先应当符合负债的定义，此外还必须同时满足以下两个条件：（1） 与该义务有关的经济利益很可以流出企业。（2） 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。3、 所有者权益。所有者权益是企业资产扣除负债后，由所有者和、剩余权益。公司的所有者权益以称为股东权益。所有者权益与债权人权益相比具有以下特征：第一， 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；第二， 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者；第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接记入所有者权益的利得和损失、留存收益等。企业所有者直接投入的资本，包括实收资本和资本公积，资本公积主要是由企业所有者投入资本发生资本或股本的溢价等原因形成的，直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益是企业在生产经营过程中历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括盈余公积和未分配利润。由于所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，所以所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，即资产和负债的确认；其金额的确定也取决于资产和负债的计量，即资产减去负债后的余额。（三）反映经营成果的会计要素及确认1、收入。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。收入包括企业在销售商品、提供劳务及记渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量的才能予以确认。2、费用。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用包括企业为销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动所发生的经济利益的流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才以能予以确认。3、利润。利润是指企业是一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接记入当期利润的利得和损失等。收入减去费用后的净额反映了企业日常活动的经营业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，反映了企业日常活动的业绩。企业应严格区分收入与利得、费用与损失的区别，以更中全面地反映企业的经营业绩。 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，利润的确认主权依赖于收入和费用、利得和损失的确认，金额的确定也主要取决于收入和费用、利得和损失金额的计量。二、会计要素的计量（一）会计计量基本要求和会计计量属性和构成企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。历史成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金及现金等价物。历史成本原则要求对企业资产、负债、所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易价格或成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。按照历史成本原则进行核算，有助于各项资产、负债项目确认、计量结果的检查与控制；同时按照历史成本核算，也使收入和费用的配比建立在实际交易基础上，能够促使会计核算与会计信息的真实可靠性。 重置成本，是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。重置成本是一种现行成本，在资产取得当时它和原始成本是一样的。之后，由于牧人的变动，同一资产或期等价物就可能需要用较多的或较少的交换价格才能获得。因此，重置成本表示当时取得同一资产或其等价物需要的交换价格。这种交换价格应该是从企业资产或劳务市场获得的成本价格，而不是从企业正常经营过程中通常出售其资产或劳务的市场中的销售价格。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所有收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关捝费后的金额计量。现值是指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量折现的金额。现值是现在和将来（或过去）的一笔支付或支付流在今天的价值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。以允价值是熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件处一项资产可以被买卖的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 （二）会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。 第二节 会计科目一、会计科目的概念会计科目是指会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个会计要素又是会计核算和监督的内容。而这六个会计要素对于纷繁复杂的企业经济业务的反映又显得过于粗略。因些，为了全面地、系统地、连续地、综合地核算和监督各项会计要素的增减变化情况，满足经济管理及有关各方对会计信息的质量要求，必须对会计要素进行细化。即对每一个会计要素所反映的具体内容进一步进行分门别类的划分，设置会计科目。会计科目是账户的名称，是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。具体表现在：（1）会计科目是复式记账的基础，复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。（2）会计科目是编制记账凭证的基础。会计凭证是确定所发生的经济业务应记入何种科目以及分门别类登记账簿的凭证。（3）会计科目为成本核算与财产清查提供了前提条件。会计科目的设置，有助于成本核算，可以进行各种成本的计算；通过账面记录与实际结存的核对，既财产清查，保证为账实相符提供了必备的条件。（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。财务报表是提供会计信息的主要手段，为保证会计信息质量及其提供的及时性，财务报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。二、会计科目的分类每一个会计都明确反映特定的经济业务，但各个会计科目并非彼此独立，而是互相联系、互相补充地组成一个完整的会计科目体系。为了正确掌握和运用会计科目，对会计科目进行适当的分类如下：（一）按经济内容分 会计科目按其所归属的会计要素不同进行分类。对于执行企业会计准则的企业，会计科目分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六大类。对于未执行企业会计准则的企业，会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、捐益类五大类。资产类科目是指用于核算资产增减变化，提供资产类项目会计信息的会计科目。负债科目是指用于核算负债增减变化，提供负债类项目会计信息的会计科目。共同类科目是指可能具有资产性质，也可能具有负债性质的科目，其性质取决于科目核算的结果。当其核算结果出现借方余额时，则作为资产科目，而当其贷方余额，则作为负债类科目。所有者权益有关项目会计信息的会计科目。成本类科目则是用于核算成本的发生和归集情况，提供成本相关会计信息的会计科目。损益类科目是指用于核算收入、费用的发生或归集，提供一定期间损益相关的会计信息的会计科目。 （二）会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为以下两类：1、总分类科目。是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如：“固定资产”、“原材料”、“应收账款”、“应付账款”等；2、明细分类科目。是对总分类科目做进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如：“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象；“应付账款”科目按债权人名或姓名设置明细科目，反映应付账款的具体对象；“原材料”科目按原料及材料的类别、品种等设置明细科目，反映各种原材料的具体内容。明细分类科目的设置，除会计制度另有规定者外，各单位可根据本企业经营管理的需要自行设置。在会计实务中，有些科目不需设置明细分类科目，如“累计折旧”等。为适应管理工作的需要，对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目和明细科目之间设置二级或多级科目，应交税费增值税（进项税）等三会计科目的设置（一）会计科目的设置原则会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用，遵循下列规则：第一， 合法性原则。为了保证会计信息的可比性，国家财政部门对企业使用的会计科目都作出了较为具体的规定。企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目，设置本企业适用的会计科目。对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行设置、减少或合并某些会计科目。第二、相关性原则。会计科目的设置，是企业分类核算经济业务的基础，也是生成会计信息的基础，设置会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足企业有关方面对其财务报告的要求。因此，企业必须考虑会计信息使用者对本企业会计信息的需要，考虑会计信息相关性的要求，设置本企业所适用的会计科目。同时，企业也应当考虑到本企业内部管理的要求，考虑到强化内部经营管理和内部控制对会计信息的要求，为企业提高内部管理水平提供信息支持。第三，实用性原则。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。会计核算的目的在于客观真实的反映企业经营活动情况，提供会计信息。因此，企业在合法性的基础上，应根据企业自身的特点，设置符合企业实际情况的会计科目。对于本企业的重要经济义务，可以按照重要性原则的要求，对于会计科目进行细分，设置更为具体的会计科目，以细化对经济业务的核算；对于一些不很重要的经济业务，或不经常发生的经济业务，也可以对会计科目进行适当的归并。对于会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，也可以结合本企业的实际情况，设置本企业特有的会计科目。（二） 常用会计科目财政部于2006年10月颂布的企业会计准则-应用指南，对企业应用的会计科目及其其核算内容做出了规定，企业应按规定设置和使用会计科目。同时，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据实际情况自行增设、分拆、合并某些会计科目。这里提供一般工商企业所使用的主要会计科目。如表2-1所示。会计科目参照表2-1.png(13.62 K)2012-5-5 10:32:30会计科目表1.png(12.56 K)2012-5-5 10:32:30会计科目表2.png(17.07 K)2012-5-5 10:32:30第三章 会计等式和复式记账第一节 会计等式一、资产=负债+所有者权益 （一）会计等式的内容会计等式，又称会计平衡公式或会计方程式，是指各会计要素之间的基本数量关系的表达式，是复式记账、试算平衡、和编制会计报表的重要理论数据。企业资金运动具胡显著的运动状态，也有相对的静止状态。在相对静止状态，企业的资金表现为特定时点的资金占用和资金来源两个方面。资金占用表现为企业的各项资产，资金来源包括所有者提供资金和债权人提供资金两类，债权人对提供资金的要求权称为债权人权益，又称为负债；企业所有者对提供资金的要求权称为所有者权益。所有者权益和债权人对企业资产的要求权称为权益。资产和权益，实际上是同一价值运动的两个方面的表现，从数量上来说，资金来源必然等于资金占用。资产的价值量必然等于负债与所有者权益之和，即资产等于权益。这一基本平衡关系用公式表示出来，即资产=权益或资产=负债+所有者权益这一会计等式，表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产和负债与所有者权益之间的基本关系，是编制资产负债表的基础。（二）经济业务对会计等式的影响1、对“资产=权益”等式的影响企业经济活动的发生，引起会计要素的增减变动，只是在数量上影响企业资产总额与权益总额的同时增减变化，并不能也不会破坏这一等式的恒等关系，归纳起来有以下四种类型：（1）资产与权益同时等额增加 例3-1公司向银行借入长期借款80000元该项业务，使资产项目银行存款增加80000元，权益项目长期借款也增加80000元，使资产=权益等式两边增加同一个多金额80000元。会计等式如下所示： 图.png(1.77 K)2012-4-27 16:06:05（2）资产方等额有增有减，权益不变例3-2公司开出轩账支票200000元购入一台机器，安装完毕，投入使用。该项业务，使资产项目银行存款减少200000元，资产项目固定资产增加200000元，资产项目的一增一减，会计等式如下所示：图1.png(1.95 K)2012-4-27 16:06:05（3）权益方等额有增有减，资产不变例3-3公司借入短期借款抵偿应付账款40000元。该项业务，使权益项目应付账款养减少40000元，权益项目短期借款增加40000元，权益项目的一增一减。会计等式如下所示:图2.png(1.85 K)2012-4-27 16:06:05(4)资产与权益同时等额减少例3-4公司用银行存款偿还短期借款40000元。该项业务，使资产项目银行减少40000元，权益项目短期借款减少40000元，资产与权益项目同时减少。会计等式如下所示图3.png(1.84 K)2012-4-27 16:06:052、对“资产=负债+权益”等式的影响企业在生产经营活动中，会发生各种各样的经济业务，尽管这些经济业务多种多样，但不会影响会计恒等式的平衡关系，对该等式来说，归纳起来不外乎以下九种类型。假设甲企业2009年3月31日资产、负债、所有者权益的数量关系为：资产负债 所有者权益850000=350000 + 500000 甲公司2009年4月发生下列经济业务；（1）资产和负债要素同时等额增加例3-5公司向银行借入长期借款200000元，转入公司户该项业务，使资产项目银行存款增加200000元，负债项长期借款增加200000元，资产与负债项目同时增加。会计等式如下所示：图4.png(1.93 K)2012-4-27 16:06:05（2）资产和负债要素同时等额减少例3-6公司开出转账支票30000元，支会上月欠材料款。该项业务，使资产项目银行存款减少30000元，负债项目付账款减少30000元，资产与负债项目同时养活。会计等式如下所示：3）资产和所有者权益要素同时等额增加例3-7公司增发新股20万股，每股1元，实际收到20万元存入银行。该项业务，使资产项目银行存款增加20万元，所有者权益项目股本增加20万元，资产与所有者权益项目同时增加。会计等式如下所示：图7.png(2.04 K)2012-4-27 16:11:54（4）资产和所有者权益要素同时等额减少例3-8公司因缩减生产规模，向投资者退还资本150000元，从公司账户中划转该项业务，使资产项目银行存款减少150000元，所有者权益项目实收资本减少150000元，资产与所有者权益项目同时减少。会计等式如下所示：图8.png(1.98 K)2012-4-27 16:11:54（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变例3-9公司开出转账支票70000元，购入一台机器设备。该项业务，使资产项目银行存款减少70000元，资产项目固定资增加70000元，资产项目内部一增一减，会计等式如下所示：图9.png(2.09 K)2012-4-27 16:11:54（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变例3-10公司与银行协商将40000元短期借款转成长期借款。该项业务，使负债项目短期借款减少40000元，负债项目长期借款增加40000元，负债项目内部一增一减。会计等式如下所示：图10.png(2.17 K)2012-4-27 16:11:54（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变例3-11公司将盈余公积50000元转增实收资本。该项业务，使所有者权益项目盈余公积减少50000元，所有者权益项目实收资本增加50000元，所有者权益项目内部一增一减。会计等式如下所示：（8）负债要增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变例3-12公司年终股东大会决定给投资人分配现金股利80000元该项业务，使所有者权益项目利润分配减少80000元，负债项目应付股利80000元，负债要增加，所有者权益要素等额减少。会计等式如下所示：图12.png(1.96 K)2012-4-27 16:15:31（9）负债要减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变例3-13公司接到有关部门通知，将300000元长期借款转为国家追加投资该项业务，使负债项目长期借款减少300000元，所有者权益项目实收资本增加300000元，负债要素减少，所有者权益要素等额增加。会计等式如下所示：图13.png(1.90 K)2012-4-27 16:15:31二、收入-费用=利润企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。通过收入与费用的配比，我们才确定一定时期的盈利水平，确定实现的利润总额。它们之间的关系用公式表示为：收入-费用=利润企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，表现为利润。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、出售无形资产收益等利得，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等损失，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。（资产=负债+所有者权益）与（收入-费用=利润）的关系：企业进