6业务核算处理(75).ppt

企业主要经济业务的核算 本章主要讲述了借贷记账法下 对产品制造企业经营活动中常见的主要经济业务事项进行账务处理时应设置的账户 以及各账户的性质 用途 结构和明细账的设置 并详细介绍了企业经营活动中常见的主要经济业务的会计核算处理本章学习的重点是 在理解借贷记账法基础上 熟悉对企业主要经济业务事项进行账务处理所涉及的账户 熟练掌握企业经营活动中常见的主要经济业务的会计处理方法和程序 本章内容非常重要特别重要 产品制造企业的主要经营过程分为三个阶段供应阶段 生产阶段和销售阶段 供应阶段 为生产过程准备必要的生产材料 其主要业务是材料的采购 运输 装卸搬运 验收入库 并相应地结算材料的买价 运输及装卸搬运费用 计算材料采购的增值税进项税额 以及材料采购成本的计算 生产阶段 劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工制作 生产出各种产品 因产品的生产而发生各种生产费用 包括材料的消耗费用 固定资产损耗费用 员工的薪酬费用 以及其他各种费用 将这些费用中可以对象化的费用 按照产品对象进行归集和分配 从而计算出产品生产成本 产品生产完成入库待售 销售阶段 企业将生产的产品销售出去 取得销售收入 同时需要支付相关的销售费用 广告等 计算产品的销售成本和销售税金 计算办理销售货款的结算销售产品的增值税销项税额 除上述三个阶段的经济活动外 企业还会发生各种管理费用 财务费用 将所取得的收入扣除各项销售成本 费用后 销售成本 销售税金 销售费用 管理费用 财务费用 计算确定盈亏及应交所得税 确定企业的净利润 或净亏损 并按规定程序对企业实现的净利润进行分配 本章内容的总纲 企业供应阶段经济业务的核算 供应阶段为生产过程准备必要的生产材料 其主要业务是材料的采购 运输 装卸搬运 验收入库 并相应地结算材料的买价 运输及装卸搬运费用 计算材料采购的增值税进项税额 以及计算材料采购成本 验收入库 结算 入库前 材料采购过程 在途材料 入库后 库存材料增加 原材料 支付 减少银行存款等未支付 应付账款增加 增值税进项税额 在购买过程中支付的增值税额 可在销项税额中予以抵扣 注意与后述销项税额的联系 计算采购成本 很关键 计算方法 供应阶段经济业务核算设置的主要账户 1 在途材料 账户 资产类账户核算外购材料买价和采购费用 计算确定材料采购实际成本借方 购入材料的买价和采购费用 即实际成本 贷方 已验收入库材料的实际成本 转入 原材料 账户借方 余额 在借方 表示已采购但尚未入库材料的采购成本按采购的材料品种规格设置明细账户进行明细核算 2 原材料 账户 资产类账户核算库存材料的收发变动及结存情况借方 验收入库材料实际成本贷方 发出材料的实际成本余额 在借方 表示结存材料的实际成本按材料的品种规格设置明细账户进行明细核算 在途材料 XX材料 原材料 XX材料 材料按计划成本计价核算设置 材料采购 账户 略 下学期讲述 注意 两个账户之间的关系 分录 借 原材料 XX贷 在途材料 XX 材料按实际成本计价核算设置 在途材料 账户 3 银行存款 账户 资产类账户核算银行存款收付变动及结余情况借方 在开户银行存入款项的数额贷方 支付的数额以及提取现金的数额余额 在借方 表示期末实有银行存款数额 4 应付账款 账户 负债类账户核算因采购货物 劳务 而发生的结算债务 以及债务的偿还情况借方 偿还供货单位债务的数额贷方 发生的应付供货单位的款项余额 一般在贷方 表示尚未偿还的债务数额按供应单位设置明细账户进行明细核算 应付账款 XX单位 5 预付账款 账户 资产类账户核算按合同规定预付给供应单位的款项及其结算情况借方 预付给供应单位的款项 尚未发生采购 贷方 采购货物结算的全部款项余额 在借方 表示多预付的款项 以后应收回 在贷方 表示尚未支付的款项 以后应补付 按供应单位设置明细账户进行明细核算 预付账款 XX单位 6 固定资产 账户 资产类账户核算固定资产的增减变动及结存情况借方 购建完成投入使用的固定资产 增加 实际成本 原始价值 贷方 减少的固定资产的实际成本 原始价值 余额 在借方 表示结存固定资产的实际成本按固定资产的种类设置明细账户进行明细核算 固定资产 XX 7 应交税费 应交增值税 账户 负债类账户购买货物 材料 固定资产等 而发生的增值税进项税额记入该账户的借方 本节内容讲述 与后述的销项税额相反 应交税费 应交增值税 进项税额 注意以后的会计习题中和考试中 分录中的会计科目应写出明细科目 供应阶段主要经济业务核算 1日向某公司购入A材料1000公斤买价100000元增值税额153000元 材料验收入库 价税款全部由银行存款支付 长江公司2010年12月份有关经济业务如下 借 原材料 A材料100000借 应交税费 应交增值税 进 17000贷 银行存款117000 2日向外地购入S机器一台 买价100000万元增值税额17000元 价税款已由银行存款支付 另以存款支付运输费和安装费用10000元 机器已投入使用 固定资产的实际成本 原始价值 200000 10000 210000元 不含进项税额 借 固定资产 S机器210000借 应交税费 应交增值税 进 34000贷 银行存款244000 3日以存款预付给外地甲公司460000元 用于购买材料 借 预付账款地 甲公司460000贷 银行存款460000 6日向外地某公司购入A材料1000公斤买价110000元增值税额18700元B材料2000公斤买价180000元增值税额30600元共发生运输费用2100元 途中保险费2900元材料验收入库 价税款全部由银行存款支付 材料采购成本包括 1 买价 不含增值税额 2 采购费用 运输费 装卸费 保险费等 应分别各种材料计算采购成本 发票注明的金额购买数量 购买单价 几种材料共同发生的采购费用 应采用适当的标准在各种材料之间进行分配 材料采购成本的计算A材料采购成本 B材料采购成本 A1 A2 A3 110000 700 1100 111800元 B1 B2 B3 180000 1400 1800 183200元 1买价 能分清 A1110000元 B1180000元 2运输费2100元 需分配 A2700元 B21400元 3保险费2900元 需分配 A31100元 B31800元 运输费保险费分配过程 分配运输费分配率 待分配金额 分配标准 重量 2100 3000 0 7A材料应分配的运输费用 A2 1000 0 7 700元B材料应分配的运输费用 B2 2000 0 7 1400元 运输费的大小与重量相关 分配保险费分配率 待分配金额 分配标准 金额 2900 290000 0 01A材料应分配的保险费用 A3 110000 0 01 1100元B材料应分配的保险费用 B3 180000 0 01 1800元 保险费的大小与价值相关 根据计算的结果 作会计分录 借 原材料 A材料111800 B材料183200借 应交税费 应交增值税 进 49300贷 银行存款324300 增值税不需要分配 合并 下同 注意理清题目 计算过程与分录之间的对应关系 登记材料明细账的收入金额 下同 分配率至少保留四位小数 下同 9日向外地乙公司购买A材料2000公斤买价210000元增值税额35700元B材料3000公斤买价264000元增值税额44880元价税款合计为554580元 以银行存款支付400000元 其余暂未支付 借 在途材料 A材料210000 B材料264000借 应交税费 应交增值税 进 80580贷 银行存款400000贷 应付账款 乙公司154580 分录为多借多贷特殊情况编制 材料未入库为在途材料 11日向外地乙公司购买A材料2000公斤和B材料3000公斤验收入库 借 原材料 A材料210000 B材料264000贷 在途材料 A材料210000 B材料264000 注意与上一分录 时间 的对应关系 13日向外地甲公司购买A材料3000公斤买价315000元增值税额53550元B材料2000公斤买价178000元增值税额30260元材料已验收入库 价税款合计为576810元 借 原材料 A材料315000 B材料178000借 应交税费 应交增值税 进 83810贷 预付账款 甲公司576810 注意与3日分录 时间 的对应关系 全部款项 19日以存款偿还本月份购买乙公司材料的欠款154580元补付本月份购买甲公司材料的欠款116810元偿还上月份购买丙公司材料的欠款212000元 借 应付账款 乙公司154580 丙公司212000借 预付账款 甲公司116810贷 银行存款483390 注意与9日分录 时间 的对应关系 注意与3日和13日分录 时间 的对应关系 注意两个数字来源 25日向大河公司购买A材料2000公斤买价200000元增值税额34000元B材料2000公斤买价188000元增值税额31960元价税款合计为453960元尚未支付 材料尚未入库 借 在途材料 A材料200000 B材料188000借 应交税费 应交增值税 进 65960贷 应付账款 大河公司453960 材料未入库为在途材料 26日向某公司购入A材料2000公斤买价211000元增值税额35870元材料验收入库 价税款全部由银行存款支付 借 原材料 A材料211000借 应交税费 应交增值税 进 35870贷 银行存款246870 假设 本月初结存A材料1000公斤金额116000元结存B材料1000公斤金额91800元发出材料按月末一次加权平均法计价 分别计算A材料和B材料的加权平均单价 A材料加权平均单价的计算 116000 100000 111800 210000 315000 211000 1000 1000 1000 2000 3000 2000 106 38元 公斤 B材料加权平均单价的计算 91800 183200 264000 178000 1000 2000 3000 2000 89 625元 公斤 课后分别登记A材料明细账B材料明细账计算加权单价 注意 材料明细账中的单价至少保留四位小数 金额至多保留两位小数 下同 企业生产阶段经济业务的核算 生产阶段劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工制作 生产出各种产品 因产品的生产而发生各种生产费用 包括材料消耗 固定资产损耗 员工薪酬 以及其他费用 将这些费用中可以对象化的费用 按照产品对象进行归集和分配 计算出产品生产成本 产品生产完成入库待售 生产费用 材料消耗固定资产损耗员工薪酬 费用增加材料减少 费用增加折旧增加 费用增加应付薪酬增加 生产成本 分产品计算总成本和单位成本成本计算是本节的最重要内容 入库待售 产品生产结束库存商品增加 费用是成本的前提没有费用就没有成本 企业生产阶段经济业务的核算 生产阶段劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工制作 生产出各种产品 因产品的生产而发生各种生产费用 包括材料消耗 固定资产损耗 员工薪酬 以及其他费用 将这些费用中可以对象化的费用 按照产品对象进行归集和分配 计算出产品生产成本 产品生产完成入库待售 生产阶段的主要经济业务是进行产品生产产品生产过程 也是成本的形成过程计算产品成本是生产过程经济业务核算的主要内容成本计算是会计核算的专门方法 费用企业在生产经营过程中会发生各种各样的耗费 形成费用费用 企业一定时期发生的各种耗费企业的费用分为 生产费用和期间费用 生产费用生产产品过程中发生的费用生产费用分为 直接费用和间接费用 直接费用生产车间直接用于产品生产而发生材料费用 人工费用及其他费用 间接费用生产车间为管理和组织产品生产而发生的费用 包括车间管理人员工资 办公费用 固定资产折旧等 注意费用发生地点均为生产车间 直接费用和间接费用都是为生产产品而发生的费用 因此应归集到特定的产品对象上去 形成产品的生产成本 车间是生产产品的 直接费用直接计入产品生产成本借 生产成本 间接费用平时通过 制造费用 账户归集借 制造费用月末再结转到 生产成本 账户借 生产成本贷 制造费用 期间费用在会计期间为企业提供一定的生产条件 以保持产品产销能力所发生的费用 包括管理费用 营业费用和财务费用 管理费用为组织和管理企业生产经营活动而发生的费用地点 企业行政管理部门 销售费用为销售企业产品而发生各种费用 产品宣传等 地点 企业销售部门 财务费用企业为筹集资金而发生各种费用 借款利息等 用途 与资金筹集有关 平时发生借 管理费用 平时发生借 销售费用 平时发生借 财务费用 期间费用直接计入当期损益 月末 将平时发生的期间费用结转到 本年利润 账户借 本年利润贷 管理费用贷 销售费用贷 财务费用 生产成本为生产一定种类和数量的产品而发生各种费用 有关成本计算的几个概念成本计算对象 通常为产品品种成本计算期 通常在月末成本项目 反映成本的构成情况 主要有直接材料 直接人工和制造费用成本计算是计算完工产品的总成本和单位成本 成本项目根据具体情况设置 可以增设 也可以合并 成本计算的一般程序 归集分配要素费用包括材料费用 工资费用 固定资产折旧和修理费用等按费用发生的地点和用途进行归集和分配 月末分配制造费用 计算产品的总成本和单位成本 平时发生的各种费用借 生产成本借 制造费用借 管理费用借 销售费用借 财务费用贷 原材料贷 银行存款 等 月末 将平时发生的各种制造费用汇总后 在各种产品之间进行分配借 生产成本贷 制造费用 月末 计算完工产品的总成本和单位成本借 库存商品贷 生产成本 注意业务处理时间学习会计特别要注意平时和月末的会计处理 生产阶段经济业务核算设置的主要账户 1 生产成本 账户 成本类账户核算企业产品生产过程中所发生的全部费用计算确定产品生产的实际成本借方 产品生产过程中发生的全部费用 直接费用和间接费用 贷方 月末计算的生产完成转为库存商品的实际成本余额 在借方 表示尚未完工的在产品的实际成本按产品品种设置明细账户进行明细核算 格式 生产成本明细账产品品种 直接费用间接费用 平时发生借 生产成本贷 原材料 等 月末转入借 生产成本贷 制造费用 月末借 库存商品贷 生产成本 生产成本 产品 根据原始凭证或记账凭证 分录 逐笔登记 2 制造费用 账户 成本类账户核算企业产品生产过程中所发生的各种间接费用借方 产品生产过程中发生的各种间接费用贷方 月末 将全部制造费用分配计入产品生产成本余额 通常无余额按生产车间设置明细账户进行明细核算 格式 平时发生借 制造费用贷 原材料 等 月末结转借 生产成本贷 制造费用 制造费用明细账生产车间 制造费用 车间 根据原始凭证或记账凭证 分录 逐笔登记 3 累计折旧 账户 固定资产 账户的调整账户核算固定资产因使用发生磨损而减少的价值借方 转销的固定资产已计提的折旧数额 减少的折旧 贷方 计提的固定资产折旧额 增加的折旧 形成费用 余额 贷方 表示现有固定资产已计提的累计折旧额不需进行明细核算 折旧是费用 需计算 4 应付职工薪酬 账户 负债类账户核算企业应付给职工的各种报酬借方 实际已经支付的职工薪酬数额贷方 实际发生的应付职工薪酬数额 形成费用 余额 贷方 表示尚未支付的职工薪酬数额按薪酬构内容进行明细核算 略 以后相关课程讲述 货币的和非货币的 支付时借 应付职工薪酬贷 银行存款 等 发生时借 生产成本 等 贷 应付职工薪酬 固定资产 账户余额 累计折旧 账户余额固定资产净值 支付时借 制造费用 等 贷 累计折旧 5 管理费用 账户 费用类账户核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各项费用借方 发生各项管理费用 工会经费 职工教育费业务招待费等 贷方 月末 将发生的全部管理费用转入 本年利润 账户 发生地点 行政管理部门 6 销售费用 账户 费用类账户核算企业销售过程中发生的各项费用借方 发生各项销售费用 产品广告费等 贷方 月末 将发生的全部销售费用转入 本年利润 账户 发生地点 销售部门 7 销售费用 账户 费用类账户核算资金筹集过程中发生的各项费用借方 发生各项销售费用 产品广告费等 贷方 月末 将发生的全部销售费用转入 本年利润 账户 用途与资金筹集有关 这三个账户有共同点1 月末均无余额2 月末均需将发生的全部费用结转至 本年利润 账户3 均需按费用项目设置明细账 多栏式 平时发生费用时借 管理费用借 销售费用借 财务费用贷 银行存款 等 月末结转时借 本年利润贷 管理费用贷 销售费用贷 财务费用 生产阶段主要经济业务核算 2日以银行存款3120元支付办公费用 其中 企业管理部门1400元 销售部门620元 生产车间1100元 借 制造费用 生产车间1100借 管理费用1400借 销售费用620贷 银行存款3120 5日以银行存款516000元 发放上月份职工薪酬 借 应付职工薪酬516000贷 银行存款51600 8日以银行存款3840元支付通信费用 其中 企业行政管理部门1800元 企业销售部门840元 生产车间1200元 借 制造费用 生产车间1200借 管理费用1800借 销售费用840贷 银行存款3840 生产车间办公费 间接费用 下同 地点 管理部门 下同 地点 销售部门 下同 生产车间报刊费间接费用 下同 地点 15日以银行存款24000元支付产品广告宣传费用 借 销售费用2400贷 银行存款2400 19日以银行存款3110元支付业务招待费 借 管理费用3110贷 银行存款3110 24日以库存现金2160支付职工工伤医药费 借 应付职工薪酬2160贷 库存现金2160 30日预提本月份短期借款利息16230元 借 财务费用16230贷 应付利息16230 支付的职工医药费属于实际支付的职工薪酬 8 应付利息 账户 负债类账户借方 实际支付的利息贷方 实际发生的应付利息余额 在贷方 表示尚未支付的利息 地点 地点 用途 30日计提本月份固定资产折旧68600元 其中 生产车间计提35900元 行政管理部门计提26100元 企业销售部门计提6600元 借 制造费用 生产车间35900借 管理费用26100借 销售费用6600贷 累计折旧68600 30日经计算本月份应付职工工资583000元 其中 生产车间生产甲产品工人工资188000元生产乙产品工人工资168000元车间管理人员工资54000元企业行政管理部门人员工资114000元企业销售部门人员工资59000元 借 生产成本 甲产品188000 乙产品168000借 制造费用 生产车间54000借 管理费用114000借 销售费用59000贷 应付职工薪酬583000 生产车间折旧费间接费用 下同 地点 车间生产工人工资直接费用 车间管理人员工资间接费用 车间生产工人工资直接费用 车间管理人员工资间接费用 地点 地点 30日按工资总额的一定比例计提工会经费24600元和职工教育费32400元 借 管理费用57000贷 应付职工薪酬57000 工会经费和职工教育费均为管理费用 30日经计算本月份应付供电公司电费129000元 其中 生产车间生产甲产品电费42000元生产乙产品电费51000元车间一般用电8000元企业行政管理部门电费22000元企业销售部门电费6000元 借 生产成本 甲产品42000 乙产品51000借 制造费用 生产车间8000借 管理费用22000借 销售费用6000贷 应付账款 供电公司129000 车间生产工人工资直接费用 车间管理人员工资间接费用 车间生产工人工资直接费用 车间管理人员工资间接费用 地点 地点 30日根据发料凭证进行汇总 本月份发出材料汇总如下 A材料 单位 B材料生产车间生产甲产品耗用60001000生产乙产品耗用10005000车间一般耗用500200公司行政管理部门300600公司销售部门200200合计80007000 30日以银行存款支付房屋维修费用43225元 其中 生产车间为14685元 公司行政管理部门为21201元 公司销售部门为7339元 借 制造费用 生产车间14685借 管理费用21201借 销售费用7339贷 累计折旧43225 直接费用 间接费用 地点 平时 发出材料不需根据发料凭证逐笔进行会计处理 只需对发料凭证标注金额 根据发出材料计价方法 月末 根据发料凭证按领用部门及用途进行汇总 数量和金额 编制 发出材料汇总表 据以进行会计处理 材料发出汇总表2010年12月份 采用月末一次加权平均法 只需汇总数量 A材料加权平均单价 B材料加权平均单价 加权平均单价 供应过程 直接费用 间接费用 地点 借 生产成本 甲产品727905 乙产品554505借 制造费用 生产车间71115借 管理费用85689借 销售费用39201贷 应付账款 供电公司1478415 产品生产用料直接费用 车间一般用料间接费用 地点 根据发出材料汇总表进行会计处理 以上是成本计算一般程序的第1点 归集和分配要素费用 归集和分配要素费用时 注意会计处理 分录 的共同点和不同点特别注意 时间 平时和月末 接着进行成本计算一般程序的第2点 月末分配制造费用 特别注意 时间 月末 月末分配制造费用的要点1 确定待分配的制造费用总额2 找出制造费用的分配标准3 计算分配率4 计算各种产品应负担的制造费用 生产车间发生制造费用 月末应在该车间所生产的各种产品之间进行分配 制造费用明细账 产品生产工时 费用总额 分配标准 本月份生产车间共发生产品生产工时20000小时其中 甲产品生产工时11000小时乙产品生产工时9000小时统计资料 本月份生产车间发生的制造费用总额为186000元见制造费用明细账 简账 将分录 至 登记入账 制造费用 生产车间 明细账 1100 1200 35900 54000 8000 14685 71115 186000 根据前述资料 分配制造费用 本月份生产车间共发生制造费用总额186000元共发生产品生产工时20000小时其中 甲产品生产工时11000小时乙产品生产工时9000小时 特别注意 数字来源制造费用明细账 找出来 数字来源 统计资料 已知 制造费用分配率 186000 20000 9 3甲产品应分配的制造费用 11000 9 3 102300元乙产品应分配的制造费用 9000 9 3 83700元或 186000 102300 83700元 借 生产成本 甲产品102300 乙产品83700贷 制造费用 生产车间186000 登记制造费用明细账 制造费用 生产车间 明细账 1100 1200 35900 54000 8000 14685 71115 186000 186000 186000 借贷方发生额相等 无余额 至此完成成本计算一般程序的前两个归集和分配要素费用月末分配制造费用 接着进行成本计算一般程序的第3点 月末计算完工产品的总成本和单位成本 制造费用的归集和分配很重要 月末 应计算完工产品的总成本和单位成本根据生产成本明细账进行计算 生产成本明细账产品品种 A产品 生产A产品共发生费用430000元 注意生产成本明细账中的费用总额 如果月末没有完工产品 全部未完工 则费用总额即为月末在产品成本 将费用总额转到下月 如果月末产品全部完工 无在产品 则费用总额即为完工产品总成本 完工产品200件 完工产品总成本 300000 50000 80000 430000 单位成本 1500 250 400 2150 如果月末既有完工产品又有在产品 则费用总额应在完工产品与在产品之间分配 完工产品180件 未完工20件 月末在产品成本 转下月 70000 15000 28000 113000 完工产品总成本 230000 35000 52000 317000 单位成本 1277 7778 194 4444 288 8889 1761 1111 本月发生 转下月 本月份生产车间共生产甲产品200件全部完工共生产乙产品250件全部完工 月初月末均无在产品 将会计分录 至 记入生产成本明细账计算甲产品的总成本和单位成本计算乙产品的总成本和单位成本 产品成本项目直接材料 直接人工 动力 制造费用 设置生产成本明细账专栏 9 库存商品 账户 资产类账户核算生产完成验收入库产品的增减变动及结存情况借方 生产完工验收入库产品的实际成本贷方 发出库存产品的实际成本余额 在借方 表示库存产品的实际成本按库存商品的品种设置明细账户进行明细核算 验收入库借 库存商品贷 生产成本 发出商品借 主营业务成本贷 库存商品 库存商品 商品与材料明细账的设置登记相同 生产成本明细账产品品种 甲产品完工产量 2000件 工资费用 188000 188000 电费 42000 42000 材料费用 727905 727905 转入制造费用 102300 102300 费用总额 727905 188000 42000 102300 1060205 完工产品总成本 727905 188000 42000 102300 1060205 单位成本 363 9525 94 10 5 51 15 530 1025 登记生产成本明细账时 注意题目 分录 账三者之间关系 生产成本明细账产品品种 乙产品完工产量 2500件 工资费用 168000 168000 电费 51000 51000 材料费用 554505 554505 转入制造费用 83700 83700 费用总额 554505 168000 51000 83700 857205 完工产品总成本 554505 168000 51000 83700 857205 单位成本 221 802 67 2 20 4 33 48 342 882 登记生产成本明细账时 注意题目 分录 账三者之间关系 根据生产成本明细账成本计算结果编制 产品成本计算汇总表 产品成本计算汇总表2010年12月份 根据 产品成本计算汇总表 进行会计处理 分录 借 库存商品 甲产品1060205 乙产品857205贷 生产成本 甲产品1060205 乙产品857205 企业销售阶段经济业务的核算 销售阶段 企业将生产的产品销售出去 取得销售收入 同时需要支付相关的销售费用 广告等 计算产品销售成本和销售税金 计算办理销售货款结算和销售产品的增值税销项税额 销售收入 销售数量 销售单价 不含销项税额 产品销售成本 出库实际成本根据库存商品明细账采用规定计价方法计算 销售税金 销售产品应交纳的税费 不含销项税额 结算 收款 增加银行存款等未收款 增加应收账款等 销项税额 在销售过程中收取的增值税额 与进项税额对应 销售阶段经济业务核算设置的主要账户 1 主营业务收入 账户 损益类账户 益 核算企业销售商品等日常活动中所产生的收入借方 销售退回冲减的销售收入和期末转入 本年利润 账户的数额贷方 企业销售产品等实现的销售收入余额 无余额按主营业务种类设置明细账户进行明细核算 略 主营业务企业的主要经济活动 销售数量 销售单价 2 其他业务收入 账户 损益类账户 益 核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入借方 期末转入 本年利润 账户的数额贷方 除主营业务以外的其他销售或其他业务收入余额 无余额按其他业务种类设置明细账户进行明细核算 略 出租固定资产收入出租无形资产收入出租包装物收入销售材料收入等 实现的收入记贷方 3 主营业务成本 账户 损益类账户 损 核算企业确认的销售商品等主营业务收入时应结转的成本借方 本期因销售商品等日常活动而发生的实际成本贷方 期末结转 本年利润 账户的已销售商品的实际成本余额 无余额按主营业务种类设置明细账户进行明细核算 略 出库成本借 主营业务成本贷 库存商品 期末 月末 借 本年利润贷 主营业务成本 4 其他业务成本 账户 损益类账户 损 核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出借方 除主营业务以外的其他销售或业务所发生的实际成本贷方 期末结转 本年利润 账户的数额余额 无余额按其他业务种类设置明细账户进行明细核算 略 账户应用同上 发生的销售成本记贷方 4 营业税金及附加 账户 损益类账户 损 核算企业经营活动中发生的营业税 消费税 资源税 城建税和教育费附加待相关税费借方 按规定计算确定的与经营活动相关的税费贷方 期末结转 本年利润 账户的税费余额 无余额 计算确定的税费借 营业税金及附加贷 应交税费 XX 期末 月末 借 本年利润贷 营业税金及附加 5 应收账款 账户 资产类账户核算企业因销售商品等应向购买单位收取的款项借方 因销售商品等而发生的应收账款贷方 企业已经收回的款项余额 在借方 表示尚未收回的应收账款按债务人 购买单位 设置明细账进行明细核算 包括为对方单位代垫的运输费用和增值税销项税额等 收回款项借 银行存款等贷 应收账款 应收账款 XX单位 营业税金及附加包括主营业务和其他业务但不包括增值税 6 预收账款 账户 负债类账户核算按合同规定预收的款项借方 销售实现时发生的全部结算款项贷方 企业已经向购买单位预收的款项 已收到 余额 在贷方 表示多预收的款项 应退回 在借方 表示尚未收足的款项 应收回 按购买单位设置明细账进行明细核算 预收时借 银行存款等贷 预收账款 应收账款 预收账款 XX单位 7 应交税费 应交增值税 账户 负债类账户销售货物 材料 固定资产等 而发生的增值税销项税额记入该账户的贷方 本节内容讲述 与前述的进项税额相反 应交税费 应交增值税 销项税额 销售阶段主要经济业务核算 7日向外地运河公司销售产品甲产品800件价款720000元增值税额122400元乙产品1000件价款650000元增值税额110500元产品已经发出 价税款全部收存银行 借 银行存款1602900贷 应交税费 应交增值税 销 232900贷 主营业务收入1370000 销售产品为主营业务720000 650000主营业务收入 销项税额122400 110500 合并 13日向外地黄河公司销售产品甲产品800件价款720000元增值税额122400元乙产品800件价款520000元增值税额88400元代垫产品运输费用2000元以存款支付价税款及代垫运输费公司承诺下月全额支付 借 应收账款 黄河公司1452800贷 银行存款2000贷 应交税费 应交增值税 销 210800贷 主营业务收入1240000 销售产品为主营业务720000 520000主营业务收入 销项税额122400 88400 合并 代垫运输费也应收回 14日销售周转材料一批价款300000元增值税额51000元价税款已全部收存银行 借 银行存款351000贷 应交税费 应交增值税 销 51000贷 其他业务收入300000 销售周转材料为其他业务300000其他业务收入 17日收到出租包装物收入40000元存入银行 借 银行存款40000贷 其他业务收入40000 出租包装物为其他业务40000其他业务收入 21日预收南海公司购货款500000元存入银行 借 银行存款500000贷 预收账款 南海公司500000 27日向外地海河公司销售产品 上月预收海河公司800000元 甲产品800件价款720000元增值税额122400元乙产品1200件价款780000元增值税额132600元产品已经发出 借 预收账款 海河公司1755000贷 应交税费 应交增值税 销 255000贷 主营业务收入1500000 上月预收时借 银行存款80万贷 预收账款 海河公司80万 本月结算时按全部款项 21 31日经计算本月应交营业税62000元 消费税116000元 城建税31000元 教育费附加22000元 合计231000元 借 营业税金及附加231000贷 应交税费 应交营业税62000 应交消费税116000 应交城市维护建设税31000 教育费附加22000 以上税费均为营业税金及附加 8 应交税费 账户 负债类账户核算按税法规定应交纳的各种税费借方 实际交纳的税费贷方 计算确定的应交税费余额 在贷方 表示尚未交纳税费按税费种类设置明细账进行明细核算 交纳税费时借 应交税费 XX贷 银行存款 30日经计算企业应交房产税11000元 车船使用税4000元 土地使用税22300元 借 管理费用47700贷 应交税费 应交房产税11000 应交车船使用税4000 应交土地使用税22300 以上税费为管理费用 22 23 31日结转已销甲 乙产品和周转材料的实际成本 已销产品实际成本在月末根据库存商品明细账资料进行计算销售数量 单价 单价与发出商品的计价方法有关先进先出法等 假设本月份月初结存甲产品1000件单价543 850元乙产品1000件单价349 392元发出产品成本计价采用月末一次加权平均法 31日结转销售的周转材料的成本实际成本为220000元 借 其他业务成本22000贷 周转材料220000 24 比照材料 库存商品的计算 库存商品明细账登记如下 库存商品明细账 明细科目 甲产品 月初余额 1000 543 85 543850 5日入库 500 1500 7日销售 800 700 11日入库 600 1300 13日销售 800 500 24日入库 900 1400 27日销售 800 600 本月合计 2000 530 1025 1060205 2400 600 534 685 320811 534 685 1283244 成本计算汇总表分录 加权平均单价 如何计算 先计算结存金额 乘 后计算发出金额 倒减 库存商品明细账 明细科目 乙产品 月初余额 1000 349 392 349392 5日入库 600 1600 7日销售 1000 600 11日入库 800 1400 13日销售 800 600 24日入库 1100 1700 27日销售 1200 500 本月合计 2500 342 882 857205 3000 500 344 742 172371 344 742 1034226 成本计算汇总表分录 加权平均单价 如何计算 先计算结存金额 乘 后计算发出金额 倒减 根据库存商品明细账计算结果编制 商品销售成本计算表 商品销售成本计算表2010年12月份 根据 商品销售成本计算表 进行会计处理 借 主营业务成本2317470贷 库存商品 甲产品1283244 乙产品1034226 25 加权单价库存商品明细账 如果销售的产品全部为本月份生产的产品单位成本 企业利润形成及其分配的核算一 利润形成的核算 利润 企业一定会计期间的经营成果包括 收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 利得 营业外收入损失 营业外支出 收入 主营业务收入 其他业务收入费用 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 资产减值损失公允价值变动损益 所得税投资收益 日常活动中产生的 非日常活动中产生的 营业利润主营营业收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 利润构成计算的公式 利润总额营业利润 营业外收入 营业外支出 净利润利润总额 所得税 公允价值变动损益 资产减值损失 投资收益本课程不作讲述以后课程学习 所得税无调整因素情况下 利润总额 25 利润形成核算的设置账户 1 本年利润 账户 所有者权益类账户核算企业实现的净利润 或发生的净亏损 借方 期末转入的各费用损失类账户的余额 年末结转的本期发生的净利润贷方 期末转入的的各收入收益账户的余额 年末结转的本期发生的净亏损余额 平时在贷方 表示实现的利润平时在借方 表示发生的亏损年末无余额 结转各费用损失类账户借 本年利润贷 主营业务成本贷 其他业务成本贷 营业税金及附加贷 管理费用贷 销售费用贷 财务费用贷 营业外支出 年末结转净利润借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 结转各收入收益类账户借 主营业务收入借 其他业务收入僅 营业外收入贷 本年利润 年末结转净亏损借 利润分配 未分配利润贷 本年利润 余额表示当年的累计数 2 营业外收入 账户 损益类账户 益 核算企业发生各项营业外收入借方 期末转入 本年利润 账户的数额贷方 取得的各项营业外收入余额 无余额按收入种类设置明细账进行明细核算 包括 非流动资产处置利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 取得营业外收入时借 XXXX贷 营业外收入 期末结转时借 营业外收入贷 本年利润 3 营业外支出 账户 损益类账户 损 核算企业发生各项营业外支出借方 发生的各项营业外收入贷方 期末转入 本年利润 账户的数额余额 无余额按收入种类设置明细账进行明细核算 包括 非流动资产处置损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等 发生营业外支出时借 营业外支出贷 XXXX 期末结转时借 本年利润贷 营业外支出 4 所得税费用 账户 损益类账户 损 核算企业按规定从当期利润总额中减去的所得税费用借方 企业发生的所得税费用贷方 期末转入 本年利润 账户的数额余额 无余额 具体内容在高级财务会计课程中讲述 计算的所得税费用借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税 期末结转时借 本年利润贷 所得税费用 所得税为所得税费用 企业的税金 营业税 消费税 资源税 城市维护建设税 教育费附加 营业税金及附加 印花税 房产税 土地使用税 车船使用税 矿产资源补偿费用 管理费用 所得税 所得税费用 增值税 单独核算 利润形成核算的账务处理 期末通过结转收入收益账户和费用损失账户进行的 1 结转收入收益账户余额 分录 2 结转费用损失账户余额 分录 登记 本年利润 账户确定利润总额 3 计算确定所得税费用 分录 4 结转所得税费用 分录 确定净利润登记 本年利润 账户 5 结转净利润 分录 8日公司10周年庆典接受外单位捐赠款项450000万元 借 银行存款450000贷 营业外收入45000 26 11日以存款支付公司车辆违章罚款3300元 借 营业外支出3300贷 银行存款3300 27 14日以存款支付公司违章排污罚款160000元 借 营业外支出160000贷 银行存款160000 28 21日以存款280000元捐赠给社会福利院 借 营业外支出280000贷 银行存款280000 29 22日结转上月盘盈固定资产机器一台价值190000元 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢190000贷 营业外收入190000 30 31日结转收入收益账户的余额 结转前 收入收益账户余额在贷方将 至分录登记收入收益账户 30 主营业务收入 1370000 其他业务收入 营业外收入 1240000 300000 40000 1500000 26 450000 30 190000 4100000 340000 640000 结转前 余额主营业务收入 贷 4100000其他业务收入 贷 340000营业外收入 贷 640000结转收入收益账户余额 分录 结转后应无余额 记账 借 主营业务收入4100000借 其他业务收入340000借 营业外收入640000贷 本年利润5080000 31 31 4100000 4100000 借贷方发生额相等 无余额 31 340000 340000 借贷方发生额相等 无余额 31 640000 640000 借贷方发生额相等 无余额 记入收入收益账户 31日结转费用损失账户的余额 结转前 费用损失账户余额在借方将 至分录登记收入收益账户 31 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 财务费用 营业外支出 25 2317470 24 220000 22 231000 27 3300 28 160000 29 280000 16230 2317470 220000 231000 16230 443300 管理费用 销售费用 1400 1800 3110 26100 114000 57000 22000 21201 85689 23 47700 380000 620 840 2400 6600 59000 6000 73219 39201 122000 结转收入收益账户余额结转费用损失账户余额 必须先登记收入收益账户 并结出贷方余额登记费用损失账户 并结出借方余额 结转前 余额主营业务成本 借 2317470其他业务成本 借 220000营业税金及附加 借 231000管理费用 借 380000销售费用 借 122000财务费用 借 16230营业外支出 借 443300结转收入收益账户余额 分录 结转后应无余额 记账 借 本年利润3730000贷 主营业务成本2317470贷 其他业务成本220000贷 营业税金及附加231000贷 管理费用380000贷 销售费用122000贷 财务费用16230贷 营业外支出443300 32 记入收入收益账户 31日结转费用损失账户的余额 结转前 费用损失账户余额在借方将 至分录登记收入收益账户 31 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 财务费用 营业外支出 25 2317470 24 220000 22 231000 27 3300 28 160000 29 280000 16230 2317470 220000 231000 16230 443300 32 2317470 2317470 借贷方发生额相等 无余额 32 220000 220000 借贷方发生额相等 无余额 32 231000 231000 借贷方发生额相等 无余额 32 16230 16230 借贷方发生额相等 无余额 32 443300 443300 借贷方发生额相等 无余额 管理费用 销售费用 1400 1800 3110 26100 114000 57000 22000 21201 85689 23 47700 380000 620 840 2400 6600 59000 6000 73219 39201 122000 结转收入收益账户余额结转费用损失账户余额 必须先登记收入收益账户 并结出贷方余额登记费用损失账户 并结出借方余额 32 380000 380000 借贷方发生额相等 无余额 32 122000 122000 借贷方发生额相等 无余额 至此 各收入收益账户 贷方 各费用损失账户 借方 的余额 均已结转完毕 各账户的余额均为0 31日计算所得税费用 必须先确定利润总额将 至分录登记 本年利润 账户 32 本年利润 月初余额6987500 31 5080000 32 3730000 1 11月份累计净利润 12月份利润总额5080000 3730000 1350000元 12月份所得税费用1350000 25 337500元 借 所得税费用337500贷 应交税费 交所得税337500 33 所得税费用 记账 33 337500 31日结转所得税费用 借 本年利润337500贷 所得税费用337500 34 记账 34 337500 34 337500 337500 337500 借贷方发生额相等 无余额 8000000 1 12月份 全年 累计净利润 34 337500 二 利润分配的核算 可供分配利润 企业当年实现的净利润加上年初未分配利润 可供分配利润按下列顺序分配 提取法定盈余公积 法定比例10 提取任意盈余公积 章程规定比例 按当年实现的净利润计提盈余公积 向投资者分配利润 章程规定比例