第四章 企业主要经济活动核算和成本计算.doc

基础会计第四章教案第四章 企业主要经济活动核算和成本计算本章学习目的：通过本章学习，了解企业经济活动的主要内容，掌握资金筹集和资金退出、企业存货、生产成本、期间费用、收入和利润的核算，了解企业成本计算的一般程序、一般方法，以及借贷记账法在企业经济业务核算中的运用。本章教学重点、难点：账户和借贷记账法在企业主要经济业务活动中的具体应用，包括根据经济业务的内容结合管理要求正确地设置账户、使用账户及运用借贷记账法的原理进行账务处理；成本计算的原理及应用。 本章学时分配：理论课时：6 实践课时：10第一节 会计确认和计量要求一、会计确认（一）会计确认的原因：会计面对大量而有价值的数据信息，有一个识别和选择的过程。（二）概念：企业发生的交易或事项按照规定的标准判别其是否属于会计对象并作为会计要素加以计量以及应否列入会计报表的辨认过程。（三）会计确认的分类1、初次确认对企业发生的交易或事项所产生的原始数据信息进行具体识别、选择、确定和分类，并进入会计核算系统的筛选过程。2、再确认对已经加工生成的会计数据信息进行确认，将会计账簿信息转化为会计报表信息的过程。（四）会计确认的标准：二、会计计量要求历史成本原则、重置成本、可变现净值、现值、公允价值第二节 资金筹集的核算企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的来源。目前，国有企业的资金主要来自企业的所有者和企业的债权人。从企业所有者处筹集的资金，也就是所有者投资，通常称之为实收资本。从企业债权人处筹集的资金，则属于企业的负债。 如：银行借款等等。我们这一节，先讲实收资本的核算，然后讲短期借款的核算。首先看实收资本的核算。实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。企业的资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等。按照投入资本的不同物质形态，分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。投资者投入的资本应当保全，除了法律、法规另有规定者外，不得抽回。下面，首先讲账户设置。学习这个问题，首先先要弄清：1、为什么要设制这个账户。这就是账户的作用。 2、要了解账户的结构，也就是这个账户登记的方法。为什么要设置实收资本账户？是为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果，所以设置实收资本账户。这个账户是所有者权益类账户,账户的贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方表示期末所有者投资的实有数额。该账户可以按照投资者设置明细账，进行明细分类核算。实收资本账户的结构，用图示表示，大家看67页中间，这就是实收资本账户的结构。它的贷方是登记收到投资者的投入的资本，借方是登记投入资本的减少，余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。其收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。二、实收资本的总分类核算。学习时，要按照教材的举例，理解和掌握业务发生后，如何利用借贷记账法编制会计分录、登记账户。举例1、企业收到国家投资35万元，款项存入银行。这项业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了35万元，另一方面使国家对企业的投资也增加了35万元。因此，这项经济业务涉及到银行存款和实收资本两个账户。银行存款增加是资产的增加，应该计入银行存款账户的借方。国家对企业投资的增加是所有者权益的增加，应该计入实收资本账户的贷方。这项业务应该编制如下会计分录，借：银行存款35万元，贷：实收资本35万元。举例2、企业收到甲公司作为投资投入的新设备一台。大家注意，这是投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为60000元，这项业务发生一方面使企业的固定资产增加了60000元，另一方面使甲公司对企业的投资也增加了60000元。因此，这项经济业务涉及到固定资产和实收资本两个账户。固定资产增加是资产的增加，应该进入固定资产账户的借方。甲公司对企业投资的增加是所有者权益的增加，应进入实收资本账户的贷方。这项业务应该编制的会计分录如下： 借：固定资产60000万元，贷：实收资本60000元。这笔业务之所以这样处理，是因为，甲公司投入的是新设备。如果甲公司投入的固定资产是旧的，则应以现行市价和税金作为原价，就是固定产的原价，假定为55000元，借记固产资产账户，以双方认可的估价数额，假定为50000元，做为实际投资额进入实收资本账户的贷方。以二者的差额5000元，做为已提折旧额进入累计折旧账户的贷方。编制会计分录如下：借：固定资产55000元，贷：实收资本50000元，贷：累计折旧5000元。记入累计折旧账户的5000元表示已磨损的价值，这个记录是用来抵减资产价值的。比如这笔业务固定资产增加了55000元，累计折旧增加了5000元，用固定资产增加的55000元减去累计折旧的5000元，固定资产实际增加也就是它的净值是50000元。这是第一个问题，关于实收资本的核算。见教材P60-61下面讲第二个问题-短期借款的核算。企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。我们这里主要讲短期借款取得的核算，至于支付借款利息和归还借款的内容后面再讲。下面首先讲账户设置。为了反映和监督短期借款的取得、归还和企业遵守信贷纪律的情况，应该设置短期借款账户。其取得短期借款表明流动负债增加，应该记入短期借款账户的贷方。归还借款时，表明流动负债的减少，应该记入短期借款账户的借方。期末余额贷方，表示期末尚未归还的短期借款。这个账户应该按照债权人设置明细账，并按借款的种类进行明细账分类核算。短期借款账户的结构，大家看62页，它的贷方登记取得短期借款，归还的时候是记在借方，余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款。下面讲第二个小问题，就是短期借款的总分类核算。见教材68-69举例：企业7月1日从银行取得借款60000元，期限为6个月，年利率为8%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。那么这项经济业务的发生，一方面是银行存款增加了60000元，另一方面使企业的短期借款增加了60000元，因此这项业务涉及到的是银行存款和短期借款两个账户，应该编制如下会计分录：借：银行存款60000元，贷：短期借款60000元。刚才我们讲到了企业从银行借入的短期借款，所应支付的利息，一般采用按季计算的方法。借款利息支出较大的企业可以采用按月预提的方法记入各月财务费用，按季结算，于季末一次支付。第三节 采购过程的核算一、固定资产购置的核算 （一）固定资产的概念同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。（二）入账价值：一般应按取得时的成本入账，取得的成本应当根据具体情况分别确定1.性质：资产类账户2.用途：用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。3.登记：其借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；期末借方余额表示结存的固定资产原始价值。4.结构：借方 固定资产 贷方增加数 减少数 余额举例见教材P70材料采购业务的核算内容比较复杂，难度也比较大。企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买和储备一定品种和数量的材料。在材料采购过程中, 一方面是企业从供应单位购进各种材料物质, 另一方面是企业要支付材料的买价和各种采购费用，包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用等等，并与供应单位发生货款的结算关系。企业购进的材料，经过验收入库以后，即为可供生产领用的库存材料。材料的买价加上各种采购费用，就构成了材料的采购成本。这部分内容涉及的账户内容比较多，特别有的账户难度比较大，下面我们就讲账户的设置。为了加强对材料采购业务的管理，反映和监督库存材料的增减变动和结存情况，以及因采购材料和供应单位发生的债权债务结算关系，核算中应该设置以下账户。第一个账户就是材料采购账户。这个账户的应用是学习中的一个难点。这个账户的用途，也就是为什么要设置这个账户：1、用来反映和监督企业外部材料的买价和采购费用。实际上就是采购资金的实际支出情况。2、计算确定材料采购成本。这个账户的结构，大家注意下面这个图示，注意它的借方是登记购入材料的买价和采购费用。这里强调一点，就是不论材料是否运达企业和是否已验收入库，采购材料的实际支出都要记入这个账户的借方，贷方登记已验收材料的实际成本，也就是对已验收入库的外购材料，在确定其采购成本之后，按其成本从“材料采购”的贷方转入“原材料”账户的借方。期末“材料采购”账户，如果有余额的话在借方，表示款已付，尚未运达企业，或者已经运达企业，但是还没有验收入库的在途材料的实际成本。这里又有一个概念： 什么叫在途材料呢？就是款已经付了，但是还没有运达企业，就是正在途中，或者已经运达企业，但是还没有验收入库的这种材料叫做在途材料。所以这个余额就是反应在途材料的实际成本。材料采购账户，应该按照材料的品种设置明细账，进行明细核算。对这个账户呢，我这里还要强调一点，就是上面讲到的不论材料是否运达企业和是否验收入库，采购材料的实际支出都要记入这个账户的借方。因为这个问题在考试当中出现的错误很多，不要一看题目中，说是材料已经验收入库，就直接记入材料账户，就借原材料,贷银行存款。因为这里面讲的，材料已经验收入库指的是实物已经验收入库，而会计主要是的价值量的核算。在计算出了入库材料采购成本以后，才能结转入库材料的采购成本，这时候才能借材料贷记材料采购账户。如果题中说款已经付了，材料已经验收入库，那就直接借原材料贷银行存款，下面有一项业务，就是到月末的时候，计算出材料采购成本。要结转材料入库的采购成本怎么记呢？再记原材料重复了，另外就是贷方没有记材料采购，材料采购账户没有借方发生额，贷方登记这就错误了，所以大家一定要注意这个问题，这是关于这个账户的结构。详见教材70-73二、原材料账户。这个账户是用来反映和监督企业库存原材料，增减变动和结存情况的账户。这个比较好理解，就是这个原材料账户就相当于一个仓库，它的结构就是借方登记，已验收入库的原材料的实际成本，贷方登记发出原材料的实际成本。这个账户期末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。原材料账户应该按照材料的保管地点或者材料的类别、品种和规格设置明细账，进行明细核算。三、应付账款账户。这个账户是用来反映和监督企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。应付账款很明显从企业来讲是企业的债务，所以这个账户是反映企业与供货单位之间结算关系，这个结算关系当中企业是债务人，是反映这种债务增减变动情况的账户。那么大家看这个账户的结构，它的贷方登记应付供应单位的款项，就是买价和代垫运杂费。借方登记已偿还供应单位的款项，因为这个账户很明显属于负债账户，所以应付账款增加记在贷方。那么偿还的时候就是应付账款减少了，记在借方。账户的余额在贷方，表示尚未偿还的应付款项。这个账户应该按供应单位来设置明细账，进行明细核算。注意：与供货单位之间结算关系的，这是材料采购关系当中的一个难点，大家学习时候要注意这个问题。四、应付票据账户。这个账户和上面讲的应付帐款账户有类似情况。但在这里面是应付票据账户，它强调的是当企业购买材料，是采用商业汇票,就是商业承兑汇票或者是银行承兑汇票，采用这种结算方式来结算供货单位的货款时，应该相应的开设应付票据的账户。这个账户的用途，就是用来反应与供货之间的结算关系的账户。但这里面和前面不同的就是这种购买材料是采用商业汇票的结算方式，因此要设置这个账户。它的用途就是用来反映监督与供货单位结算账务的情况。这个账户怎么登记呢？企业开出承兑汇票时，贷记本账户；偿还应付票据时，借记本账户。期末如果有余额，贷方表示尚未到期的应付票据，这个账户是总账，日常核算企业应该设置应付票据备查簿，详细登记每一票据的种类、签发时期、票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清的时候，应该在备查簿中逐笔的注消，这是这个账户它的用途和结构。五、预付账款账户。这个账户的用途是用来反映和监督企业向供货单位预付购买材料货款，而与供货单位发生的债权结算业务情况的账户。前面我们讲的是购买材料时候，材料先运达企业，然后付款。因此有应付账款这种结算业务。这地方讲的就是企业先向供货单位预付货款，然后对方再发出材料。这个账户的设置就是用来反映与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。企业向供应单位预付货款的时候，表明企业债权的增加,那么应该记入这个账户的借方;收到供应单位提供的材料，冲消预付款项时，表示企业债权的减少，应该记入这个账户的贷方。这个账户期末如果有余额，一般的在借方，表示尚未结算的预付款项，就是款已经预付了，但材料还没有到达。该账户应该按照供货单位的名称，设置明细账，进行明细分类核算。这是这个账户它的用途和结构的特点。六、应交税金账户。这个账户也是一个结算账户。是用来反映和监督企业与税务机关之间有关各种税金的应交和实缴的结算情况的账户。就是用来反映和监督企业与税务之间，有关各种税金的应缴和实缴的结算情况的账户。大家看这个账户的结构的特点：明细账户的贷方登记应缴纳的各种税金，借方登记实际上缴的各种税金。期末贷方余额为未缴的税金，就是应该缴还没有缴的税金。如果出现借方余额，为多缴的税金，该账户应该按照税种设置明细账，进行明细分类核算。我们在这个采购业务当中，涉及的主要是应交增值税，所以说这个账户的明细账之一，就是应交税金-应交增值税。那么这个账户就是用来反映和监督企业应交和实缴增值税结算情况的账户。增值税是一种价外税，它要通过产品实现的销售转嫁给购买者。最终由消费者负担。所以对企业来说，为生产产品购进材料时，付给供货方的增值税额为进项税额。当生产的产品实现销售时，要向购买方收取的增值税为销项税额。用当期的销项税额减去当期进项税额即为企业应交纳的增值税额。这种用进项税额抵扣销项税额的关系，体现在会计核算上。就是将已支付的进项税额记入应交税金-应交增值税账户的借方。将所收取的销项税额记入应交税金-应交增值税账户的贷方。期末用借方的进项税额抵扣贷方的销项税额 。结果就可能有两种情况，如果贷方金额大于借方金额，余额在贷方，就表示应交未交的增值税额，就是应该上缴还没有上缴的增值税额。如果借方金额大于贷方金额，余额在借方，表示企业多交的增值税额或尚未抵扣，留在以后继续抵扣的增值税额。从上述的账户设置，可以看出材料采购业务核算内容比较复杂。涉及的账户很多，对于这些账户首先要掌握它的用途，就是设置运用这个账户的目的是什么。也就是通过这个账户，要提供什么样的核算指标。另外就是了解账户的结构，就是指在账户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种资料指标。也就是账户借方登记什么，贷方登记什么，期末账户有没有余额；如果有余额在哪一方，表示什么，材料采购的总分类核算，学习这个问题请看教材第69页图4-11。从这个图示我们可以了解到有关材料采购业务引起的账户对应关系，材料的购入业务由于支付购料款的情况不同，将其业务分为以下三种情况：第一种情况购进材料的同时，支付购料款。材料65页例题1，就介绍了这样的一个经济业务，企业从大恒公司购进甲乙二种材料，材料的买价为甲材料28000元，乙材料54000元，总计82000元，支付购入材料的运杂费26000元，增值税进项税额13940元，上述款项已用银行存款支付，材料已运达企业，并已验收入库。这项经济业务发生，一方面使库存材料增加了，其实际成本为买价82000元，运杂费2600元，合计84600元，库存材料的增加是资产增加，应该进入材料采购账户的借方。增值税进项税额增加139400元，这是企业负债的减少，应该进入应交税金-应交增值税账户的借方。另一方面，企业的银行存款减少了98540元，这是资产的减少，应该进入银行存款账户的货方，这项经济业务的完成，企业的资金就从货币资金形态转变为储备资金形态了，编制以下会计分录：借：材料采购 84600 应交税金-应交增值税13940贷：银行存款 98540第二种情况，材料已购进并已验收入库，但是购料款尚未支付，这类业务一方面表现为企业库存材料增加，也就是企业的资产增加。另一方面，由于未付款，就形成了企业的债务，所以企业的债务同时增加，由于采取不同的结算方式，又可以分为两种形式：第一种形式若采用商业汇票结算方式，也就是说在取得材料的同时开出在以后某一时间支付款项的商业支票。材料67页例题3就告诉我们这样一个经济业务。企业从长庆工厂购买丁材料5吨，每吨1800元，运杂费300元，增值税进项税额1530元，采用商业承兑汇票结算方式，企业就开出了半年期的商业承兑汇票一张，但材料尚未运达企业。 这项经济业务发生，一方面使企业材料采购的成本增加，其中买价9000元，运杂费300元，合计9300元，增值税进项税额1530元；另一方面使企业的应付票据款增加10830元，企业的应付票据增加，是企业的债务增加，应进入“应付票据”账户的贷方，这项经济业务可以编制如下会计分录：借：材料采购 9300 应交税金-应交增值税1530贷：应付票据 10830半年后企业所开具的商业承兑汇票到期，企业应以银行存款付款，编制以下会计分录： 借：应付票据10830贷：银行存款10830材料先到后付款的业务。第二种形式是采用其它简单的方式，这时候由于企业采用的是非商业汇票方式，形成的债务都不能再进入应付票据账户，应该通过应付账款账户进行结算，材料66页例题2就告诉我们这样一个经济业务。企来从裕丰公司购进丙材料7吨，每吨1600元，材料的运杂费400元，增值税进项税额1904元，材料已运达企业验收入库。但是由于暂时资产紧张，材料款项尚未支付，这项经济业务发生使企业库存材料增加了，增加的总成本是11600元，其中买价为11200元，运杂费400元，增值税进项税款增加1904元，另一方面使企业的债务增加，也就是欠供应单位的料款增加13504元，企业的债务增加应付账款的贷方。以上经济业务编制如下会计分录：借：材料采购 11600 应交税金-应交增值税1904贷：应付账款13504以后某个时间，企业偿还料款的时候，应进入应付账款账户的借方，67页例题5。企业用银行存款偿还原欠裕丰公司的贷款就是偿还例题2所欠的料款。编制的会计分录是：借：应付账款13504贷：银行存款13504第三种情况是根据订货合同的规定，企业需要预先为购进材料支付一部分料款，材料运达企业以后，再进行结算。企业为购进材料应先支付的这部分料款也是企业的一种资金占用形式，是企业一部分资产，为对这样的业务进行核算，我们专门设置了预付账款账户。材料67页例题4就告诉我们这样一个经济业务。企业以银行存款26400元向光华工厂预付购买材料的货款。这项经济业务发生，一方面使企业的资产-预付账款增加26400元，应该进入预付账款账户的借方，另一方面使企业的货币资产-银行存款减少26400元，编制以下会计分录：借：预付账款26400贷：银行存款26400供应单位根据合同规定，在以后的某一时间发出材料的时候，企业对材料进行验收入库，同时要对材料采购的全部价款进行结算，包括以前预付的部分料款和尚未结算的部分料款。材料68页例题6就告诉我们这样一个经济业务。企业收到光华工厂发运来的、预付货款的材料，并验收入库。该批材料的买价27700元，运杂费500元，增值税进项税额4709元。那么我们可以看到，材料的买价、材料的运杂费和增值税进项税额这三项合计数是32909元，这是企业实实在在应该支付的货币资金，但是企业在前面（就是例题4）已经预付了一部分26400元，尚欠6509元，在企业收到这批材料的时候，该对其结算清楚。那么这项经济业务就涉及到材料采购账户借方登记28200元，应交税金-应交增值税账户借方登记4709元，同时结清以前预付的料款。预付账款账户的贷方要登记26400元，并以银行存款支付尚未结算的料款6509元，就涉及到四个账户，而且是两借两贷，这就是我们前边讲过的复合会计分录。在特殊的情况下需要编制多借多贷的会计分录。这项经济业务编制以下会计分录：借：材料采购 28200 应交税金-应交增值税 4709贷：预付账款 26400银行存款6509材料采购账户的贷方登记的是入库材料的成本。购入的材料在材料采购账户结算出采购成本后，随着材料实物的验收入库应将其成本转入材料账户。68页例题7计算并结转已验收入库材料的实际采购成本124400元，这项经济业务发生一方面是库存材料增加了124400元，这是资产的增加，应进入材料账户的借方。另一方面使材料的采购过程中占用的资金减少了124400元，这是资产的减少，应进入材料账户的贷方，这项经济业务编制会计分录如下：借：材料124400元贷：材料采购124400元上面在有关材料采购业务的分录登记的账户结果看69页图4-11，材料采购账户期末有借方余额9300元，这是尚未运到企业的在途材料的实际成本。在这里需要说明的是材料69页补充说明所介绍的内容。在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算按实际成本计价，就可以不设置材料采购账户，购入材料并验收入库后按材料的实际成本直接借记材料账户贷记银行存款账户或者应付账款账户。如果月末有在途材料，也就是说已经付款，尚未运到企业、尚未验收入库的材料需要单独设置在途材料账户进行反映。同学们应该熟练的掌握这种情况下材料账户和在途材料账户的运用，考试的时候，同学们要特别注意审题，如果题目中规定某某企业的材料核算不设置材料采购账户，那同学们在进行材料采账业务核算的时候可以直接通过材料和在途材料账户进行核算。（三）材料采购成本的计算。材料采购成本包括材料的买价和采购费用。材料的买价是指企业在采购材料时，按照供应单位按发票价格支付的货款。采购费用是指企业在采购材料过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费，装卸费，保险费，包装费，仓储费，以及运输途中的合理损耗和入库前的整理挑选费等。在实际业务发生时还有一些其它的费用，按道理也应该属于材料的采购费用，例如：采购人员的旅差费，市内采购材料的运杂费，专设采购机构的经费等等。但是为了简化会计的核算，这些费用就不计入材料采购成本了，而是直接列作管理费用支出。材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支村的买价和采购费用，按照购入材料的品种，类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。计算的时候，各项费用凡是能够分清为采购哪种材料所支付的费用，就可以根据原始凭证直接进入该种材料的采购成本；凡是不能分清是为某一种材料的采购所支付的费用，就应该采用合理的分配标准，在各种材料之间进行分配，计入该种材料成本，分配标准可以按材料采购的重量比例分或者买价比例分都可以。按什么比例分，这个标准在会计核算中是经常遇到的，这就是一个分配权数问题，按什么比例分，我们就以什么作分母，去分担总费用额并取得一个分配率。请看材料第70页有一个例题，就是企业从大恒公司购入的甲、乙两种材料，材料买价可以直接计入甲、乙材料的采购成本，但是在采购过程中所支付的运杂费2600元，是为购入甲、乙两种材料共同支付的，所以需要按照一定的标准在两种材料之间进行分配。材料70页这道例题是按材料重量比例分，甲材料40吨，乙材料60吨，采购费用分配率就用，采购费用总额2600元除以甲乙两种材料重量合计100吨，每吨采购费用是26元，甲材料应分配的运杂费就用甲材料重量40吨乘以分配率=1040元，乙材料分配的运杂费就用乙材料的重量乘以分配率=1560元，根据这个分配结果我们可以看71页材料采购成本计算表，这是一个以表代账的整个计算的内容。甲材料一共是40吨，材料名称单位数量单价买价运杂费 （分配率：26）总成本单位成本甲吨4070028000104029040726乙吨6090054000156055560926合计-100-82000260084600- 根据这个分配结果我们可以编制会计分录。 借： 原材料甲材料29040，原材料乙材料55560元， 贷：材料采购84600。第四节 生产过程的核算工业企业的主要经济活动是生产符合社会需要的产品。产品的生产过程同时也是生产的耗费过程，企业要生产产品就发生各种生产耗费，包括生产资料中的劳动手段和劳动对象的耗费，以及劳动力等方面的耗费。企业在一定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费叫做生产费用。这些费用最终都要归集、分配到一定种类的产品上，形成各种产品的成本。我们将企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用的总和叫做这些产品的生产成本。因此，产品生产业务核算的主要内容就包括了在产品生产过程中费用的发生、归集和分配以及产品成本的形成。一、生产过程的核算账户设置为了反映和监督各种生产费用的发生、归集和分配，正确计算产品的生产成本，根据基本会计准则规定应该设置以下账户。1“生产成本”账户。这是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种费用，正确计算产品生产成本的账户。看教材第76页这个账户的借方就登记了为生产产品发生的各种费用，完工入库产品的生产成本从其贷方转出，这个账户如果有余额在借方表示未完工产品的生产成本。生产成本账户按照产品的品种设置明细账，进行明细分类核算，计算出某种产品的生产成本。2“制造费用”账户。制造费用账户是用来归集和分配生产车间为组织和管理车间生产活动发生的各项间接生产费用。包括车间一般人员的工资，以及按照这个工资额的14%计算提取的福利费，车间房屋建筑按月提取的折旧费，车间固定资产以及生产工具发生的修理费，车间办公活动支付的办公费、水电费以及机物料消耗等。账户的借方登记实际发生的各项制造费用额，通过借方的登记，也就是通过借方的归集，月末在车间所生产的各种产品之间进行分配，通过制造费用的贷方转入生产成本账户的借方，计入各种产品的生产成本。这个账户期末一般没有余额，这个账户应该按照不同的车间设置明细账，进行明细分类核算。3“应付职工薪酬”账户。一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。二、本科目应当按照“工资,奖金,津贴,补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、非货币性福利、其它与获得职工提供的服务相关的支出 等应付职工薪酬项目进行明细核算。三、应付职工薪酬的主要账务处理（一）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记应付职工薪酬，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）， 借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”科目。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。4“累计折旧”账户。这是这节学习的又一个难点，固定资产账户按原始价值反映增减变动和结存情况，固定资产因磨损而减少的价值本来可以通过固定资产账户贷方来处理，但是如果这样处理的话，固定资产账户借方期末余额就只能反映现有固定资产的折余价值，而不能提供固定资产原值的资料。固定资产原值这一资料是管理上非常需要的一个数据。因此在会计核算中就设置了累计折旧账户。累计折旧这个账户每月将提取的折旧额计在账户的贷方，表示固定资产价值的减少，同时计入费用账户的借方，其中生产车间提取的折旧额应该进入制造费用账户的借方，企业管理部门提取的折旧额就进入管理费用账户的借方，以累计折旧账户的贷方余额抵减固定资产账户的借方余额，就可以计算出固定资产的净值。所以累计折旧账户的贷方就专门登记每月提取的固定资产折旧。对于固定资产因为出售、报废等原因引起的价值减少，在注销固定资产原始价值的同时，应该在累计折旧的账户的借方同时注销其已提取的折旧额。累计折旧账户期末应为贷方余额，表示固定资产累计提取的折旧额，这个账户一般不要求在设置明细账户进行明细分类核算。如果需要查明某项固定资产已提折旧，可以根据固定资产卡片记录的资料来计算。5、管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备等。6、“库存商品”账户 它是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本。包括外购商品、自制产品商品等。工业企业的库存商品主要是指产成品。产成品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库可供销售的产品的实际成本，它的借方登记已经完工验收入库和各种产品的实际成本；贷方登记已经出售的各种产品的实际生产成本，月末，借方余额表示库存产成品的成本。为了具体反映库存产成品的结构和增减变动情况，应按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户。库存商品是指企业库存的各种外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品，以及存放在外库或存放在仓库的商品等。为进行库存商品的核算主要应设置“库存商品”科目，实行售价金额核算的商品流通企业还应设置“商品进销差价”科目。7“待摊费用”账户。待摊费用账户是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。那么这种费用根据它的定义，我们可以了解到它不是归属本期的费用，而是跨了几个计算期的费用。待摊费用账户就是根据权责发生制原则，为了划清各个会计期间的费用界限，正确计算各期成本、费用和企业损益而设置的账户。待摊费用账户的借方登记企业发生的各种待摊费用。我们经常遇到的如保险费，预付的报刊杂志费，预先支付的固定资产修理费，预付的房租等等。由于这些费用不仅由当月成本费用负担，而且也要由以后各个会计计算期的成本来负担，所以每月计算应有本期负担费用的时候就从这个账户的贷方转出，待摊费用账户期末一般有借方余额，表示已经支付尚未摊销的费用，待摊费用账户应该按照费用的种类设置明细账，进行明细分类核算。8“预提费用”账户。预提费用账户与待摊费用在支付期和归属期的问题上正好相反。预提费用是根据受益情况预先分期从成本费用中计提，根据合同或者有关规定，以后某个时间实际支付的费用。为了反映和监督预提费用的提取和支用情况应该设置预提费用账户。这也是根据权责发生制原则的要求，为了划清各个会计期间的费用界限而设置的。预提费用账户的贷方登记预先按一定标准提取、应由本期负担的各项费用，比如说预提修理费，预提借款利息等等。这个账户的借方登记实际支付的费用数额，预提费用账户期末如果有余额在贷方就表示已经预提但尚未支付的费用额。如果余额在借方就表示实际支出数大于预提数，这种费用实际上是一种待摊费用。预提费用账户应该按照费用的种类设置明细账，进行明细分类核算。二、要素费用的的核算（一）：材料费用的核算，见材料76页例题1。本月生产车间领用材料其及用途如表4-2所示：（二），工资费用和福利费用的核算，见教材77页例题。结算本月应付职工工资28650元，其中生产工人工资24200元，车间管理人员工资4450元。这项经济业务所涉及到的工人工资应该直接进入产品的生产成本，计入生产成本的借方，车间管理人员工资应该先在制造费用中归集，计入制造费用账户的借方，应付工资进入应付工资账户的贷方，编制会计分录见77页借：生产成本24200 制造费用4450贷：应付职工薪酬28650（三）固定资产折旧费用的核算 举例见教材P7820年12月31日，康华公司计提本月份车间使用厂房、机器设备等固定资产折旧费12500元。借：制造费用 12500 贷：累计折旧 12500 （四）其他费用的核算如：办公用品和差旅费用的报销 举例见P78-79三待摊费用和预提费用的核算。1、待摊费用的核算本月生产车间租入机器设备一台，租期三个月。以银行存款预付三个月的租金共600元，其中应由本月负担的为200元，根据权责发生制原则，以银行存款一次性支付了三个月的租金。应由三个月共同分担，本月份负担为200元，这项经济业务实际上包括了两项经济业务，第一项经济业务就是预付租金的业务，以银行存款预付固定资产租金，一方面涉及到待摊费用增加600元，另一方面使银行存款减少600元。会计分录：借：待摊费用600贷：银行存款600第二项经济业务就是马上摊销应由本月成本负担的租金200元，这项经济业务发生一方面使制造费用增加200元，另一方面使待摊费用减少200元，所编制的会计分录：借：制造费用200，贷：待摊费用2002预提费用的核算。预提应由本月负担的车间用固定资产的修理费567元。根据权责发生制原则的要求，如果某项费用在预计未来的时间一次性支付额较大，那么就可以根据受益原则按月预先提取，这样实际支付费用的时候就不会使支付费用的那个月的费用和成本忽高利润忽低。固定资产修理就属于这一类型的业务。这项经济业务发生一方面使制造费用增加567元记借方。另一方面使应付未付的费用增加567元，记入预提费用的贷方，编制会计分录见。借：制造费用567贷：预提费用567生产成本这个账户的结构同学们在学习过程中应该非常清楚。生产成本账户期初借方余额+本期借方发生额-期末借方余额也等于贷方发生额，就是完工产品成本。四、制造费用账户。见教材P79-80制造费用这个账户，同学们看它的借方登记的第一个项目是本月份提的折旧12500元，第二个经济业务是支付车间固定资产修理费3000元，第三个经济业务是预提车间租入固定资产租金1200元;第四项经济业务是支付车间水电费1800，制造费用本月借方发生额合计是 元，月份将这个数字从制造费用账户的贷方转入生产成本的借方，制造费用账户期末没有余额。产品生产成本的计算。成本计算是会计核算的主要内容之一。进行产品生产成本计算就是将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照所生产产品的品种进行分配和归集以便计算出各种产品的总成本和单位成本。学习这个问题同学们主要从两个方面把握:第一,产品生产成本计算的一般程序。学习这个问题同学们首先应该弄清楚成本项目的概念。成本项目就是指计入产品生产成本的生产费用按其经济用途的分类分为三个成本项目:一,直接材料费。是指直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费。二,直接人工费。是指直接参加产品生产的工人的工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。三,制造费用。是指车间为组织管理生产所发生的费用，五、产品生产成本计算的一般程序一，确定成本计算对象，所谓成本计算对象就是指生产费用归属的对象,也就是说计算什么的成本。同学们学习基础会计学主要是掌握以产品品种作为成本计算对象，那么也就是说要求按产品的品种设置产品成本明细账。二，确定成本项目。三，确定成本计算期四、按成本项目分配和归集生产费用五、计算产品生产成本。第二，产品生产成本计算的方法。在以产品品种为成本计算对象的企业或车间，如果只生产一种产品，计算产品成本时，只需为这一种产品开设一本明细账。账内按照成本项目设立专栏或专行，在这种情况下发生的生产费用就都属于这一种产品的直接费用，可以根据费用的原始凭证直接进入这种产品的成本明细账，就不存在着再按照一定的比例分摊各项费用的问题，如果这个企业或者这个车间生产的产品不止一种，而是两种以上，那么我们就需要按照各种产品开设成本明细账，所发生的费用中凡是能够区分是由哪一种产品生产活动所负担的就可以根据原始凭证直接计入这种产品的生产成本明细账，如果不能分清是哪一种产品成本所负担的费用。就需要采用科学的方法按照一定的比例，在各种产品成本中进行分配，再计入各种产品生产成本明细账。这种由多种产品共同负担的费用在会计上可以叫做间接费用。间接费用的分配方法有很多种。例如，几种产品共同负担的生产工人计时工资和制造费用可以按照产品耗用的生产工时比例进行分配。看教材82-84页例题。如果月末某种产品全部完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额（这种产品完工产品成本）除以这种产品的产量就可以得到这种产品的单位成本。如果月末某种产品全部未完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是这种产品的在产品的总成本。如果月末某种产品一部分完工，一部分没有完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后再计算出完工产品的总成本和单位成本。生产费用如何在完工产品和在产品之间分配，这里是成本会计需要交待的问题，在这里就不再详述。以上例题所登记的产品成本明细账见83-84页表5-6和5-7。表5-6是A产品成本明细账。同学们看表5-6，这种账页格式在会计上叫做借方多栏式明细账。这种明细账格式适用于成本费用账户，它的借方按照费用项目或者成本项目设置多栏，以便于按照费用的经济用途归集费用。这种明细账般不设贷方栏目，平时生产栏目中发生各项费用的时候，用蓝数字登记借方多栏的有关栏目，月末计算并结转完工产品成本时，用红数字在借方多栏的有关栏目中进行有关结转，将完工产品成本转出，并计算出完工产品的单位成本。表5-6A产品，产品成本明细账就是这种情况的登记。表5-7B产品，产品成本明细账，是完全都没有完工的产品成本的登记。第五节 销售过程的核算一、收入的核算：（一）收入及其构成：企业会计准则基本准则规定：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减少，且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认。产品销售过程是产品价值的实现过程，在这一过程中，一方面企业要将产成品及时地销售给购买单位；另一方面要根据销售价格和销售合同向购买单位收取货款。这时，企业的经营资金就从成品资金形态转化为货币资金形态，完成了资金的一次循环。产品销售过程中，会计的核算主要包括：确认产品销售收入的核算与购买单位办理款项结算的核算。结转销售成本，支付销售费用，计算和交纳产品销售税金以及最后确定产品销售损益的核算等等。一、产品销售收入的核算。首先是确认产品销售收入。产品销售收入的确认是一个很重要的问题，这关系到企业为国家交纳税收的时间和金额，按照权责发生制的要求，产品销售收入的确认销售收入的确认（四个条件）： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益很可能流入企业； 相关的收入和成本能够可靠地计量。1在销售产品的同时确认销售收入，这是最一般的确认销售收入的标准，就是当企业已经发运产品或者提供劳务同时收讫价款，或者取得所得价款的凭证的时候，就确认产品销售收入的实现。2在销售前确认销售收入。3在销售后确认销售收入。对后两种情况同学们在以后的课程中会详细学到。企业的销售收入主要包括：主营业务收入、其它业务收入（二）账户的设置。为了反映和监督企业销售产品和提供劳务所发生的收入，以及因销售产品而与购买单位之间发生的货款结算业务，应该设置下面几个账户。1“主营业务收入”账户。这是一个损益类账户。是用来反映和监督企业销售产品和提供劳务所发生的收入的账户。这个账户的货方用来登记企业销售产品所取得的收入，借方登记发生销售退回和销售折让时应冲减本期的产品销售收入，以及月末将本期所发生的销售收入转入本年利润账户贷方的全部金额。期末结转后这个账户没有余额，产品销售收入账户应该按照产品品种或者劳务的类别开设明细账，进行明细分类核算。收入的核算收入业务的核算以及所引起的账户对应关系，看教材84页我们可以看到企业产品销售收入的取得有这几种情况。第一种就是产品售出款项收回，见教材93页例题1。康华公司向北方公司销售A产品价款共计20000元，应该向购买单位收取的增值税销项税额3400元，以上款项已通过银行转账收讫。这项经济业务发生很明显的使企业存款增加了23400元，那么对应的项目是什么呢？一项就是企业取得的销售收入，也就是销售产品的收到的价款20000元，另一项就是应交增值税的销项税3400元。以上二个款项产品销售收入的增加记入产品销售收入账户的贷方，应交税金-应交增值税（销项税额）的增加记入应交税金账户的贷方，所编会计分录93页：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000 应交税费-应交增值税3400第二种情况，产品已经销出，但是