民营企业内部控制体系存在的问题及对策-浅谈中小企业内部控制体系的-.doc

民营企业内部控制体系存在的问题及对策韦 谦（桂林市商业银行） 摘要一个健全的内部控制体系是民营企业不断发展和保持竞争力的需求，也是企业面对市场风险与挑战的需要。本文以民营企业内部控制体系存在的问题及对策为主题，提出具体建议与措施，促进民营企业建立现代企业制度，实现其可持续发展。关键词：民营企业；内部控制 民营企业在我国迅猛发展，在经济发展过程中正发挥着越来越重要的作用，然而从当前实际看，因为体制的、传统的等各方面的原因，也暴露出自身一些先天的不足，主要表现就是企业家的管理能力不强、企业治理模式不完善、企业内部管理制度欠缺等。这其中非常突出的就是许多民营企业的内部控制体系存在问题，进而影响了民营企业的经济效益，阻碍了民营企业的发展。 一、必须建立建全民营企业内部控制体系民营企业在创业之初，内部控制大多不被重视。随着企业的不断发展壮大，在这种情况下完全依靠个人的能力和家族成员来管理的难度在不断增大，所需处理的事务远远超出管理者本人或家庭成员所拥有的经验和知识准备，随着管理层次和经营业务的日趋多元化、复杂化，经营地点日趋分散化，民营企业的所有者一方面已经不能像过去那样直接对经营情况进行经常性监督检查，伴随着企业团队中忠诚程度的递减，信息扭曲程度的不断提高，欺诈交易不断发生：另一方面由于管理中对外聘职业经理人的纳用，如果工作上造成损失，很可能难以补救。在此情况下，民营企业必须建立建全内部控制体系。二、民营企业内部控制体系存在的问题(一)人员的素质不高，风险意识淡薄民营企业内部控制人员的素质难以与大企业相比，人员存在兼职现象。大部分民营企业都与家族管理有关，因企业规模的迅猛扩张，为了强化内部管理开始设立内部控制机制，但对于人员的聘任和培训做得不够，有的来自原来的财务部门，只懂基本的财务会计知识，而有的是家族的成员，连基本的财务会计知识都不清楚，更谈不上专业理论知识。同时民营企业人员的风险意识问题淡薄、对风险评估不够，普遍存在着对内部控制熟悉不到位的现象，忽视会计的命脉功能，脱离会计控制。治理人员素质不高，对内部控制的意识偏差，会导致内部制度局部形同虚设，造成企业治理整体混乱。民营企业缺乏的这种风险意识和机制，不管是什么风险，都应该加强风险意识，提高人员素质，建立起可以识别、分析和治理风险的机制，避免盲目扩张等行为。 （二）企业自身的内部控制环境问题 任何一个企业的内部控制必然受到法人治理结构、治理理念、组织制衡等多种因素的影响。控制环境是企业内部控制系统的核心，它决定着其他要素能否发挥和怎样发挥作用，影响着控制目标的实现。民营企业的控制环境很不完善，突出表现在以下几个方面：1.对内部会计控制的重要性熟悉不够，无章可循或有章不循的现象较为严重。目前，仍有不少单位内部会计控制基础薄弱，相当一部分单位的领导对建立内部会计控制制度不够重视，对内部会计控制建设持冷漠态度。有的并未建立健全内部会计控制制度，有的内部会计控制制度残缺不全，甚至有的单位负责人超越内部会计控制行使职权，不支持会计工作，使内部会计控制执行起来大打折扣，失去了应有的刚性和严厉性。2.没有规范的法人治理结构，我国民营企业内部人控制严重，股东会、监事会作用有限，甚至形同虚设，严重影响了互相监督、互相制约的体制，规范的法人治理结构是一个权利分配、制衡和约束的整体，可以为民营企业内部控制的有效实施提供制度保证。3.内部控制制度不健全，会计控制制度不完善，不能适应市场经济发展的要求，一方面内部控制跟不上形势发展的步调，制度建设滞后；另一方面企业所有权与经营权的高度统一，制约了会计控制制度的有效发挥。（三）内部监督机制问题 内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分，虽然大多数民营企业根据工作的需要开展了内部审计工作，但从整体上看，还存在许多问题，主要表现在以下几个方面：1.民营企业内部审计机构的设立及工作不到位。内部审计全被一味的理解为差错纠偏、堵塞漏洞，把被审计的对象看成是自己的“敌人”，很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题。另外有些民营企业，根本不设立内部审计机构，认为企业是自己的，财产是自己的，设立内部审计机构就是与自己作对。还有一些民营企业虽然设立了内部审计机构，但是在实际工作中，审计机构和审计人员由于经常被民营企业负责人随意撤并和更换，实际上使审计工作处于瘫痪状态。2.民营企业内部审计领导体制不合理，审计工作缺乏主动性。内部审计机构必须独立设立并受到企业主要负责人的领导。但是现在民营企业内部审计领导体制五花八门，有的直属厂长经理，有的直属总会计师，也有的与财务部门合二为一，受财务负责人的领导，这种内部审计领导体制很难开展内部审计工作，部分内部审计工作往往需要上级部署，自己很少主动开展工作，所以直接影响了企业内部审计工作的正常开展。3.民营企业内部审计人员素质不高，审计手段落后。我国民营企业大都采用家庭管理模式，审计工作作为核心部门更要有业主亲属主抓。这种管理模式严重制约了审计队伍的人才开发培养和更广泛的择优选聘，造成人员素质差，结构比较单一，缺乏专业技术、工程技术、物资管理等方面的专业人才。4.民营企业家族式管理模式对内部审计工作开展的制约。内部审计部门的人员也由家族成员构成，素质不高，在审查时往往顾虑血缘关系，不能正确反映甚或背离企业目标，时有损害所有者利益的行为。因此，家族式管理在一定程度上制约了民营企业内部审计工作的顺利进行。 以上问题导致内部监督体系残缺不全、有关内容不够合理或流于形式，不能正确评价财务会计信息及各级治理部门的绩效。严重影响了内部控制的有效性和执行力，损害了企业的利益。 （四）信息失真现象普遍存在 民营企业信息系统存在的最严重问题是会计处理缺乏一贯性与完整性，信息失真现象的普遍存在。而信息系统的好坏会影响到内部控制的有效性。民营企业股权不明晰，所有权过于集中或内部人控制，缺乏有效的制衡关系；忽视制度化管理，没有足够的激励机制；缺乏对中小股东利益的保护机制。由此导致民营企业的内部控制也很薄弱，会计和财务体系不完善，会计人员分工不明确，内部控制经常处于失控状态，缺乏有效的监督机制，大部分民营企业的会计报表未接受社会审计监督，财务报表质量很差。在其经营活动中存在许多不规范的经营行为和经营管理，造成了大量的虚假会计信息。有的企业为达到某种目的，甚至可以根据不同用途编制不同的报表内容。同时民营企业存在规模小、业务少、交易额小，财务基础薄弱等特点，不易引起各检查机关的足够重视，于是有些企业领导就利用这一点，指使会计做假账、虚数，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账等。 三、加强民营企业内部控制体系建设的方法 由于民营企业在内部控制方面存在着上述问题，严重地影响了企业的经营和发展，很多民营企业因此导致破产。因此，民营企业应当根据自己的特点和经营管理的需要建立健全民营企业内部控制的建设，并做出系统性的规划，循序渐进。为此需要重点加强以下几个方面的工作： （一）切实提高单位负责人对建立和完善内部会计控制制度重要性的认识，建立良好的适应民营企业内部控制建设的控制环境 随着经济改革的深化，单位负责人支配的权利与承担的责任比以前都有显著增加，在设立内部会计控制时，单位负责人的认识和态度至关重要。只有单位负责人不断提高自己执行财经法纪的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，理顺会计工作关系，才能保证民营企业单位内部会计控制的合理设置和有效执行。所以尽快提高单位负责人对内部会计控制的认识，取得单位负责人对内部会计控制的理解和支持，对建立和完善内部会计控制制度显得十分重要。 企业法人治理结构是企业治理体制的核心，民营企业要从所有者立场出发，把企业最高治理者行使权利的过程纳入内部控制的监控范围，作为内部控制的重点，要明确股东会、董事会、监事会、经理层的职责，创立良好的组织结构和权责分派体系，建立股东会、董事会、监事会与经理层相互监督、相互制约的机制，规范决策的程序，使其职权在授权范围内不受外界干预，每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查，并提升治理者的治理理念。 （二）内部会计控制制度执行人员离不开高素质的人才，必须注重选用和培养 加强内部会计控制人员的配备及业务培训也是内部会计控制的要求。 内部会计控制的作用主要体现在其执行上。一项制度制定的再完善、再合理，假如没有负责的、称职的人来执行，其作用将大打折扣，甚至没有作用或起反作用。所以，要最大限度地发挥内部会计控制的作用，发现并制止各种不合理、不合规定情况的出现与存在。民营企业的治理人员和财务人员应该对企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响应有明确的熟悉，应走出误区、更新观念、强化治理，要建立一个治理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境和一个有效的治理系统。我们必须重视对内部会计控制制度执行人员的选用、培训和考核，随着内控工作领域向管理经营等各方面的拓展，在人员的构成上也应是多元化的，不仅要懂财务，而且要配备精通企业各相关业务、有丰富经验的人员。同时加快业务更新与培训，以适应市场规则和不断变化的法律、法规的要求，提高内控工作的质量和效率及内部会计控制制度执行人员的素质。同时民营企业产品单一，资金不雄厚，反抗风险的能力较差，企业治理者风险意识普遍淡薄，生产经营的许多方面都会受到来自企业内外多因素的影响，具有较大的不确定性，因此强化风险意识，通过风险预警、风险识别、风险评估等措施，对财务风险和经营风险进行防范和控制显得尤为重要。 （三）加强内部监督，建立完善的内部审计机制加强企业内部监督，必须重视内部审计。内部审计是内部控制的一个组成部分，同时又是内部控制的一种非凡形式，它通过对内部控制的检查与评价来协助治理者完成治理目标。民营企业的内部监督可以通过日常的、持续的监督活动来完成，也可以通过个别的、单独的评估来实现。企业应该设立完善的内部审计监督体系，并由专门机构或指定人员从事审计工作，赋予内部审计机构和审计人员充分的权利，对具体负责内部控制执行情况的监督检查，对各级治理层的财务活动和治理活动进行评价，从而保证企业内部控制制度更加完善和严密。 （四）加强对内部控制关键点的控制 民营企业应加强对关键点的控制，在实施企业内部控制时，通过关键点的控制起到牵一发而动全身的作用。可以重点关注以下几个关键点：一是企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格的控制，进行全程监控，防止资金体外循环；二是对企业的各项成本费用的支出，实施严格的监管，防止出现舞弊行为；三是对企业各经营环节、经济活动的权力实施有效监控，要做到权责明确，进行相关的监督人员检查和审核，以防止权力滥用。 （五）建立完善的会计信息系统，提高信息质量一个健全的信息系统应该能够提供适当、及时、正确且真实的信息，这些信息质量会直接影响到企业内部控制的效果和效率，良好的信息和沟通系统可以强化企业内部控制，真实反映企业的财务状况和经营成果。完善民营企业的信息系统应当包括财务信息系统和治理信息系统。财务信息系统主要是提供有关企业财务方面的信息，而治理信息系统则是提供很多非财务方面的信息。通过建立和完善这两个信息系统，民营企业可以强化会计控制，规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息的质量，及时发现并纠正错谋与舞弊行为，确保国家有关法律和企业内部规章制度的贯彻执行。（六）强化电算化内部控制制度 随着电子商务快速发展，会计电算化的迅速普及，电子核算制度已成为会计内控体系中必要的组成部分。它既便于实现实时结算和实时核算，又轻易被犯罪分子利用高科技手段，窃取钱财。因此，随时加强监督与控制，已成为当务之急，有必要建立严密的信息治理系统，加强程序操作控制，加强人员职能控制和系统安全控制。 （七）正确处理内部控制效果和控制成本之间的关系 民营企业要在实践中逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理结构比例，同时借助于企业“外控”力量和效应，既取得良好的内控效果，又能尽可能地节约内控成本。企业内部控制效果与成本应该是正相关的，但也并非绝对，如业务程序控制要求每项经济业务事项和会计事项从发生到终结都要按照事先规定的授权执行记录复核等互相牵制的程序进行办理，非凡是执行、记录、复核不得由一人包办等。只有正确处理好内部控制效果与控制成本之间的关系，才能更好地完善民营企业的内部控制体系。总之，随着民营企业的迅速发展和壮大，加强企业内部控制，建立健全内部控制体