以作业成本为基础的物流成本管理模式探析.doc

摘要:物流管理引入作业成本法是企业物流成本管理的必由之路。结合作业成本法的特点和物流成本管理的内容, 论文的标准格式提出应建立以作业成本为基础的物流成本管理的综合体系,包括以作业成本为基础的物流成本核算体系和以作业成本为基础的控制体系。关键词:作业成本法 物流 成本管理On Logistics Cost Management Model Based on Activity-Based CostAbstract:Activity-based cost method is essential to logistics cost measurement and management. /logistics/Based on characteristics of activity-based cost and items of logistics cost management, the following problems are examined in this article: logistics cost management based onactivity-based cost is a synthetically system, including logistics cost calculation and control on logistics based on activity-based cost.Key words:activity-based costing; logistics;cost management物流成本管理即是对物流相关费用进行的计划、控制和协调。由于物流成本管理包括的内容极广,现代成本管理实务和管理理论的发展使传统成本管理弊端日益凸现,迫切需要寻求新的物流成本管理方法,以改变落后的现状,建立以作业成本为基础的物流成本管理正是在这一情况下提出的。作业成本法源于一种新的企业观,就是把企业看做最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体1。以作业成本为基础的物流成本管理应是一个综合体系,包括以作业成本为基础的物流成本核算和物流成本控制体系。物流成本核算是基础,只有精确计量物流过程中的成本,才会使接下来的控制有量可依。成本控制是目的,物流成本计算过程不能改变所耗费用本身,只有通过对物流成本进行分析,消除不增值作业,建立有效的成本控制系统才能有效地降低成本2。1以作业成本为基础的物流成本核算以作业成本为基础的物流成本核算即形成物流作业成本核算法,它是以作业成本计算为指导,将物流间接成本和辅助资源更准确地分配到物流作业、运作过程、产品、服务及顾客中去。过去,作业成本法在核算成本方面,主要注重于选择简单的案例,根据作业成本法的原理进行作业成本计算,需要经过分析和确定资源、分析和确定作业、确定资源动因,建立作业成本库、确定作业动因,分配成本至成本对象等过程,其示意图见图1。本文根据前人的一些研究成果,结合物流成本的特点和矩阵原理,旨在提出作业成本法的物流成本核算模型,以简化作业成本核算的原始数据的归集工作,减少运算的工作量。1.1以作业成本为基础的物流成本基本原理核算模型I根据作业成本法基本原理,产品(或服务,以下同)消耗作业,作业消耗资源,可得:单位物流产品成本=作业数量单位作业成本=作业数量资源动因数量资源动因成本分配率。根据这一思路,可得出作业成本法基本原理核算模型3。设公司提供m种物流产品,整个过程有n种作业,S种资源。列向量C=(C1,C2,Cm)T表示物流产品总成本;Aij表示i物流产品消耗j作业的数量(i=1m,j=1n);Rjk表示j作业消耗k资源的数量(j=1n,k=1S);pk=(p1,p2,ps)T表示单位资源的费用(以下含义相同)。物流产品总成本的数学公式及矩阵模型为:1.2以作业成本为基础的物流成本基本原理核算模型根据作业成本法基本原理,单位物流产品成本也可表示为:单位物流产品=物流产品消耗作业成本的比例该作业的资源费用。根据这一思路,可得出作业成本法基本原理核算模型。接着核算模型的例子,核算模型是根据一项作业消耗资源的数量,再通过不同物流产品消耗作业的比例来确定该物流产品的成本,其总成本的数学的公式及矩阵形式为:式中,Bij表示i物流产品消耗j作业数占总作业数的比例(i=1m,j=1n);Ej表示j作业消耗的资源费用(j=1n)。单位物流产品的成本为:1.3以作业成本为基础的物流成本性态核算模型在作业成本法中,成本按照成本习性,可分为直接变动成本、间接作业成本和固定成本三类。直接变动成本随业务量变动而成比例变动,间接作业成本随着作业量变动而成比例变动,固定成本是指在相关范围内,不随数量基础和作业基础的成本动因而变化的成本。根据成本性态,很容易得出通用的成本性态核算模型及其矩阵表示表示形式:式中:C表示物流产品(服务)总成本;bi表示物流产品(服务)直接变动成本(短期变动成本);xi表示物流产品(服务)数量;Bij表求i物流产品(服务)消耗j作业数占j作业总量的比例(i=1m,j=1n);Ej表示j作业消耗的资源费用。则单位物流产品(服务)成本为:2以作业成本为基础的物流成本控制以作业成本为基础的物流成本控制即形成物流作业成本控制,它是物流作业成本管理的重要组成部分,其基本原理是通过作业分析,挖掘成本动因,改变作业实施的方式,不断提高企业作业的效率和质量水平。物流作业成本控制的主要方法是利用作业成本计算提供的信息,进行物流作业成本预算、成本差异分析和绩效评价,进而消除无效作业,改进作业链,提高作业质量4。一个完整的物流成本控制体系包括进行作业成本预算、计算实际作业成本、成本差异分析和成本控制绩效评价四个阶段,其中计算作业成本在成本核算模型中讨论过,下面就其他三个阶段进行说明。1)基于作业成本的物流成本预算。基于作业成本的物流成本预算主要采用物流作业弹性成本预算,即假设物流成本与作业量之间为线性关系,如果C表示总成本,F表示固定成本,V表示作业变动成本,R表示物流成本动因数量,Vi表示物流成本动因单位成本,则物流作业成本与作业的相互关系可用线性回归模型来表示:C=F+V=F+Vir,然后再采用多水平法或公式法来进行行预算。2)基于作业成本的物流成本差异分析。在作业基础物流成本控制框架下的差异分析将作业成本分为增值成本与非增值成本两部分,区分价格影响和用量差异,并报告已使用和未使用作业能力的成本,其重点是物流增值作业成本差异分析。增值作业成本差异=增值作业量差+增值作业价差=(实际作业量-标准作业量)标准作业价格+(实际作业价格-标准作业价格)实际作业量非增值作业成本差异=非增值作业实际成本由于此方法可计算不同成本动因量水平下的成本,使得计算过渡时期(不断降低非增值成本)作业标准的预计成本成为可能。论文的标准格式差异计算与分析是作业基础成本控制最重要的环节,只有通过差异分析,查明具体原因,揭示成本降低的潜力,才能为实现成本控制开辟道路,并显著改善业绩预算报告。然后,通过作业分析,确认并消除不增值作业,提高增值作业的效率,消除资源浪费,降低成本。3)物流作业成本控制绩效评价。物流作业成本控制绩效评价以通过分析增值和非增值物流作业报告和物流作业成本趋势报告等方法进行。物流作业成本控制绩效评价的指标可以是财务性的指标,也可以是非财务性的指标。财务性指标有单位成本物流成本率、物流作业成本率和单位销售额物流成本率等;非财务性指标主要涉及效率、质量和时间三个方面。物流作业成本控制主要财务指标围绕着时间、效率、质量三个方面制定,主要有作业投入产出比(投入/产出)、重复作业百分比(重复作业时间/作业完成总时间)和作业损失率(作业损失之和/报告期作业收入之和)等指标。总之,将作业成本引入物流管理,建立以作业成本为基础的物流成本管理体系是现代物流成本管理的必由之路。参考文献1余绪缨.管