集团型财务集中与集权.docx

集团型企业财务集中与集权管理研究作者： 文章来源：中立诚会计师事务所 更新时间：2007/11/24 21:39:26企业对财务活动进行集中和集权管理，要考虑企业自身实际情况，进行全面、细致地规划，稳步推进，而千万不能急于求成。 如何加强集团型企业财务内部控制，减少财务风险，提高运营效率，保持企业长久、稳定、健康发展，是企业财务管理的重要课题。集团型企业由于成员单位多、涉足经营领域多、分布区域广、了解信息有限，常常难以控制。集团型企业的内部控制主要体现在对成员企业有效的财务控制上。财务控制的方式主要是适度的集中和集权。问题是集中什么？如何做到适度？也就是要正确处理好集中与分散、集权与分权的关系。笔者经过认真地研究和总结，在此想就集团型企业财务集中与集权管理提出自己的一些思考，供同行参考。 一、财务集中的对象 企业财务活动很多，并不是什么都要集中，要根据企业管理的需要和可能而定。一般来讲，目前企业需要集中的财务活动主要有三项： （一）资金 企业财务活动中，资金集中是最重要的，因为通过集中和控制资金，可以直接控制成员企业的经济活动。其好处还包括：1.可以监控并减少企业现金流的波动性；2.可以形成资金池，集中财力办大事；3.可以增加银行信用，应付经济紧缩或不时之需；4.可以有效调动内部和调剂内部单位资金余缺，减少借款或其他形式负债的费用支出；5.可以建立有效的内部资金管理秩序，提高资金管理水平。 现代计算机网络和通讯技术的发展为资金的集中提供了有利的条件。但对于作业分散型企业来说，有时基础作业单位需在不同的银行（如中国银行、建设银行、工商银行、农业银行等）开户，集中起来就更困难一些，需要借助资金集中的平台才能实现。 （二）利润 利润的集中实际上是为了集权。不仅将成员企业形成积累的资金集中上来，而且把积累的资本使用权也收上来。如果没有利润的集中，资金的集中只是部分的而不是完整的。利润集中的出发点是让成员单位只有赚钱的权利而没有支配赚来的钱的权利。企业集中财力，确保集团战略的实施；同时避免成员企业各自为政，因考虑小集团的利益而损害大集团的整体利益。利润集中实现起来比较方便，只需要将每一年成员企业利润分配后可支配的利润以资金形式上缴就可以了。 （三）会计核算 会计核算集中的目的是消除会计信息在各个流转环节的水分，确保会计信息的真实性。换句话说，就是为了避免基层单位会计做假，提高会计信息的可控性。在企业财务活动中，会计核算的集中是最基础的集中。会计核算集中的好处还包括：1.可以适时监控各单位的会计信息，及早发现问题，解决问题；2.可以做到信息在授权范围内共享；3.减少信息流转环节，有利于组织扁平化管理；4.减少信息操作环节，有利于信息真实；5.适时调用数据，为决策提供支持。现代网络信息技术的发展为会计核算集中的实现提供了条件。 二、财务适度集中与集权的几点思路 集中与分散、集权与分权是两对矛盾。针对不同的企业、不同的集中事项，正确处理这些矛盾是非常重要的，否则，往往适得其反，不仅不能提高运营效率，而且会阻碍企业的发展。集中除了考虑纯粹意义上经济效益的因素以外，在很大程度上是为了集权的考虑，否则就谈不上控制。因此，可以说集中是为了集权，集权是为了使集中更有效。关键是如何做到适度。（一）资金的集中与集权 1.有条件集中的一定要集权。资金的集中原本是为了提高资金使用效率，并非为了监控资金的使用。但由于通过资金的控制可以直接控制成员企业的经济活动，所以，资金既然集中，就要集权，这是加强企业财务控制最有效的方法，也是最原始的方法。资金集权，集的是业务收入资金的控制权，而不是日常资金的使用权，这个概念一定要明确。资金是一个“晴雨表”，通过资金控制，在一定程度上可以控制企业的成本费用。资金控制要掌握两个原则：一是保障原则。不但不影响被集中单位的资金使用的及时性，而且当被集中单位出现资金运转困难时能够及时予以解决；二是监控原则，成员企业花钱要在集团的控制范围内，这个范围包括花钱的数额和用途。 2.无条件集中的也要集权。也就是说，资金的集权是绝对的。一些企业因经营环境或其他原因造成成员企业异地多家银行开户，有的基层单位网络不畅，资金难以真正集中；有时将资金集中起来以后难以及时划拨，影响被集中企业资金使用。实在不能做到集中也没有太大关系，只是影响资金使用效率，丧失资金集中的好处。但一定要做到资金的集权管理。要将业务收入资金的控制权收回，也就是动用业务收入资金必须经过申请和授权审批，或授予一定的额度，在额度内使用。这样，将业务收入资金的控制权和日常资金的使用权分离，各司其职，既控制了资金，又不影响资金的使用。 （二）利润的集中与集权 1.利润的集中，仅仅指对形成利润的资金进行集中。利润的集权，集的是可支配利润的使用权。利润是指资本经过生产和销售环节后的增殖部分，准确地说，对集中而言是增殖中可支配的部分。 2.如果成员企业具备自行投资的职能，包括固定资产投资和股权投资，同时，职工的福利设施也是自主完成，则可支配利润的使用权应主要在成员企业，实现利润的资金可以集中管理，但相应投资部分的使用权则应留给成员企业。如果不是这样，投资权和福利设施自建权均在集团，则利润就应该集中，这种集中是实实在在的集中，账务上转，资金上缴。对利润的使用进行集权管理。 （三）会计核算的集中与集权 1.会计核算的集中是对会计凭证或入账的数据进行集中，实现数据共享，便于调阅和查询。将所有成员企业的日常会计数据储存在集中的数据库服务器上。会计核算能否实现集中，关键在于会计核算软件对于网络集中的支持和可实现程度以及企业为会计核算集中所作的努力。 2.会计核算的集权，集的是会计核算业务的处理权。这些业务包括：会计凭证的填制、会计凭证的审核入账、会计报表的编制、会计数据的查询与分析等。这些业务处理权哪些需要集中，集中到哪一级，是会计核算集中需要首先解决的问题。一般而言，同一地区的单位，所有会计业务处理权都可以集中；异地单位，除会计凭证的填制以外，其他业务处理权也都可以集中。需要时，会计凭证也是可以集中的。集中的级次，一般集中在最基层会计报表单位的上一级就可以了。当然也可以集中在更高级，这要根据需要而定。 企业对财务活动进行集中和集权管理，要考虑企业自身实际情况，进行全面、细致地规划，稳步推进，而千万不能急于求成。 作者:梅家周 来源:中国总会计师2007年第1期近年来，国资委为提升国有大型企业财务风险控制能力，强化资金监管，一直在大力推行资金集中管理。国务院国资委主任李荣融对2009年中央国资作出的评价中指出，目前已有80多家大型国资企业通过财务公司、资金结算中心等平台开展了不同程度的资金集中管理，其中多数企业资金集中度超过70%。国家电网、中国华能、航天科技(14.46,-0.16,-1.09%)等企业资金归集率达到或超过90%。 资金集中管理的收益资金集中管控作为资金管理的一个有效的模式，在全球范围内被普遍接受，根据德勤对数家跨国公司近年的研究，资金管控至少可以在下述几个方面为企业带来价值。第一，资金集中管理有助于提高企业业绩。著名500强跨国电子集团(“甲公司”)通过其金融服务公司(简称FS)统一管理集团资金；FS为甲公司所有成员企业提供流动性管理、现金流集中、优化资产负债结构、管理资金风险等全方位金融咨询和财务方面的支持。中国资金管理网引用甲公司内部估计，FS为集团贡献了大量资产和稳定的高盈利，在2008年FS运作的资产达到113.3亿欧元，占甲公司集团总资产的12%；税前收益为2.9亿欧元，占甲公司集团全部税前收益的10%；净资产收益率达到31.4%。可见，资金集中管理可以提高企业的经营效率和业绩。第二，资金集中管理有助于降低企业成本。某中国四大能源公司之一(“乙公司”)另一角度展现资金管理的收益。根据公开报告信息，乙公司集团在1998年全年销售收入2500多亿人民币，利息支出为157亿元。通过实施资金集中管理，乙公司集团在2007销售收入超过了1万亿，利息支出仅为46亿元。尽管还可能存在其它因素导致利息支出的下降，但资金集中管理降低利息支出的趋势是显而易见的。另外，乙公司集团2002年对票据集中实行了全额管理，将票据资金集中纳入了总部，仅2007年就节省资金1207万。资金集中管理直接降低了企业资金的成本。第三，资金集中管理有助于更好的风险管控。资金集中管控在风险管理上同样发挥重要的作用。中国某领先电子消费产品公司(“丙公司”)子公司众多，曾面临各成员单位独立收付汇，外汇资产离散，大额的外币资产的风险管理困难的情况。丙公司集团后来实施了外汇集中管理项目，为集团建立了内部交易对冲的汇率风险管控体系。截至2007年，丙公司自我估计该项目实现内部共享20余亿美元，节约汇兑成本逾5000万元人民币，累计为集团外币资产规避汇率损失达数亿元人民币。资金集中管理关注重点资金管理是针对资金管理领域的各种资金类型及资金业务实体进行业务处理、流程设计、数据分析、风险管理，而资金集中管理则强调对其关键部分进行自下而上汇总、集中化授权及管理。集中管理的资金类型可以包括实物管理(如货币资金、承兑汇票等)、可调度资金(如银行授信、内部授信等)、结算手段(如内部结算、外部结算、内部托收等)、筹资手段(如贷款、贴现、租赁等)、投资手段(如股票、债券、基金等)、管理手段(如预算、审批流等)等。实施资金集中管理需要重点关注以下几个方面：一是要建立统一的资金集中管理机制。不同企业集团有不同资金管理模式，但无论选择哪种资金集中管理模式，大都需要在企业集团内部成立专门的资金管理机构，从而站在集团的管理视角上，实现母公司对子公司的全方位的管理。实行资金集中管理与控制，不仅是为了实时监控子公司的现金收支，更重要的是在保证集团内部资金流动性的前提下，减少资金闲置，降低资金成本，提高剩余资金的投资收益，充分发挥集团整体资金的规模优势，最终实现资金留存和运用的合理化。对于准备或已在海外发展的企业，尤为重要。二要优化资金集中管理流程。以资金集中管理为中心，企业集团应重新设计及优化资金管理及运作流程。企业集团通过对实际资金集中管理工作内容进行科学的梳理，使其标准化、规范化、制度化，从而建立完善的资金内部集中管理及控制体系，使得资金管理最大限度地适应企业高速发展的需要。由于国内企业发展迅速，短时间可能难以聚集足够的专业人才对资金管理流程进行全方面的优化，所以公司可借助外脑如咨询公司来实施此类大型项目。三要健全财务信息集中管理系统。在集团资金集中管控中，财务信息系统是实现管控的有力保障。企业集团可以通过建立财务信息集中管理系统实现财务管控的整体性、可控性和及时性。随着IT技术的不断进步，企业集团可以利用财务信息管理系统最大限度地平衡和利用资金，实现资金管理流程的自动化，为决策提供充足信息，实现财务管理集中化。四要强化全面风险管理。通过资金集中管理，可以建立更有效的风险管理体系，从而实现对财务风险进行全面的防范和控制。其中，风险管理体系主要包括：风险管理组织结构和发展蓝图界定、识别和风险评估、风险管理和内部控制的衔接 、风险应急预案建立 、风险管理长效机制建立及完善 、风险信息系统的上线运行等一系列阶段。同时，管理人员的素质和企业风险管理文化的建立与风险管理体系的建立是相辅相成的，它们共同对优化企业资金管理发挥着重要作用。五要提升财务报告、分析、预警系统。企业集团通过对资金的集中管理，可以获取有效的财务数据，为管理层及时提供资金活动的重要信息；通过对资金数据的科学分析，为企业集团的决策提供必要的支持；进而建立资金预警机制