国际会计重点 2.doc

国际会计重点一、单选题：1*10（前面是分数，后面是题数，简答题那没有反哦）二、多选题：2*5三、判断题：2*10四、简答题：9*5五、论述题：15*1第一章 会计国际化1、一般认为，国际会计成为一门崭新的学科，大致在20世纪70年代。在美国和西欧，把国际会计作为一个专门的学科进行研究，也只是20世纪60年代的事，因此从形成和发展来看，国际会计的研究也只有40年的历史。 国际会计学科形成的主要标志，是“会计的国际化”，亦即会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际。2、会计国际化的背景： （1）市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化（2）跨国公司的兴起和壮大（3）会计世袭遗产的国际性（会计国际化的基础）（4）特定会计方法的国际性质3、会计职业界提供国际性服务的三个层次 一体化的国际性会计师事务所；建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所 国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作 最高层次是一体化的国际性会计师事务所（会计公司），组织模式是国际性的、典型的“合伙组织的合伙”，在世界范围内以同一名称经营会计服务。这类事务所目前包括 ：普华永道、毕马威、德勤、安永4、会计职业界的国际组织（1）国际会计师联合会（IFAC）（2）国际会计准则委员会（IASC）/国际会计准则理事会（IASB）（后改）5、国际会计主要内容： （1）国际会计诸问题的研究（2）全球会计模式的分类和比较研究（3）国际会计协调化和趋同化第二章 会计模式通论1、对于会计模式形成和发展起重大作用的因素简答（1）社会经济环境（8个）（前三个是对会计模式形成的主要影响因素） 法律制度 A、成文法：法律无所不包；法律对会计影响深远；一般在大陆法系的政府制定会计准则。（法国、德国） B、不成文法：仅有少量法律条文；法律不包含会计规则；民间制定会计准则。 企业资金来源 A、资本市场：为投资者服务；会计信息的公开披露非常广泛。 B、银行政府等：为债权人服务；会计信息的公开披露非常有限。 税制 a、税法决定会计准则（会计遵从税法）b、财务会计与税务会计相分离政治和经济联系：经济全球化，是会计准则协调的一个强大动力通货膨胀：动摇了历史成本会计经济发展水平：对会计实践领域的宽窄、理论研究的深浅、规范体系的完善等都有不同影响。 教育水平：影响会计理论研究方法，从而影响会计的基本思想；影响会计行为方法，从而影响着会计所采用的技术手段。地理条件：邻国之间由于接近和交往促进会计实务协调。（2）文化因素（一国制度架构的基础） 霍斯蒂德的四种国家文化维度（或社会价值观）： A、个人主义/集体主义 B、权力距离 C、不确定性规避 D、阳刚之气 盖瑞的连接文化和会计的架构 A、职业主义 B、统一性 C、稳健主义 D、保密性2、会计发展模式 缪勒： 宏观经济模式；代表国家：瑞典微观经济模式；代表国家：荷兰独立范畴趋向；代表国家：美国和英国统一会计趋向；代表国家：法国3、全球会计模式的分类 简答（1）判断性分类（5种）：（依据）缪勒的分类：公认会计原则美国会计学会的分类：影响地区诺比斯的分类：考察各国会计的基础上，根据98年财务报告实务进行改进阿伦的分类：维护谁的利益盖瑞的分类：文化框架简答（2）其中阿伦的流传颇广的分类：（维护谁的利益）这种对各类会计模式的基本特征的高度概括，是阿伦分类的特色。 不列颠会计模（英国会计模式）：真实和公允，保护投资人和债权人利益 美国会计模式：公认会计原则，保护证券市场投资人利益 法国西班牙意大利会计模式：服从税制需要 北欧（以德国为代表）会计模式：以公司利益为导向 苏维埃（苏联）会计模式：服务于集中计划经济第三章、第四章 比较会计模式：1、美国：最早着手制定会计准则的国家（会计准则起源） （1）美国会计模式的主要特征：SOX法案颁布之前，在官方的支持和影响下由民间机构制定会计准则，之后，由民间准则机构（FASB）制定会计准则，需官方机构（SEC）认可。会计实务由统一的公认会计原则来规范年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司强大的会计职业界组织（AICPA），在SOX法案颁布之后，大部分重大权力转移给公众公司会计监督委员会（PCAOB）财务会计概念框架指导会计准则的制定税务会计与财务会计相背离，公司必须分别编制纳税申报和财务报告重视短期偿债能力，强调充分披露原则，不赞同利用会计方法达到利润平稳化。（2）高质量会计准则：准则必须包括公认的综合性的会计基本概念中的核心部分。准则必须是高质量的，即“能够导致可比性、透明度和提供充分的信息披露，投资人在公司的不同会计时期能有意义地分析公司业绩。”准则必须严格地加以解释和应用。（3）美国会计准则是以规则导向（基础）的。 （4）萨班斯法案：建立公众公司会计监督委员会（PCAOB）,削弱AICPA的权力。PCAOB不是政府机构，属于非营利组织。 （5）美国会计准则进行汇编，与美国SEC发布规定一起构成美国公认会计原则的权威来源，所以美国公认会计准则不仅仅包含财务会计。2、英国： （1）会计主要特征： 公司法直接规范会计 指导思想：真实和公允至高无上。 会计准则的权威有限，英国的会计准则属于原则基础。英国的会计准则制定机构由独立的民间机构发展为带有官方色彩的、半独立的机构。 英国会计准则理事会（ASB）在法律框架内制定会计准则，虽然客观上对公司立法的有关会计规定起到补充作用，但不具有法律效力，政府机构没有象美国那样授权。国际会计法令2005生效后，英国会计准则理事会不再发布本国的准则，而是制定和发布将国际财务报告准则应用于本国的准则。（2）增值表利益相关者：股东、债权人、雇员、政府之间进行分配。简答3、英美会计模式比较（相同与不同）英国会计模式是通过公司法管理公司事务，强调财务报告的真实与公允，以保护公司股东债权人利益为主要目标的会计模式。美国会计模式是遵守公认会计原则，以保护投资者和潜在投资者为基本出发点要求会计应为投资者提供可用与决策相关、可靠的信息。 相同之处：（1）美国和英国的资本市场均比较发达，企业面向社会公众筹资（通过证券市场发行股票和债 券），因此，其财务报告的目标都保护公众投资者的利益。（2）都由民间机构制定会计准则（3）英美都强调“公允”，英国强调“真实和公允”,美国强调“公允表述”和会计信息的相关 性与可靠性。（4）英美的税务会计模式是典型的财税分离模式，允许财务会计与税务会计差异的存在。不同之处：（1）英国公司法中有关财务会计和报告的要求，构成了英国会计准则制定的基础，在遵循公司法规定的基础上由民间机构制定会计准则。这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。（2）在欧盟国际会计法令2005生效后，英国ASB即宣布不再发布英国本身的会计准则，而只制定和发布将国际财务报告准则（IFRS）应用于英国的准则，而美国FASB仍在制定美国本身的会计准则。（3）美国有统一的会计职业界 ，而英国没有形成统一的会计职业界。4、法国： （1）会计服从于税法，但是编制财务报表时应遵循除了所得税法之外，还应该有会计法案和商法。 （2）有政府统一颁布的会计方案（会计总方案），这是与其他国家不一样的地方。 （3）法国会计特点： 积极推广社会责任会计 在编制报表时。已经突破会计服从税法的先河 98年会计改革后，成立了负责制定具有法律效应的会计准则的机构，这个机构是会计法规委员会（比较会计法规委员会、国家会计委员会、法国金融市场管理局，其中负责制定具有法律效应、强制性会计准则的是会计法规委员会。）5、德国： （1）会计服从于法律，会计管理上强调立法管理 （2）以公司利益为导向极度稳健和不要求充分披露。 （3）损益表的编制按总费用法编制报表（一大特点）。对损益表有两种规定格式：按总费用法编制；按销售成本法编制。 简答（4）总费用法与销售成本发的区别与联系：前者是德国和欧洲大陆国家长期以来的传统格式，后者是国际通用的格式。总费用式收益表中正常经营成本计算过程如下：正常经营成果=销售收入+（-）在产品和产成品的增减变动+其他资产化成本+其他经营收入-材料费用-人工费用-其他资产价值耗损-其他经营费用+股权投资收益+利息或类似收益-长期金融资产和短期有价证券价值减损-利息或类似费用总费用式收益表和销售成本式损益表对所反映的企业业绩持不同观点。总费用法认为：在损益表上，不仅要包括按销售收入反映的销售业绩，还应该包括已完成部分生产过程或全部生产过程但尚未发售的在产品和产成品，以及企业制造的供自已使用的产品的生产业绩，同时在费用部分则应扣除这一期间所发生的所有费用即“总费用”。而在销售成本式损益表上反映的企业业绩只包括已实现的销售收入，即只包括销售业绩，从而费用部分应扣除的只是与当期销售收入有关的费用，即销售成本。如果说英美等国损益表的编制是“面向销售”的话,那么德国损益表的编制是“面向生产”的。按两种方法编制的损益表的最终结果，即企业的经营成果是一样的。 （5）虽然德国是会计服从于法律要求，但是也成立了会计准则委员会，而会计委员会制定的准则也只是在合并报表时，提供建议。 （6）德国的会计准则只有通过司法部的批准并且发表在官方刊物上才具备法律效应。（德国会计准则的权威性有限。）6、日本： （1）三角法律体系：日本有两个彼此独立的政府机构负责制定会计法规，即法务省和大藏省，其中法务省负责商法的制定，大藏省负责证券交易法的制定。1、商法依据德国商法修订而来，适用于所有从事经济活动的个人和法人，旨在维护债权人利益和保障国家税收，因而商法对企业净资产中属于资本保持的部分有严格的限定。2、1948年参照美国证券法和证券交易法为模式，制定了证券交易法，对上市公司会计工作及信息披露作出了非常详细的规定。3、法人税法，以课税公平为目的。日本公司在正式财务报表上列示的一些费用扣减项目和收益递延项目只能是税法允许的。 （2）在利润分配中先提留法定公积和任意公积遵循欧洲大陆法律体系的要求，反映了对债权人利益的保护。这和德国等欧洲大陆国家是相同的，而与美国不同。依照商法的规定，公司必须提取至少现金股利的10%作为法定公积，直到提取的公积至少达到法定资本的25%，法定公积不允许作为股利分配给股东，商法中对债权人的另一项保护是规定了分配的股利的最高金额。7、荷兰： （1）会计准则和实务以法律规定为基础，但财务会计有别于税务会计（不同于德国会计的显著特征）。 （2）采用现行重置成本计量，英国也是，但英国是由于通货膨胀的压力，而荷兰是因为理论指导实务的结果。8、英美会计模式与欧洲大陆会计模式的对比（1）社会经济环境因素的主要差异美英为一方与欧洲大陆为一方，存在着显著的环境差异。其中对会计实务体系的发展和变革最有影响的是：美国和英国同属不成文法系国家，而欧洲大陆国家则属成文法系国家 。 在美英，证券法和公司法虽然也是制定会计准则的依据，但会计准则可以不具有法定的强制性，而只具有取得相关权力机构支持的权威性，会计准则可以由会计职业界或以会计职业界为主干的民间机构制定发布。 而在成文法国家，会计准则和惯例直接以法律为基础，往往以官方为主（吸收民间机构参与）制定，并以法规的形式发布，或者由民间机构制定的准则，只能是相关会计法规的“解释”和“操作细则”，不具备法定效力。 相应地，美、英会计职业界具有强大的威望和势力，而在法德等欧洲大陆国家，会计职业界不够强大。 由于在成文法系国家，会计规定的变革必须通过立法程序，这就缺乏不成文法国家那样宽松的环境，使其反应不能及时，变革也比较缓慢。 美国和英国的资本市场最为发达，企业面向社会公众筹资（通过证券市场发行股票和债券），因此，其财务报告的目标，主要为保护社会公众投资者的利益，要求“公允表述”（美）和“真实公允”（英），并且财务报告的透明度要高，要求充分披露； 而在欧洲大陆国家，主要依靠大银行筹集资金（德国典型代表），或在一定程度上依靠政府投资（如法国），其财务报告的主要目标是以公司利益和主要债权人利益为导向，而双方在利害关系上是基本一致的； 欧洲大陆国家（和日本）的准备会计和财务报告一般不要求充分披露（只对股份公开发行的公司才有较为充分的披露要求），为维护公司的竞争优势而在一定程度上保持商业秘密的传统观念还很普遍，财务报告在遵循法律（合法性）和公允表述（公允性）方面也存在着一定的矛盾。美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，相对来说，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模就较小。 长期以来，欧洲大陆国家的会计立法就缺乏对编制合并财务报表的规定，或对合并报表的编制规定了与美国不同的程序和方法。 与美英惯例相一致的欧共体第7号指令在欧洲国家立法过程中的困难正是例证。 至今，法德等欧洲大陆国家在立法上仍然保持着为向国际资本市场融资而按国际会计准则编制合并报表和按国内立法要求编制的公司个别报表之间的差异。（2）会计实务中的主要差异公允表述与遵循法律之间的矛盾 在英美会计模式中，公允优先，允许为达到公允而不符合具体的法定要求，只要对其理由和影响作出披露；而在欧洲大陆国家，第一位是合法，受欧共体第4号指令的真实公允要求的影响，为达到公允，但不合法的，表内列报仍要求合法，而只能在报表注释中对公允的情况加以披露。 因此在会计实务中，也反映出“实质重于形式”和“形式优于实质”的会计原则上的差异。“适度”稳健与“极度”稳健的原则 在美英会计模式中只是“适度”的稳健，主要体现在“只预计损失，不预计收益”的惯例上，对资产的估价原则要求公允而不能任意低估，而在欧洲大陆国家，通过不同程度的任意低估资产价值，尽管在接受欧共体第4号指令后有所遏制，但“极度”稳健的传统观念不是很容易改变的。充分披露与不要求充分披露 财务报告中的充分披露体现了保护社会公众投资者利益的要求，欧洲大陆国家往往出于保护公司和主要债权人（如银行）利益，除对股份公开发行的公司外，则不要求充分披露。 也可以看出，当一国的资本市场逐步发达时，财务报告的目标就会转向主要是保护社会公众投资者的利益，对财务报告的充分披露要求就会提高，法国和德国会计的近期发展表现出这种趋向。利润分配中是否提留公积 在利润分配中预先提留公积制度，是欧洲大陆国家会计实务体系通常的做法，而且在世界范围内还有着重大的影响；在英美会计模式中，企业对于因特定目的而需要保存一部分留存收益不作分配时，只能是暂时的，不能提留永久性的公积。这种留存收益的暂时分拔，在特定目的达到或不再需要时，应立即转回留存收益，供利润分配之用，这种做法当然也是立足于维护公众投资者利益的。综上所述，美英会计模式为一方与欧洲大陆模式为另一方，其差异不是在短期内就能趋同的，连同受其不同程度的影响和交叉影响在内的国家，形成了形形色色的国别实务体系。随着国家资本市场的国际化和跨国公司的兼并浪潮，也不能忽视美英会计模式与欧洲大陆会计模式的国际趋同趋向。第五章、国际会计协调化和趋同化简答1、致力于国际会计协调的国际组织：（名称+性质+作用，谁的作用最大）（1）联合国会计和报告国际准则（ISAR）政府间专家工作组：在性质上是国际性政府间机构，其作用是作为推动国际会计协调化的权威性的国际论坛。（2）欧洲联盟（EU）-欧洲共同体至欧盟委员会：在性质上属于区域性国家联盟，在推动国际会计协调化和趋同化中是最具有成效的。（3）经济合作发展组织（OECD）会计工作组：性质上是国际政府间机构，其主要作用是以维护跨国公司利益和指引跨国公司投资为目的的，支持和增进各国会计信息的可比性。（4）证券委员会国际组织（IOSCO）：性质属于官方机构国际组织，其在规范跨国上市的国际披露要求以及与IASC合作的建立国际会计准则核心体系的计划，在推动国际会计协调化和趋同化中的重要作用值得关注。（5）国际会计师联合会（IFAC）：是会计职业界的民间性质的国际组织，负责制定国际审计准则。（6）国际会计准则委员会（IASC）：是会计职业界的民间性质的国际组织，独立承担了制定国际会计准则的任务。补：欧盟在后来的新会计策略当中，它对于国际会计准则采用了“双层认可”的机制，双层认可是指“先技术，后政治”。第六章、国际会计准则理事会简答1、国际会计准则委员会经历（3个阶段+基本战略）：（1）第一阶段（20世纪70年代）：与国际性银行、国际会计师联合会、国际经贸组织等建立联系和合作关系。 在协调各国会计准则上采取十分宽松的政策。对于国际会计准则的体系和IASC的发展方向等战略性问题，尚不明确。（2）第二阶段（20世纪80年代至90年代初期）： IASC对各种职业团体的国际组织的联系和合作，则一贯保持积极主动。 努力提高了国际会计准则权威性，并初步形成了国际会计准则体系。（3）第三阶段（20世纪90年代至IASC全面改组）： 近期目标 VS 长期目标：立足于国际化的资本市场和货币市场，一方面，以协调各国会计准则为长期目标，另一方面，以加强适用于跨国上市公司和举债使用的财务报表信息的可比性为近期目标。调了基本战略，这个战略和中心思想是：a、与各国准则制定机构进行直接的、密切的联系和合作；b、处理好国际会计准则与美国公认会计原则的关系；c、与证券委员会国际组织达成协议，在修订已发布准则和制定急需准则的基础上，完成“核心准则计划”，从而进一步确立了国际会计准则的体系，为重塑IASC的未来的构想铺平道路并付诸实施。简答2、国际会计准则委员会修订新章程，有新目标（3个）：（1）为了公众利益，制定一套高质量、可理解并具有实施效力的全球性会计准则，这套准则将要求在财务报表和其他财务报告中提供高质量、透明和可比的信息，以帮