《企业会计准则第号-长期股权投资》解读.doc

企业会计准则第2 号长期股权投资解读鲁 阳企业会计准则第2号长期股权投资（以下简称长期股权投资准则）规定了长期股权投资的确认、计量及信息披露要求，属于准则体系中的具体准则。类似于国际会计准则第25号投资会计、国际会计准则第27号-合并报表和在子公司投资的会计、国际会计准则第28号-在联营企业的投资和国际会计准则第31号-在合营中权益的财务报告等准则中的相关内容。一、内容长期股权投资准则的主要内容如下：第一章 总则：1、制定目的规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露。2、适用范围本准则未予规范的长期股权投资，适用企业会计准则第22 号金融工具确认和计量。（注释：长期股权投资准则对适用范围的规定不明确：（1）“本准则未予规范的长期股权投资，适用企业会计准则第22 号金融工具确认和计量”的言中之义是“本准则规范的长期股权投资适用本准则”，简直是多余；（2）长期股权投资准则未定义何为“长期股权投资”，企业会计准则基本准则未规定到资产的分类，更无长期股权投资的定义。不知准备在何处定义；（3）长期股权投资准则规定了六种取得方式的长期股权投资，包括企业合并、支付现金、发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组。除了可能是准则制定者疏漏的企业分立、“债转股”取得方式外，可以说是当前经济条件下所有的取得方式。所以，可以理解成所有的长期股权投资，而制定者的本意并非排除企业会计准则第22 号金融工具确认和计量，也并非企业分立、“债转股”及今后产生的所有新投资方式形成的长期股权投资都适用企业会计准则第22 号金融工具确认和计量。长期股权投资准则适用的范围应当包括两类长期股权投资：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期权益性投资。长期股权投资准则不适用于对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期权益性投资。）另外，长期股权投资的下列事项适用相关会计准则：外币长期股权投资的折算，适用企业会计准则第19 号外币折算；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资的初始计量，适用企业会计准则第7 号非货币性资产交换；通过债务重组取得的长期股权投资的初始计量，适用企业会计准则第12 号债务重组；非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量，适用企业会计准则第20 号企业合并。第二章 初始计量：3、企业合并形成的长期股权投资的初始计量分别同一控制下、非同一控制下：同一控制下的：在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值、所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日按照企业会计准则第20 号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。（根据企业会计准则第20 号企业合并，初始投资成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权（长期股权投资）而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。另外，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本；在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。注意：这里的企业合并仅限于控股合并，即被合并方仍保留法人资格。）4、支付现金取得的长期股权投资的初始计量按照实际支付的购买价款作为初始投资成本（包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）。5、发行权益性证券取得的长期股权投资的初始计量按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。6、投资者投入的长期股权投资的初始计量按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。7、非货币性资产交换取得的长期股权投资的初始计量按照企业会计准则第7 号非货币性资产交换确定。（按照企业会计准则第7 号非货币性资产交换，同时满足“该项交换具有商业实质”、“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件的，应当以换出资产（当长期股权投资的公允价值更可靠时，则为长期股权投资）公允价值和应支付的相关税费作为长期股权投资的初始成本，换出资产公允价值与账面价值的差额（或初始投资成本与换出资产账面价值、支付的相关税费之间的差额）计入当期损益；未同时满足上述条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。如发生补价，初始成本还应当加上支付的补价、减去收到的补价。）8、债务重组取得的长期股权投资的初始计量按照企业会计准则第12 号债务重组确定。（按照企业会计准则第12 号债务重组，应当以长期股权投资的公允价值作为初始投资成本，初始投资成本与重组债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。）9、不构成长期股权投资初始成本的项目实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润。因为这一部分应当属于流动资产，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。第三章 后续计量：10、采用成本法核算的长期股权投资包括两类：第一类是投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；第二类是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。11、相关定义控制有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。共同控制按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的, 被投资单位为其联营企业。12、采用成本法核算的长期股权投资的后续计量按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。（注释：通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。具体操作中需要认定所分得的现金股利或利润所属的会计期间。）13、采用权益法换算的长期股权投资投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。14、采用权益法换算的长期股权投资的后续计量投资完成时：初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不作调整；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。被投资单位可辨认净资产的公允价值，比照企业会计准则第20 号企业合并的有关规定确定。（按照企业会计准则第20 号企业合并，被投资单位可辨认净资产公允价值，是指被投资单位可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，符合下列条件的，应当单独予以确认：被投资单位除无形资产以外的其他各项资产（不仅限于被购买方原已确认的资产），其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量的；被投资单位的无形资产，其公允价值能够可靠地计量的。被投资单位除或有负债以外的其他各项负债，履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠地计量的；被投资单位的或有负债，其公允价值能够可靠地计量的。）15、采用权益法换算的长期股权投资的后续计量实现损益后：按照取得长期股权投资后应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。即被投资单位可辨认净资产的公允价值与账面价值的差额，按该项资产效用期限（如固定资产的剩余折旧年限、无形资产的剩余摊销年限）和投资比例分摊计算调整享有的净损益。另外，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，还应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。16、采用权益法换算的长期股权投资的后续计量分配利润时：按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。17、采用权益法换算的长期股权投资的后续计量被投资单位净损益以外的所有者权益变动：调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。（注释：这里的“计入所有者权益”，应当是增加或减少“资本公积其他资本公积”）。18、减少投资的后续计量因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。19、增加投资的后续计量因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算。其中原根据长期股权投资准则核算的（对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量），以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本；原根据企业会计准则第22 号金融工具确认和计量核算的（对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量），按企业会计准则第22 号金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。20、期末计量分两类情况：（1）采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量处理。（根据企业会计准则第22 号金融工具确认和计量第四十五条、第四十八条规定，该类投资发生减值迹象时，应当将该投资的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额确认为减值损失计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，并且在以后的会计期间不得转回。）（2）其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第8 号资产减值处理。（根据企业会计准则第8 号资产减值第十五条、第十七条规定，该类长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，并且在以后的会计期间不得转回。）21、长期股权投资的处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益。其中采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。第四章 披露：22、附注披露投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息：子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额。被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。当期及累计未确认的投资损失金额。与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。二、变化与原企业会计准则投资、企业会计制度及其补充规定（以下统称“老准则”）相比的主要变化如下：1、适用范围缩少长期股权投资准则的适用范围比老准则缩少，适用于两类长期股权投资：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资（即对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响的长期权益性投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期权益性投资。老准则除了适用上述这些投资外，还包括以下三类投资：短期投资；长期债权投资；对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期权益性投资。这些投资另在企业会计准则第22 号金融工具确认和计量中规范。2、新增企业合并形成的长期股权投资的初始计量规定长期股权投资准则规定，同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本（此处体现了同一控制下实质上相当于一个会计主体而采用历史成本原则）；非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，购买方在购买日按照企业会计准则第20 号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，即按付出代价（包括相关费用）的公允价值计量。3、新增发行权益性证券取得的长期股权投资的初始计量规定长期股权投资准则规定，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。一般来讲，权益性证券的发行价格就是公允价值，发行价格与面值的差额应当计入资本公积。4、新增投资者投入的长期股权投资的初始计量规定长期股权投资准则规定，投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。虽然长期股权投资准则未具体规定合同或协议约定价值不公允的情况具体如何计量，但根据基本准则有关计量属性的规定，应当是按公允价值计量。在按公允价值计量的情况下，公允价值与约定价值的差额如何处理，准则中也未予明确。参照第三条第（一）项中的规定，应调整资本公积（资本溢价），资本公积不足冲减的冲减留存收益。公允价值与约定价值的差额应当按同一次投（增）资各项资产公允价值与约定价值的差额合并计算确定。5、非货币性资产交换取得的长期股权投资初始计量的内在变化长期股权投资准则和老准则均规定，通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本按照非货币性资产交换的规定确定，形式上一致，但由于非货币性资产交换的处理发生变化，导致其内在的规定发生变化。按照新准则企业会计准则第7号非货币性资产交换，这种方式取得的长期股权投资，同时满足“该项交换具有商业实质”、“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件的，其初始投资成本应当按照换出资产的公允价值计量；在该项长期股权投资的公允价值更可靠的情况下，则应当按照长期股权投资的公允价值计量。并且确认的长期股权投资初始成本与换出资产等各项代价账面价值的差额确认为损益，而不论是否收取或支付补价。按照老准则的规定，这种方式取得的长期股权投资应当按换出资产等各项代价的账面价值确认初始成本，如涉及收到补价，还应相应确认一定的收益，并将补价与收益的差额冲减取得代价。6、债务重组取得的长期股权投资初始计量的内在变化长期股权投资准则和老准则均规定，债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本按照债务重组的规定确定，形式上一致，但由于债务重组的处理发生变化，导致其内在的规定发生变化。按照新准则企业会计准则第12 号债务重组，这种方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应当以长期股权投资的公允价值作为初始投资成本，初始投资成本与重组债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。按照老准则的规定，这种方式取得的长期股权投资应当按重组债权的账面价值确认初始成本，不确认损益。7、对具有控制关系的长期股权投资核算方法变化长期股权投资准则规定，对子公司（即具有控制关系）的长期股权投资，采用成本法核算。老准则规定，对具有控制关系的长期股权投资，采用权益法核算。长期股权投资准则此项变化的可能原因：一是企业会计准则第33号合并财务报表中实体理论的确立，具有控制关系的企业视为一个实体，并更重视合并财务报告；二是在实体理论指导下，一个集团企业的若干单位对同一单位的投资合并达到控制程度，应当采用相同的核算方法。此时若采用权益法在取得被投资企业财务报告及决算时间上难以协调，而如果有的采用权益法、有的成本法则不统一，并且将增加合并调整的难度。（注释：按照企业会计准则第33号合并财务报表的实体理论和长期股权投资准则中对子企业长期股权投资核算的采用成本法的原理，在同一控制下，即便投资企业对被投资企业具有一般、直接意义上的重大影响，也应当采用成本法核算，而不宜采用权益法换核算。）8、增加了确定控制或重大影响的附加考虑因素长期股权投资准则规定，在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。9、长期股权投资差额及其处理的变化长期股权投资准则规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。老准则规定，长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。财政部关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（二）修订为，初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额（借方差额），按规定的期限摊销计入损益；初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额（贷方差额），计入“资本公积股权投资准备”。长期股权投资准则的变化表现在三方面：一是由于初始投资成本以公允价值为计量基础，计算股权投资差额的比较基础，由老准则的“享有被投资单位净资产份额”变为“享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”；（注释：这里应当排除同一控制下具有重大影响的长期股权投资，因如“二、7”中所述，这种情况下的投资应当采用成本法；并且同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本是按净资产的账面价值为基础计量，而不是以净资产的公允价值为基础计量。在此计量基础的前提下，初始投资成本与“享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”比较显然不妥。）二是股权投资借方差额，由老准则的分期摊销变为不作处理；（注释：此项变化的原因是由于引入公允价值计量属性，在公平交易的前提下，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应是被投资单位存在商誉，投资单位实质上不存在损失，故不进行摊销，可在期末进行减值测试。）三是股权投资贷方差额，由老准则的计入“资本公积”变为计入当期损益。（注释：此项变化的原因，是将该差额认定为投资活动产生的收益，而不在再认定为接受投资单位或其他股东对投资企业的捐赠。）10、权益法下投资收益计量的变化长期股权投资准则规定，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。老准则规定，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外），调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益。投资企业确认被投资单位发生的净亏损，以投资账面价值减记至零为限。长期股权投资准则的变化表现在三方面：一是确认投资损失限额的变化，表现在减记至零的对象不再限于长期股权投资的账面价值，还包括其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。另外，该种限额还有一除外规定，即投资企业负有承担额外损失义务。（注释：企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，首先减记长期股权投资的账面价值；其次以该长期权益的账面价值为限减记长期股权投资的账面价值（确认为投资损失，但长期权益的账面价值不作调整）；第三如果需要承担额外义务的，则按预计承担的金额确认为投资损失，同时减记长期股权投资的账面价值。被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。）二是应在被投资单位净利润的基础上，调整取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值与账面价值的差额分摊额后确认投资收益。（注释：基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额。其他项目如为重要的，也应进行调整。）三是在对被投资单位净利润按投资企业会计政策进行调整的基础上确认投资收益。11、减少投资处理规定的变化长期股权投资准则规定，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。老准则规定，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法。应在中止采用权益法时按投资的账面价值作为新的投资成本。长期股权投资准则没有规定两种减少投资情况如何处理：一是减少投资后不再具有共同控制或重大影响的，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资如何处理。此种情况的投资不再适用本准则，应当按企业会计准则第22 号金融工具确认和计量的规定处理。二是具有控制关系而采用成本法的投资因减少投资等原因变为共同控制或重大影响如何处理。根据长期股权投资准则第八条、第十四条规定的原则，此种情况的投资应当采用权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。12、追加投资处理规定的变化长期股权投资准则规定，因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值（对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资）或按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量确定的投资账面价值（对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量）作为按照权益法核算的初始投资成本。老准则规定，投资企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按股权投资的账面价值作为新的投资成本。长期股权投资准则的变化有二：一是明确规定在因追加投资导致共同控制或重大影响而变更为权益法时，以变更前的账面价值作为权益法核算的初始投资成本。而老准则未强调“变更前”，老准则指南及实务中采用了按变更后的权益法进行追溯调整后的账面价值作为初始投资成本。二是没有规定因具有共同控制或重大影响关系而采用权益法的投资，因增加投资等原因变为控制关系如何处理。根据长期股权投资准则第五条、第十四条规定的原则，此种情况的投资应当采用成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。另外，长期股权投资准则未规定追加投资涉及股权投资差额如何处理。按照一般原因理，前后同向差额，分别按上述规定处理；前借方差额、后贷方差额，抵消后按上述规定处理；前贷方差额、后借方差额，前贷方差额的处理不变，后借方差额按上述规定处理。13、长期股权投资减值准备的变化长期股权投资准则规定，采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量处理。（即该类投资发生减值迹象时，将账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额确认为减值损失计提相应的减值准备，并且在以后的会计期间不得转回。）其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第8 号资产减值处理。（即该类长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的金额确认为减值损失计提相应的减值准备，并且在以后的会计期间不得转回。）老准则规定，对长期股权投资，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。长期股权投资准则的变化有二：一是明确规定，采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的可收回金额的确定方法，即按照类似金融资产当时市场收益率对该项投资的未来现金流量折现。二是规定长期股权投资减值准备不得转回。14、长期股权投资处置的变化长期股权投资准则规定，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。老准则规定，处置长期股权投资时，投资的账面价值与实际取得价款的差额，确认为当期投资损益。因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动计入的“资本公积股权投资准备”转入“资本公积其他资本公积”（关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答(四)（财会20043号）第三条）。长期股权投资准则的变化是对权益法下因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的部分，处置时按相应比例转入当期损益。15、未规定长短期投资的划转老准则规定，短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转。拟处置的长期投资不调整至短期投资。长期股权投资准则未作规定的原因，一般是因本准则仅涉及长期股权投资。根据一般原理，如果涉及长期股权投资划转为短期投资，仍应不做账务处理；短期投资划转为长期股权投资，应按划转时的成本与市价孰低结转。16、附注披露要求的变化长期股权投资准则规定，投资企业应在附注中披露的长期股权投资信息包括：子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例；合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额；被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况；当期及累计未确认的投资损失金额；与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。老准则规定