浅谈财务报表信息在纳税评估中的应用.doc

浅谈财务报表信息在纳税评估中的应用纳税评估是税务机关针对纳税人履行纳税义务情况进行税务管理、提供纳税服务，充分运用数据信息分析的方法，对纳税人申报信息的真实性和准确性做出定性和定量的判断的一种方式。财务报表是企业财务状况及经营情况的晴雨表，可以全面系统地揭示企业一定时期内的财务状况、经营果和现金流量，反映企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度。税务机关如果能够充分将企业财务报表信息应用于纳税评估工作中，有利于强化税源管理，降低税收风险，促进税收遵从，提高税收征管质量和效率。一、财务报表信息对纳税评估的意义现行制度下，纳税人日常工作中需向税务机关提供资产负债表、利润表和现金流量表，这三张报表是企业财务状况和经营情况的整体反映，是企业日常经营的重要组成部分，是一个有机整体，也是进行财务会计分析的基础。税务机关作为财务报表的主要使用部门，其目的就是要通过财务分析了解企业纳税及法律遵从等情况。在纳税评估这一征管模式下，税务机关主要是依托税务系统的综合数据管理系统，借助信息化手段，运用科学分析方法，对纳税人申报纳税情况的合法性和合理性进行审核评价，比对分析纳税人各类涉税信息资料，查找纳税人存在的疑点情况，针对风险点逐一进行排查，综合判断其纳税遵从风险程度，并做出相应处理的税收服务与管理行为，最终实现税源足额入库。而财务会计报表信息是目前唯一能系统地确认、计量和报告企业经济活动的可靠信息，能综合反映一段时间内的企业经营行为、资产负债情况及现金变动情况，因此应当成为纳税评估工作的立足点和出发点。资产负债表主要反映企业在某一特定日期的财务状况，不但可以用于企业内部纠错、调整经营方向外，还可以让所有阅读者在最短时间内了解企业的经营情况。资产负债表是根据资产、负债、所有者权益之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业特定日期的资产、负债、所有者权益情况按照“资产=负债+所有者权益”的总体思路，予以适当排列，反映企业的总体规模和构成。利润表主要反映企业一段期间经营成果，能够分项列示企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务、对外投资等所取得的各种收入以及与各种收入相对应的成本、费用及损失，并结出当期的净利润。可以衡量出企业在某一特定时期或某一特定业务中所取得的成果，以及为取得这些成果所付出的代价，为考核经营效益提供参考数据。现金流量表主要反映资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三部分，可用于分析企业在短期内现金是否充足。应用过程中需填报现金流量表的企业较少，因此其在纳税评估工作中较少被应用。实际工作中，如能将上述报表中的相关内容进行横向或纵向比对分析，并结合纳税人报送的增值税申报表和企业所得税申报表，便可以对其中存在的税收风险点有了大致轮廓，再通过约谈或实地核查等方式进行确认，最终实现税收风险点的有效落实。二、具体案例分析开展纳税评估有效途径之一就是对企业报送的财务报表进行分析，通过分析其内部存在的关联、勾稽关系，运用科学的方法进行分析、排查、确认，最终达到加强税收征管、降低税收风险，促进纳税遵从、提高征管质量和效率的目的，具体方法通过案例进行说明。案例一：XX某化工机械有限公司，于2005年5月30日办理税务登记，系私营有限责任公司，注册资本739.5万美元，为增值税一般纳税人，缴纳增值税和企业所得税。经营范围：许可经营第三类低、中压容器的制造，一般经营石油化工设备生产、安装、修理及改造。综合数据系统提示纳税人存在以下疑点：1.该公司增值税税负较低，2010年增值税税负0.60%，行业税负为1.24%，2011年增值税税负0.57%，行业税负为1.25%；2.该公司所得税贡献率自开业以来一直为零，明显偏低；3.该公司2010、2011年度往来账款交易额较大。评估人员对上述疑点进行了全面分析，经查询企业财务报表及纳税申报表信息知，2010年，该公司申报全部销售收入8879936.86元，缴纳增值税53551.67元，企业所得税亏损1195366.28元；2011年，申报全部销售收入16769605.98元，缴纳增值税231961.36元，企业所得税亏损2932802.04元，2012年3月企业当期留抵税额为499940.63元。企业2010年前11个月各数据指标均比较正常，但12月存货环比增长7.4%，应收账款环比增长21.07%，应付账款环比增长53.14%。企业应付账款陡然增大，扣除存货增长因素，企业还存在何种应付账款？该企业注册登记行业为专用设备制造业，专用设备制造行业一般交易额较高、生产周期较长，按常理推断交易多采用分期付款方式进行，但企业的收入情况极不规律，企业是否存在未按规定时间确认收入的问题？6月份收入成本倒挂严重，企业是否存在成本费用列支不实问题？针对上述疑问，评估人员于2012年发出约谈通知书，请企业对疑点问题进行解释。企业财务负责人介绍了基本情况，该企业主要生产石油化工用设备-电塔，该设备主要生产工艺为：将原材料钢板排版下料制桶焊接各部件组装喷砂、喷漆水压试验完工出厂，生产由两种形式构成，一种是设备生产周期短且质量要求高的部分，由企业自己生产、销售、安装，一种是生产周期长的，先通过外协加工完成部分构造，企业收回后进行再加工、销售、安装。针对增值税低税负的问题企业财务负责人回答是由于设备生产周期较长，一般为12个月以上，在生产过程中，有时还要依客户要求改变产品一些性能，并未全部按合同约定履行，另外，产品完工后安装使用还有一个质保期，客户也有可能以产品质量无保证为由，拖款压款，考虑到资金的问题，他们一般是应客户要求开发票后才做收入。针对所得税贡献率低的问题，企业财务负责人回答是因为一直以来管理不善，导致年年亏损。通过以上约谈，增值税税负低的问题基本得到印证，而所得税贡献率低的问题还需进一步核实。为进一步核实疑点，评估人员对企业举证提供的电子账簿进行了查阅与分析：该企业2011年12月、2012年2月均存在未按合同约定确认增值税收入情况；该企业进行外协加工业务账务核算时，企业未按规定结转成本，外协加工业务收回的半成品均未取得发票就列支了生产成本，并将该批设备由生产成本结转到产成品继而结转到销售成本。针对上述问题，评估人员再次约谈了企业财务负责人，就相关问题进行了确认，并向企业下发了税务事项通知书，要求企业及时进行自查与整改。根据中华人民共和国税收征收管理法第一条、第三十二条、中华人民共和国增值税暂行条例第十九条、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条第四款之规定，该企业增加申报补缴2011年12月增值税432713.92元、2012年2月增值税281683.17元，并分别缴纳滞纳金19688.48元和4929.46元（该企业截止2012年3月期末留抵税额为499940.63元，可以进行留抵抵缴欠税，实际入库增值税和滞纳金239074.40元）。经评估，该企业2011年度税负由原来的0.57%上升为3.44%，较原税负增长了4倍。根据中华人民共和国企业所得税法第八条之规定，该企业还对2010年度所得税进行了调整申报，调增应纳税所得额410557.23元，亏损额由原来的1195366.28元降为 784809.05元，下降幅度为34.35%， 2011年度企业所得税汇算清缴企业在汇缴期内自行调整。案例二：XX某汽车制动系统有限公司成立于2004年，系其他有限责任公司，注册资本360万元，为增值税一般纳税人，缴纳增值税和企业所得税。经营范围：机械配件、汽车配件、铸造件生产、销售。综合数据系统提示纳税人存在以下疑点：1.2010年企业所得税申报收入成本倒挂；2.2011年全年有6个月应收账款与其他应收款之和占当年销售额的比例超过20%。企业2011年存货变化较为平稳，应收账款则波动较大，其中存货12月环比11月增长102.94%，同时期应收账款仅减少44.27%，应进一步进行核实。评估人员对企业财务负责人进行了约谈，对于收入成本倒挂情况，企业财务人员答复：因管理及技术原因，索尼548出现大量的次品，造成上述现象。当继续追问次品去向时，企业财务人员回答说：被车间领用再次回炉重加工。经分析，既然再次回炉重加工，结转的销售成本就只能是正品的成本，而不应包含次品的销售成本，次品随着领用重新回到生产环节，再次加工成正品后，才能随产品的销售结转成本。对于应收账款占销售额比重过大的问题，纳税人承认有可能存在未按合同约定时间确认收入的问题。针对上述，评估人员再次约谈了企业财务负责人，就相关问题进行了确认，并向企业下发了税务事项通知书，要求企业及时进行自查与整改。根据中华人民共和国税收征收管理法第一条、第三十二条、中华人民共和国增值税暂行条例第十九条、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条第四款之规定，该企业对未按合同约定时间确认收入的问题补缴2011年1月增值税398119.66元，并按规定加收滞纳金21100.34元。根据中华人民共和国企业所得税法第八条之规定，该企业对未按规定结转成本问题调减亏损1170118.45元，其中，2009年度调减379074.06元， 2010年度调减791044.39元。三、通过案例分析得到的启示结合上述案例，评估人员以点带面，成立专项工作小组，利用近3个月的时间，对辖区内专用设备制造业按照“年销售收入1000-5000万元、增值税税负低于同行业、所得税贡献率低于同行业”的口径进行筛选，开展了专用设备制造行业风险评估，截止目前，完成10户企业的评估，入库税款（含滞纳金）181.5万元，进项税额转出49.9万元，调减亏损158万元，问题率达100%。目前，税收征管环境还存在一定的问题，多体现于纳税人本身税法意识淡漠，经营环境不规范，会计从业人员业务素质不高，税收征管水平需进一步提高等方面。纳税评估制度的实施体现了寓服务于管理之中的税收理念，既保持了纳税服务的一面，又缓和了税务稽查的刚性执法，有利于帮助纳税人发现和纠正在履行纳税义务过程中出现的纰漏，也有利于税务机关采取进一步行之有效的征管措施。因此，税务部门应加强对企业财务人员的管理与培训，建立制度，明确职责，强化学习财务、税收方面的知识，提高税法遵从。同时，加强辅导，规范企业财务核算制度，从规范原始凭证着手，加强对往来账款的管理，完善原材料、半成品、产成品等出入库制度，健全成本核算，正确处理税法与会计差异，确保税款应交尽交。四、关于纳税评估工作的几点建议（一）评前分析是增强纳税评估针对性的有效途径。评估人员要有效利用纳税人财务报表及各项涉税信息，对评估企业所属行业和企业特征进行分析，有针对性的开展纳税评估，才能减少税款流失，降低了纳税人涉税风险。（二）谈前拟纲是纳税评估的关键。纳税评估中，在约谈前要认真拟定约谈提纲，做到心中有数，要有职业敏感性，才能面对企业人员的“合理”解释后，继续追根问底，达到纳税评估的真正目的。（三）评中辅