2013中级会计实务串讲讲义及重难点归纳6.doc

2013中级会计实务串讲讲义及重难点归纳六第二十一章事业单位会计、事业单位会计概述会计基础一般采用收付实现制，但是对经营活动采用权责发生制。会计目标向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果和预算执行等有关的会计信息。会计要素资产、负债、净资产、收入和支出；会计科目48个；会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表、附注；计量属性历史成本；会计假设和会计信息质量要求，同企业会计准则；国库集中收付指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。业务活动1、事业单位分为财政全额拨款单位、差额拨款单位、自收自支单位三种类型；2、财务拨款方式分为财务直接支付、财政授权支付、财政实拨资金三种方式；3、事业单位业务活动的类型分为：专业业务活动和辅助业务活动，计入事业收入；非专业业务活动，非独立核算的计入经营收入；独立核算的计入附属单位上缴收入；资金性质1、按收入的性质划分：财务补助收入属于财政性资金，分为基本支出和项目支出；其他各项收入为非财政性资金，分为专项资金收入（项目支出）和其他资金收入（基本支出）；2、支出资金的划分，也分为财政补助支出、非财政专项资金支出、其他资金支出；不同类型资金的收入和支出，期末要结转到不同的结转账户中；核算要点1、所有资产处置均通过“待处理资产损溢”科目核算；期末有余额，年末无余额；2、所有的非流动资产均设置对应的非流动资产基金科目，双分录核算；3、期末收入和支出类科目按资金性质不同，分别转入财政补助结转和非财政补助结转，年末结转时才进行财务补助结余和非财政补助结余分配的会计处理；、收入的核算科目6业务活动会计处理财政补助收入3财政直接支付有关费用借：事业支出基本支出项目支出贷：财政补助收入基本支出项目支出财政授权支付，下达额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入基本支出项目支出财政实拨资金借：银行存款贷：财政补助收入基本支出项目支出上级补助收入1收到上级补助收入借：银行存款贷：上级补助收入专项资金收入非专项资金收入事业收入5收到应上缴财政专户的事业收入借：银行存款贷：应缴财政专户款向财政专户上缴款项借：应缴财政专户款贷：银行存款收到从财政专户返还的事业收入或其他事业收入借：银行存款贷：事业收入专项资金收入非专项资金收入财政部门从事业单位已上缴的资金中，直接支付事业单位的费用借：事业支出贷：事业收入专项资金收入非专项资金收入财政部门从事业单位已上缴的资金中，下达额度给事业单位借：零余额账户用款额度贷：事业收入专项资金收入非专项资金收入经营收入1发生经营业务借：银行存款/应收账款贷：经营收入应缴税费应缴增值税（销项税额）附属单位上缴收入1收到附属的独立核算的招待所上缴的收入借：银行存款贷：附属单位上缴收入其他收入1借：银行存款贷：其他收入投资收益利息收入租金收入捐赠收入现金盘盈收入存货盘盈收入收回已核销款项无法偿付的款项、支出的核算科目5业务活动会计处理事业支出1发生费用支出借：事业支出财政补助支出贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款经营支出1发生支出借：经营支出贷：应付职工薪酬应缴税费银行存款/应付账款上缴上级支出1借：上缴上级支出贷：银行存款对附属单位补助支出1借：对附属单位补助支出贷：银行存款其他支出1借：其他支出利息支出捐赠支出现金盘亏损失资产处置损失捐赠税费支出贷：银行存款上下级事业单位上缴、补助会计科目对应表上级单位本级单位下级单位对附属单位补助支出上级补助收入附属单位上缴收入上缴上级支出附属单位上缴收入上缴上级支出对附属单位补助支出上级补助收入、资产的核算科目6业务活动会计处理零余额账户用款额度/财政应返还额度6财政下达授权支付额度（零余额账户用款额度相当于银行存款）借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入使用额度借：事业支出库存现金（提现）贷：零余额账户用款额度年终注销财政直接支付，按预算指标与实际支付的差额借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入年终注销财政授权支付借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入（未下达数）零余额账户用款额度（未使用数）年初恢复：对恢复的财政直接支付额度只做预算记录，不做账；对恢复的授权支付额度，若小于对应的财政应返还额度，差额应调减结余资金处理。借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付使用上年用款额度借：事业支出贷：财政应返还额度财政直接支付财政应返还额度财政授权支付存货6取得时借：存货贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款/应付账款加工的存货借：存货生产成本贷：存货原材料应付职工薪酬借：存货产成品贷：存货生产成本捐赠或无偿调入的借：存货（凭据金额税费）贷：银行存款（税费）其他收入捐赠收入（倒挤）领用存货借：事业支出经营支出贷：存货对外捐赠、无偿调出的、盘亏的，如已含进项税要转出，不做视同销售；借：待处理资产损溢贷：存货应缴税费应交增值税（进项税额转出）借：其他支出资产处置损失贷：待处理资产损溢（转销余额）盘盈的借：存货贷：其他收入存货盘盈收入长期投资51、指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。2、以货币资金取得的长期投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本；以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。3、非流动资产的价值有三种形式：账面余额、账面价值、评估价值（对外投资时用）；以货币资金取得借：长期投资（含税费）贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金长期投资以固定资产取得；以已入帐的无形资产取得，将固定资产换成无形资产，累计折旧换成累计摊销；以未入帐的无形资产取得，但第三笔分录没有；借：长期投资（评估值税费）贷：非流动资产基金长期投资借：其他支出（税费）贷：银行存款应缴税费借：非流动资产基金固定资产累计折旧贷：固定资产（转销余额）持有期间的收益借：银行存款贷：其他收入投资收益到期收回投资借：银行存款【实际收到的金额】贷：长期投资【按照收回长期投资的成本】其他收入投资收益【倒挤，借或贷】借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金转让或核销投资借：待处理资产损溢处置资产价值贷：长期投资借：非流动资产基金长期投资贷：待处理资产损溢处置资产价值借：银行存款（转让价款）贷：待处理资产损溢处置净收入借：待处理资产损溢处置净收入贷：银行存款（转让税费）借：待处理资产损溢处置净收入贷：应缴国库款固定资产61、指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。2、事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。其中：文物和陈列品、图书、档案、动植物等不计提折旧。1、购入固定资产未扣留质量保证金借：固定资产【成本】贷：非流动资产基金固定资产借：事业支出经营支出专用基金修购基金贷：财政补助收入【财政直接支付方式】零余额账户用款额度【财政授权支付方式】银行存款【未执行国库集中支付业务】2、购入固定资产扣留质量保证金：借：固定资产【成本】贷：非流动资产基金固定资产（1）如取得全款发票的借：事业支出等科目贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款【实际支付金额】其他应付款【质量保证金扣留期在1年以内（含1年）】长期应付款【扣留期超过1年】（2）取得的发票金额不包括质量保证金的借：事业支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款（3）质保期满支付质量保证金时借：其他应付款、长期应付款贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款3、融资租入固定资产期末固定资产科目与非流动资产固定资产科目账面余额不等，差额为未支付的长期应付款；借：固定资产【按照确定的成本】贷：长期应付款【租赁价款】非流动资产基金固定资产【差额，税费】借：事业支出 （付税费或付租金）贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款借：长期应付款（付租金）贷：非流动资产基金固定资产4、折旧；借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧5、后续支出：划分为资本化支出和费用化支出，通过“在建工程”科目核算，思路与企业会计准则相同；6、处置包括出售、无偿调出、对外投资、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等。将固定资产账面价值转入“待处置资产损溢”科目，实际报经批准处置时，将相关的非流动资产基金余额转入“待处置资产损溢”，处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过“待处置资产损溢”科目核算，处置净收入根据国家有关规定处理。借：待处理资产损溢处置资产价值累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产贷：待处理资产损溢处置资产价值借：银行存款（处置价款）贷：待处理资产损溢处置净收入借：待处理资产损溢处置净收入贷：银行存款（处置费用）应缴税费借：待处理资产损溢处置净收入贷：应缴国库款无形资产51、委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行会计处理，在支付开发费用时，按照实际支付的金额作为无形资产成本入账。2、自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费用、聘请律师费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产的成本，应于发生时直接计入当期支出。1、取得时的前2步会计处理同固定资产3、摊销借：非流动资产基金无形资产贷：累计摊销4、后续支出：划分为资本化支出（增加无形资产效能，计入无形资产成本）和费用化支出（日常维护支出，不计入无形资产成本）；5、处置：包括转让、无偿调出、对外捐赠、对外投资等，会计处理同固定资产处置；、净资产的核算科目9业务活动会计处理事业基金1、来源于非财政补助结余扣除结余分配后余额滚存的金额和已完成项目的非财政补助专项资金的余额按规定留给本单位的部分，转入事业基金；2、属于非限定用途的净资产，用于事业发展和弥补事业亏损，一般对应流动资产，当以货币资金对外长期投资时，应转为非流动资产基金，收回货币资金的长期投资时再将其转为事业基金；借：非财政补助结余分配贷：事业基金（或反向分录）借：非财政补助结转项目贷：事业基金调整以前年度非财政补助结余事项（相当于利润分配未分配利润科目）非流动资产基金反映非流动资产占用的金额；包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等明细科目；取得各种非流动资产时应增加对应的非流动资产基金，计提折旧、摊销、处置非流动资产时，冲销对应的非流动资产基金；专用基金专用基金是指按规定提取的具有专门用途的净资产；按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金时借：事业支出经营支出贷：专用基金修购基金按非财政补助结余的一定比例提取职工福利基金时借：非财政补助结余分配贷：专用基金职工福利基金按规定收到其他基金时借：银行存款贷：专用基金其他基金使用专用基金时借：专用基金贷：银行存款财政补助结转指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金；调整以前年度财政补助结转事项（相当于利润分配未分配利润科目）；包括基本支出结转和项目支出结转两个明细科目；期末基本支出结转借：财政补助收入基本支出贷：事业支出财政补助支出基本支出财政补助结转基本支出结转（倒挤）期末项目支出结转借：财政补助收入项目支出贷：事业支出财政补助支出项目支出财政补助结转项目支出结转（倒挤）年末将符合财政补助结余性质的项目余额转出借：财政补助结转项目贷：财政补助结余（或反向分录）若财政补助结转资金上缴或注销额度时借：财政补助结转贷：财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款财政补助结余指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金，是财政补助项目支出结余资金。只在年末处理。调整以前年度财政补助结余事项（相当于利润分配未分配利润科目）年末将符合财政补助结余性质的项目余额转出；只结转已完工或已终止的项目的剩余金额，不结转基本支出的剩余金额；借：财政补助结转项目贷：财政补助结余（或反向分录）年终财政补助结余资金上缴或注销额度时借：财政补助结余贷：财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款非财政补助结转指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金；调整以前年度非财政补助结转事项（相当于利润分配未分配利润科目）期末将各专项资金收入和各专项资金支出转入借：事业收入专项资金收入上级补助收入专项资金收入附属单位上缴收入专项资金收入其他收入专项资金收入贷：事业支出非财政专项资金支出其他支出非财政专项资金支出非财政补助结转（倒挤）年末，对已完成项目的剩余资金进行处理借：非财政补助结转项目贷：银行存款（缴回原拨款单位）事业基金（留归本单位）事业结余指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。（相当于本年利润）期末将各种非专项资金收入和各种非专项资金支出转入借：事业收入非专项资金收入上级补助收入非专项资金收入附属单位上缴收入非专项资金收入其他收入非专项资金收入贷：事业支出其他资金支出上缴上级支出其他资金支出对附属单位补助支出其他资金支出其他支出其他资金支出事业结余（借或贷，倒挤）年末转入结余分配借：事业结余（或反向分录）贷：非财政补助结余分配经营结余指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。（相当于本年利润）期末将经营收入和经营支出转入借：经营收入贷：经营支出经营结余（借或贷，倒挤）年末将贷方余额转入结余分配，借方余额为亏损，不结转借：经营结余贷：非财政补助结余分配非财政补助结余分配年末将事业结余和经营结余转入分录同上进行年末分配，年末结帐后无余额借：非财政补助结余分配（转销余额）贷：应缴税费应缴企业所得税专用基金职工福利基金事业基金（分配余额转入）第二十二章民间非营利组织会计2、民间非营利组织概述概念1、指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。2、民间非营利组织应当同时具备以下三个特征：1.该组织不以营利为宗旨和目的；2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；3.资源提供者不享有该组织的所有权。会计基础权责发生制计量属性在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。如接受捐赠的资产的计量。会计假设和会计信息质量要求，同企业会计准则；会计要素资产、负债、收入、费用、净资产五类；48个会计科目；资产负债净资产；收入费用净资产变动额会计报表包括资产负债表、业务活动表、现金流量表、附注；、受托代理业务的核算概念1、受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。2、受托代理业务的界定：（1）在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受益人保管这些资产。只是起到中介人的作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途。（2）受托代理业务通常应当签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的。委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称，才能称为“指定的”受益人。而在限定性捐赠中，民间非营利组织具有一定的自主权，可以在资产提供者的限定范围内选择具体的受益人。会计处理2收到受托代理资产如果为非现金资产时，入账价值应当按照凭据上标明的金额作为入账价值；如果没有凭据或标明的金额与公允价值相差较大，应当以公允价值入账；借：受托代理资产贷：受托代理负债在转赠或者转出受托代理资产时借：受托代理负债贷：受托代理资产收到的受托代理资产如果为货币资金时直接入帐，在转赠或者转出时做反向分录即可；借：现金受托代理资产银行存款受托代理资产其他货币资金受托代理资产贷：受托代理负债、捐赠收入的核算概念1、捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。2、如果捐赠资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。3、对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表附注中披露。会计处理4接受捐赠借：现金、银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、固定资产等贷：捐赠收入限定性收入非限定性收入对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件）：借：管理费用贷：其他应付款（需要偿还的金额）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当转为非限定性捐赠收入。借：捐赠收入限定性收入贷：捐赠收入非限定性收入期末，将本科目分别