第四章 个人所得税法律制度新.doc

24第四章 个人所得税法律制度第一节概述1.概念个人：自然人 劳务和非劳务所得。2.特点分类征收、累进税率和比例税率并用、费用扣除额较宽（定额扣除和定率扣除）、计算简便、采用课源制和申报制两种征纳方法。第二节 纳税人和扣缴义务人1.纳税人：所得人：个人、个人独资企业的投资者、合伙企业（包括律师事务所）的每一个合伙人。居民管辖权和来源地税收管辖权。界定标准：住所标准和居住时间标准。居民纳税人：在中国境内有住所，或者无住所+一个纳税年度内在境内居住满一年（一个纳税年度内一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日的，不扣减，连续计算）非居民纳税人：无住所又不居住；无住所居住不满一年的个人。纳税义务： 有住所：境内外所得全面纳税居民纳税人 境内所得：全部依法纳税 居住1年以上未超过5年 无住所 境外所得：经批准，只就境内经济组织和个人支付部分纳税；临时离境工作期间的工资、薪金 仅就境内企业和个人雇主支付的部分纳税。 居住超过5年的，从第6年起，凡满1年境内外全纳；不满1年境内所得申报纳税；境内居住不足90日，境内所得中由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免税，并从再次满1年的年度起计算5年期限。非居民纳税人：（1）在中国境内无住所而一个纳税年度内中国境内连续或者累计工作不超过90日，或者在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住不超过183日，境内所得中由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免税。核定利润方法计征企业所得税，在中国境内工作期间取得的工资、薪金，不论是否在该企业、机构会计账簿中记载，均视为由该境内企业、机构支付或者负担。（2）超过90日或183日的，境内所得均纳税；境外工资、薪金所得，只有担任境内企业董事、高管并在境外履行职务而由境内企业支付董事费或工资、薪金才纳税纳税申报：境外机构支付并且不由境内机构负担的工资、薪金，如果能事先预订连续或者累计居住超过90日或者183日的，每月应纳税额按期申报缴纳，不能确定的到达上述期限后的次月7日内，一并申报纳税。总结：非居民分两段，90和半年以内的，境外雇主支付境内机构不承担的境内所得免；以上的，境内企业高管境内企业支付境外所得工资要纳税。1、在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于我国个人所得税居民纳税人。（）（2011年） 2、根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（）。（2010年）A.M国甲，在华工作6个月B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天 3、下列属于非居民纳税人的自然人有（）。A.在中国境内无住所且不居住，但有来源于中国境内所得B.在中国境内有住所C.在中国境内无住所，但居住时间不满1年D.在中国境内有住所，但目前在美国留学 4、下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（）。A.在中国境内无住所，但1个纳税年度内在中国境内居住满1年的个人B.在中国境内无住所且不居住的个人C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人D.在中国境内有住所的个人5、根据个人所得税法律制度的规定，可以将个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，依据的标准有（）。A.境内有无住所 B.境内工作时间 C.取得收入的工作地 D.境内居住时间2.扣缴义务人凡支付应纳税所得的单位或者个人，都是个税的扣缴义务人。除个体工商户的生产经营所得外，支付时必代扣代缴。第三节 个税征税对象和税目1.征税对象11项应税所得。形式：现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。实物：按取得凭证上注明价格计算，无凭证或凭证价格明显偏低的，参照市价核定。有价证券：按票面价格和市价核定。其他形式经济利益的，参照市价核定。2.所得来源的确定所得来源地的判断标准：经济活动的实质。来源地和支付地不是同一概念。例如：外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长驻总经理，合同期三年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000美元由境外母公司支付给其家人。则其来源于我国境内的所得是每月5000美元。（1）工资、薪金所得：任职、受雇单位所在地；（2）生产、经营：活动实现地；（3）劳务报酬：实际提供劳务的地点；（4）不动产转让所得：不动产坐落地；动产：动产转让实现地；（5）财产租赁：被租赁财产使用地；（6）利息、股息、红利：支付单位所在地；（7）特许权使用费：特许权使用地。所在地、实现地、使用地。（所得发生的根本原因）1、根据个人所得税法律制度的规定，下列关于个人所得来源地的判断中，正确的有（ ）。（2010年）A.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地B.生产、经营所得、以生产、经营活动实现地作为所得来源地C.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地所得来源地D.工资、薪金所得，以纳税人居住地作为所得来源地3.税目、税率、计税依据和计算3.1工资、薪金所得3.1.1界定：工资、薪金是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。包括奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴与任职和受雇相关的其他。不包括：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。1、根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（）。A.年终加薪B.托儿补助费C.独生子女补贴D.差旅费津贴3.1.2特殊规定：1、退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税项目，应按“工资、薪金所得”应税项目的规定缴纳个人所得税。2.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税（区分劳动分红与股份分红的不同）。3.对雇员免收差旅费、旅游费：按照“工资、薪金所得”项目征税；对非雇员免收差旅费、旅游费：按照“劳务报酬所得”项目征税4、因任职或者受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，由上市公司或者其境内机构按照“工资、薪金”所得项目和股票期权所得个人所得税计税方法，依法扣缴其个人所得税。5、出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入；3.1.2税率：3%-45%的超额累进税率。3.1.3计税依据应纳税所得额：每月收入额减除标准费用后的余额。扣除标准：每月收入额减除3500元。境内外商企业和外国企业中取得工资、薪金所得的外籍人员；应聘在境内企、事业单位、社会团体、国家机关的外籍专家；在中国境内有住所而在境外任职或者受雇取得工资薪金的人员，费用扣除总额为4800元。某外籍专家在我国境内一大型国有企业工作，月工资为30000元人民币，则其每月应缴纳个人所得税的应纳税所得额为( )元。A.0B.25200C.28000D.300003.1.4应纳税额的计算（一）一般计算：一般工资、薪金所得应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 (每月收入额减除费用标准) 适用税率速算扣除数中国公民王某，2011年9月取得工资、薪金收入5 500元，请根据个人所得税法相关规定计算王某当月应缴纳的个人所得税税额。 王某当月应缴纳个人所得税税额计算如下：全月应纳税所得额=5 5003 500=2 000（元）全月应纳税额=（2 00010%105）=95（元） （二）特殊计算：1、内部退养人员一次性收入：均后合并定税率从原任单位取得的一次性收入，按办理内部退养手续至法定退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金合并后减除当月费用扣除标准以余额为基数确定适用的税率，再将当月工资、薪资加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个税。应纳个人所得税额（当月工资、薪金所得一次性内部退养收入）费用扣除标准适用税率速算扣除数。例题：甲还有15个月至法定离退休年龄，办理内部退养手续后从原任职单位取得一次性收入30000元。甲个人月工资为3000元。 确定适用税率3000015+3000-3500=1500（元）适用税率为3%，速算扣除数为0。 应缴纳个人所得税为（30000+3000-3500）3%-0. 重新就业：合并自行申报。在退休前重新就业取得的工资、薪金应与其从原任职单位取得的同一月份的工资、薪金合并，并依法自行申报纳税。2、全年一次性奖金(包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资)单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，发放时代扣代缴。先将当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用的税率和速算扣除数公式：当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数例题：中国公民王某2012年l12月份每月工资4000元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金9600元。王某2012年应缴纳工资薪金的个人所得税： 正确答案（1）全年工资应纳税额合计=（40003500）3%12=180（元）（2）全年一次性奖金的个人所得税计算：960012=800（元），适用税率为3%，全年一次性奖金应纳税额=96003%=288（元）（3）王某2012年应缴纳工资薪金的个人所得税=180+288=468（元）王某2012年12月应缴纳工资薪金的个人所得税=18012+288=303（元）。当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额适用税率速算扣除数适用税率的确定：雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额12对应的税率和速算扣除数。例题：王某为中国公民，2012年在我国境内l12月每月的绩效工资为2000元，l2月31日又一次性领取年终奖24000元（兑现绩效工资）。计算王某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。 （1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：每月奖金平均额=24000（35002000）12=1875（元）根据工资、薪金七级超额累进税率的规定，适用的税率为10%，速算扣除数为105。（2）该笔奖金应缴纳个人所得税为：应纳税额=24000（35002000）10%105=2145（元）3、其他奖金（半年、季度、加班奖、先进奖、考勤奖等 一般应当将全部奖金与当月工资、薪资合并。如果合并计算后适用税率提高的，可采取月份所属奖金加当月工资、薪金减去当月费用扣除标准后的余额为基数确定适用税率，然后将当月工资、薪金加上全部奖金减去当月费用扣除标准后的余额，按适用税率计算征收个人所得税。原为： “一律”并入。4、中国境内无住所的个人一次性取得数月奖金或年终加薪、劳动分红 单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税。（因对每月工资计税时已经扣除费用，不再减除费用）。特殊情况：担任境外企业职务同时兼任该企业在华机构职务，属于全月未在华的月份奖金依照劳务发生地原则，可不作为来源于中国境内的奖金收入计算纳税。5、特定行业职工取得的工资、薪金所得计税问题采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业三个特定行业职工取得的工资、薪金，可按月预缴，年度终了后30日内，合计全年工资再按12个月平均，计算实际缴纳的税款，多退少补。应纳税所得全年工资、薪金收入12费用扣除标准税率速算扣除数 12按月预缴，全年平均，多退少补。6、个人取得公务交通、通讯补贴收入扣除一定标准后（省级地税局测算，报省级人民政府批准后确定，报国家税务总局备案），按月发放的，并入当月工资、薪金所得计征个税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资、薪金所得合并后计征个税。扣除标准公务费后并入工资例题：某个人2012年2月工薪5800元，另外还取得公务交通和通讯补贴收入1000元。当地核定的公务费用的扣除标准为500元。计算该个人当月应纳的个人所得税额。应纳税所得额5800+100035005002800（元）。应纳税额280010%105175（元）。7、失业保险费（金）单位及个人按照失业保险条例规定的比例实际缴付的失业保险费均不计入个人当期工资、薪金收入，免于征税；超过规定比例缴付的部分计入个人当期的工资薪金收入，计征个税。8、免税之外的保险金在企业向保险公司缴付时并入员工当期工资收入，按工资、薪金所得计征个税。9、解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括经济补偿金、生活补助费和其他补助费用）在当地上年职工年平均工资3倍以内的部分，免征；超过3倍数额部分，视为一次取得数月工资，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算）以其商数作为个人的月工资收入。再次任职、受雇的已缴纳的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资不再合并计算。按照国家和地方规定缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以计征其一次性补偿收入的个税时予以扣除。三倍以内免征，超过三倍的部分视为数月工资平均定税率一次性缴纳。例题：1、某职工在一企业中工作了8年，今年因企业减员而解除劳动合同，企业一次性支付其94000元的经济补偿金，当地上年职工平均年工资的三倍为64000.应缴纳个人所得税=（94000-64000）835003%-08（元）企业职工从破产企业取得的一次性安置收入免征个税。2、某企业雇员王某2011年10月29日与企业解除劳动合同关系，王某在本企业工作年限9年，领取经济补偿金87500元，当地上年职工平均工资为1万元。王某应缴纳的个人所得税约为（ ）元。A.3725B.3985.04C.4800D.1655解析：超过上年平均工资三倍以上的部分8750010000357500（元）；折合月工资收入5750096388.89（元）。解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个人所得税（6388.893500）10%-1059=1655.001（元）。10、退职费收入符合国务院关于职工退休、退职的暂行办法规定的退职条件并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费免税。不符合的，在取得当月按工资、薪金所得计算个税，对于数额较高的，可视为一次性取得数月的工资收入，以原每月工资总额为标准划分为若干月份的工资计算个税。如果超过了6个月工资收入，按6个月平均划分计算。退职后6个月内再次任职的，不再与再次任职工资合并计算。一次数月，按原工资6个月内平均。例题：李某、王某是某公司的职员。2012年2月份分别办理了退职手续，李某和王某是在不符合退职条件下办理的退职。李某一次性取得退职费30000元，原月标准工资6000元，王某一次性取得退职费24000元，原月标准工资3000元。则应纳的个人所得税额如下：根据李某的原工资标准，将退职费划分为30000/6000=5个月的工薪收入，则月退职费应纳税额为（30000/53500）10%105=145（元），合计纳税=1455=375（元）。根据王某的原工资标准，将退职费划分为24000/3000=8个月的工薪收入，由于超过了6个月，则只能按照6个月标准分摊，则月退职费应纳税额为（24000/63500）3%0=15（元），合计纳税=156=90（元）。3.2个体工商户的生产、经营所得范围：个体工商户从事行业经营所得；个人取得执照后从事有偿服务活动所得。特殊：专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业属农业税、牧业税征税范围，暂不征收。特殊规定出租车属于个人所有，挂靠经营单位，驾驶员缴纳管理费，或经营单位将出租车所有权转给驾驶员的，驾驶员从事客货运营取得的收入比照个体工商户的生产经营所得项目征税。对出租车不拥有所有权：按“工资、薪金所得”项目征税；对出租车拥有所有权：比照“个体工商户的生产经营所得”项目征税。“个人独资企业”、“合伙企业”比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。 计税依据：1、每一纳税年度收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。提示：个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“利息、股息、红利所得”税目的规定单独计征个人所得税。2、个人独资企业全部生产经营所得为应纳所得额。3、合伙人按全部生产经营所得和分配比例确定应税所得额，未约定分配比例的，平均计算。包括分配所得和留存所得。【案例】某个人独资企业2012年应纳税所得额为181400元，其投资者应纳个人所得税=18140035%-14750=48740（元）。税率：5%-35%五级超额累进税率。扣除标准：个体工商户业主费用扣除标准为42000元/年（3500元/月）；投资者的工资不得在税前扣除。个体户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。在生产经营过程中的借款利息支出，未超过按中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。计算公式：应纳税额=（全年收入成本、费用及损失）适用税率速算扣除数【例题计算题】某个体工商户，2012年度有关经营情况如下： （1）取得营业收入200万元； （2）发生营业成本130万元； （3）发生营业税费5.28万元； （4）发生管理费用26万元（其中业务招待费5万元）； （5）12月份购买小货车一辆支出5万元； （6）共有雇员10人，人均月工资2000元，共开支工资24万元； （7）业主个人每月领取工资4000元，共开支工资4.8万元。 （8）实际列支三项经费4万元（工会经费、职工福利费、职工教育经费分别为0.3万元、3.2万元、0.5万元）。（工资与经费未计入成本费用中） （9）当年向某单位借入流动资金10万元，支付利息费用1万元，同期银行贷款利息率为4.8%； （10）9月份车辆在运输途中发生车祸被损坏，损失达4.5万元，11月取得保险公司的赔款2.5万元； （11）对外投资，分得股息3万元； 该个体工商户自行计算2012年应缴纳个人所得税如下：应纳税所得额=200-130-5.28-26-5-24-4.8-4-1-4.5+3-4=-5.58（万元）；当年不用缴纳个人所得税。 要求：（1）根据上述资料，分析该个体工商户自行计算应纳的个人所得税是否正确？ （2）核定并计算该投资者2012年应缴纳的个人所得税。 【答案】该个体户自行计算应纳的个人所得税不正确。主要错在： （1）业务招待费限额=2000.5%=1（万元）560%=3（万元），只能扣除1万元。 （2）购买小货车的5万元应作固定资产处理，不能直接扣除。 （3）雇员工资可以全部扣除，业主个人的工资费用4.8万元不能扣除，但可以扣除生计费=0.3512=4.2（万元） （4）非金融机构的借款利息费用按同期银行的贷款利率计算扣除，超过部分不得扣除。 利息费用扣除限额=104.8%=0.48（万元） （5）小货车损失有赔偿的部分不能扣除。小货车损失应扣除额=4.5-2.5=2（万元） （6）对外投资分回的股息3万元，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入营运的应纳税所得额一并计算纳税。分回股息应纳个人所得税=320%=0.6（万元） （7）应纳税所得额=200-130-5.28-（26-5+1）-24-4.2-4-0.48-2=9.84（万元） 2012年经营所得应缴纳个人所得税=9.8430%-0.975=（万元）=1.967 （8）2012年应缴纳个人所得税=1.967+0.6=2.567（万元）。个人独资企业和和合伙企业对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，实行查账征收或核定征收。查账征收：扣除标准：1、投资者费用扣除标准由各省地方税务局参照个税法“工资、薪金项目的费用扣除标准确定。投资者的工资不得在税前直接扣除，扣除标准为每月3500元。2、投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。3、企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。4、企业计提的各种准备金不得扣除。5、与关联企业间的业务，要按独立企业收取或支付价款。不按独立处理的，税务有权调整。计算公式：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 全年收入总额成本、费用及损失适用税率速算扣除数核定征收：定额、核定应税所得率和其他方式。应设未设账簿；虽设但乱或残缺；未按期申报，经责令限期，逾期不报。投资者兴办两个以上企业的，年度终了时汇总从企业取得的应纳税所得额，据此确定税率并计算。取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，分别按规定计征个税。例题：1、某个人独资企业2009年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元，根据个人所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为（ ）元。（2010年）A.30000B.38080C.40800D.50000 2、某个人独资企业2010年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为40万元，根据个人所得税法律的规定，在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是（）万元。A.18B.24C.25D.30 3.3企事业单位承包、承租经营所得（包括转包、转租）征税对象：承包、承租以及转包、转租、还包括个人按月或按次取得的工资、薪金性质的所得。1.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户，按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。2.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，先缴纳企业所得税，然后承包人缴纳个人所得税。具体包括以下两种情况：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。（2）承包、承租按合同（协议）规定只向发包方、出租方缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。【例题多选题】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入10万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说法正确的是（）。A.张某取得的承包费按照工资、薪金项目征税B.张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税C.李某取得的工资按照工资、薪金项目征税D.李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税 正确答案AD 总结：工商登记情况纳税义务项目变更为个体经营不交企业所得税，只缴纳个人所得税，按照个体工商户所得不变更1.先缴纳企业所得税2.再缴纳个人所得税（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得（2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按照承包、承租所得项目税率与个体工商户生产经营所得税目税率相同。计税依据每一纳税年度收入总额（分得的经营利润和工资、薪金性质的所得）减除必要费用（按月3500元）后的余额为应纳税所得额。计算公式应纳税额应纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数必要费用是按月3500元例题：王某为中国公民，2012年承包经营一个招待所，全年承包所得是80000元（已扣除上交的承包费），计算王某2012年应缴纳的个人所得税。 应纳税额=（80000350012）20%3750=3850（元）。3.4劳务报酬所得征税对象：个人独立从事非雇佣的各种劳动所取得的所得。具体指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得（共29项）。其他规定：1.个人担任董事职务所取得的董事费收入。（1）个人担任董事、监事，且不在公司任职、受雇的，其担任董事职务所取得的董事费收入，按“劳务报酬所得”纳税。（2）在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目纳税。2.在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目。3.对营销成绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入。4.个人兼职取得的收入。【例题多选题】下列属于个人所得税劳务报酬所得的有（）。A.笔译翻译收入B.审稿收入C.现场书画收入D.雕刻收入 正确答案ABCD税率：比例税率，20%。一次收入畸高的（超过20000元）加成征收，采用超额累进办法。计税依据每次收入不超过4000的减除800；过4000的减除20%的费用，余额为计税依据。每次收入不足4000，应纳税额每次收入额80020 每次收入4000以上，应纳税额每次收入额12020每次应纳税所得额超过20000元的，应纳税额每次收入额120适用税率速算扣除数。劳务报酬所得适用的速算扣除数表 级数 每次应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 1不超过20000元的 2002超过2000050000元的部分 3020003超过50000元的部分 407000【举例】某演员王某进行演出，取得出场费40000元，计算个人所得税。 正确答案（1）应纳税所得额=40000（120%）=32000（元）（2）应缴纳的个人所得税=2000020%1200030%=7600（元）简便算法：3200030%2000=7600（元） 3.5稿酬稿酬所得：是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。1.作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应征收个人所得税。2.对报纸、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题，有关税收制度规定如下：（1）任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。提示：除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。（2）出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。提示：以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。【例题单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列从事非雇佣劳动取得的收入中，应按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税的是（）。（2011年）A.审稿收入B.翻译收入C.题字收入D.出版作品收入 正确答案D答案解析稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。ABC均属于劳务报酬所得。 【例题单选题】某画家2009年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版。从出版社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（）。A.工资薪金所得B.劳务报酬所得C.稿酬所得D.特许权使用费所 正确答案C答案解析稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。因此本题中，作家将其书画作品通过“出版社”出版取得的报酬，应属于“稿酬所得”。 税率：20%，减征30%。计算（减征30%，实际税率14%）1.每次收入不足4000元：应纳税额=（每次收入800）20%（130%）2.每次收入4000元以上：应纳税额=每次收入（120%）20%（130%）【举例】某作家写作一本书出版，取得稿酬20000元。计算其应纳个人所得税。正确答案应纳个人所得税=20000（120%）20%（130%）=2240（元）。3、计征方法（1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。【例题单选题】国内某作家完成了一部小说，3月份第一次出版获得稿酬20000元，8月份该小说再版获得稿酬10000元。根据个人所得税法律制度的规定，该作家两次所获稿酬应缴纳个人所得税（ ）元。A.3360 B.4800 C.3460 D.4660 【答案】A【解析】（1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税；（2）第一次稿酬应纳个人所得税=20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元）；（3）第二次稿酬应纳个人所得税=10000（1-20%）20%（1-30%）=1120（元）；（4）两次稿酬合计应缴纳个人所得税=2240+1120=3360（元）。【例题单选题】国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月，三个月的稿酬收入分别为3000元、4000元和5000元。根据个人所得税法律制度的规定，该作家所获稿酬应缴纳个人所得税（ ）元。A.1316 B.1344 C.1568 D.1920 【答案】B【解析】（1）同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；（2）应纳个人所得税=（3000+4000+5000）（1-20%）20%（1-30%）=1344（元）。【例题单选题】作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税（）。A.420元B.924元C.929.6元D.1320元 正确答案B答案解析（1）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。（2）应纳个人所得税=（3800800）20%（130%）+45010（120%）20%（130%）=924（元） 3.6特许权使用费提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。手稿原件或复印件拍卖取得的所得属于提供著作权使用所得，按特许权使用费所得项目征收。特许权经济赔偿收入按此税目。编剧从电视剧制作单位取得的剧本使用费，统一按特许权使用费所得项目征税。【举例】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目缴纳个人所得税。个人拍卖别人作品手稿或个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，都应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。【例题单选题】下列各项中，不应按“特许权使用费所得”，征收个人所得税的是（）。A.专利权B.著作权C.稿酬D.非专利技术 正确答案C答案解析稿酬不应按特许权使用费所得，征收个人所得税。 【例题多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税的有（）。（2010年）A.某大学教授从甲企业取得咨询费B.某公司高管从乙大学取得的讲课费C.某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费D.某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费 正确答案ABC答案解析从2005年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税。【例题 单选题】作家马某2010年12月从某电视剧制作中心取得剧本使用费5000元。关于马某该项收入计缴个人所得税的下列表述中，正确的是（）。（2011年）A.应按“稿酬所得”计缴个人所得税B.应按“工资、薪金所得”计缴个人所得税C.应按“劳务报酬所得”计缴个人所得税D.应按“特许权使用费所得”计缴个人所得税 正确答案D答案解析从2005年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税。【例题多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列表述中，不正确的有（ ）。A.作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，不征收个人所得税B.出版社的专业作者翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税C.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税D.个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税【答案】ABC税率：20%。计税依据：1.每次收入4000元：应纳税额=（每次收入800）20%2.每次收入4000元：应纳税额=每次收入（120%）20%【举例】2010年我国某作家出版一部长篇小说，2月份收到预付稿酬20000元，4月份小说正式出版又取得稿酬20000元；10月份将小说手稿在境外某国公开拍卖，取得收入100000元，并按该国有关规定缴纳了个人所得税10000元。要求：计算该作家上述所得在中国境内应缴纳的个人所得税税额。 正确答案（1）稿酬应缴纳个人所得税=（20000+20000）（120%）20%（130%）=4480（元）（2）拍卖收入按特许权使用费所得征税。拍卖收入应缴纳个人所得税=100000（120%）20%=16000（元）（3）在我国共纳个人所得税=4480+1600010000（境外已纳税额）=10480（元） 3.7利息、股息、红利征税对象个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。1.利息所得：（1）国债和国家发行的金融债券利息免税；（2）个人储蓄存款利息，自2008年10月9日（含）起暂免征收个人所得税。2.职工个人取得的量化资产（1）对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。（2）对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。3、除国家规定外的其他专户存款。如为支付水电气等4、外籍居民个人的储蓄存款利息凭证（护照及居民证明）享受税收协定待遇。5、个人银行结算账户利息税率：20%。储蓄存款利息减按5%，2008年10月8日起暂免征收。取得上市公司的股息所得减半征收个人所得税。应纳税额每次收入额适用税率。例题：张先生为自由职业者，2009年8月取得如下所得：从A上市公司取得股息所得16000元，从B非上市公司取得股息所得7000元，兑现8月10日到期的一年期银行储蓄存款利息所得1500元。要求：计算张先生上述所得应缴纳的个人所得税税额。 取得上市公司的股息所得减半征收个人所得税。2007年8月15日起储蓄存款利息个人所得税为5%。自2008年10月9日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税。（1）股息所得应纳个人所得税=1600020%50%+700020%=3000（元）（2）储蓄存款利息应纳个人所得税=15001225%=12.5（元）（3）合计应纳个人所得税=3000+12.5=3012.5（元）。 3.8财产租赁所得征税对象财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。纳税义务人以产权证为依据。1.个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。2.个人购买者在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用，对购买者个人少支出的购房价款，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份平均计算确定。税率：20%。个人出租住房减按10%。计算每次（月）收入不足4000：应纳税额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限800 20每次（月）收入4000以上：应纳税额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限 12020提示：准予扣除项目包括：出租房屋时缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及房产税、印花税等相关税费。当月的修缮费用超过800元的，当月最多扣除修缮费用800元，其余部分在以后月份扣除。例题：1、王某从2009年4月1日出租用于居住的住房，每月取得出租住房的租金收入为3000元；7月份发生房屋的维修费1600元，不考虑其他税费。计算王某2009年出租房屋应纳个人所得税。 正确答案房屋维修费每个月扣除额是800元，因此1600元共有两个月可以扣除，而剩余的7个月是仅仅能扣除800元的费用扣除额标准。应纳个人所得税=3000800（修缮费）80010%2+300080010%7=1820 2、张某按市场价格出租住房，2011年3月取得租金收入3000元，当月发生的准予扣除项目金额合计为200元，修缮费用300元，均取得合法票据。张某应缴纳个人所得税=（3000-200-300-800）10%=170（元）。3、李某按市场价格出租住房，2011年3月取得租金收入3000元，当月发生的准予扣除项目金额合计为200元，修缮费用1300元，均取得合法票据。李某应缴纳个人所得税=（3000-200-800-800）10%=120（元）。4、王某按市场价格出租住房，2011年3月取得租金收入8000元，当月发生的准予扣除项目金额合计为200元，修缮费用1300元，均取得合法票据。王某应缴纳个人所得税=（8000-200-800）（1-20%）10%=560（元）。3.9财产转让所得征税对象除股票外，其他财产转让所得一律征收个税。股票转让：暂不征收集体企业改制为股份制企业，职工个人以股份形式取得量化资产，暂缓征收个税；转让时，收入额减除取得股份时实际支付的费用和合理转让费用后的余额征税。出售自有房屋（见教材130页）已购公有住房外已购公有住房：换购住房自用5年以上唯一生活用房收回转让的股权合同履行完毕、已变更登记，所得已经实现的，应缴个税；执行解除原合同、退回股权的协议，是另一次转让，对前次征收的不退。未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回原已转让股权的，不缴税。个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得“项目缴纳个人所得税。【例题多选题】以下应按照财产转让所得项目征收个人所得税的有（）。A.个人转让债券取得的所得B.个人转让住房取得的所得C.个人将其收藏的已故作