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第一节会计核算的基本内容会计核算的内容是指特定主体的资金活动，包括资金的投入、资金的轮归周转、资金的退出三个阶段。经济业务事项详细包括以下内容：（基本同会计要素顺序）（一）款项和有价证券的收付1.款项是作为支付手腕的货泉资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信誉卡存款、信誉证存款（其他货泉资金）等。2.有价证券是指表示绝对财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、公司债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。（二）财物的收发、增减和使用（存货、固定资产等）财物是财产物资的简称，是公司入行出产经营活动且具有什物形态的经济资源，一般包括原资料、燃料、包装物、低值易耗品、在作品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、装备、举措措施、运输工具等固定资产。（三）债权债务的发生和结算债权是公司收取款项的权力，一般包括各种应收和预付款项等。债务是指因为过去的交易、事项形成的，公司需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。（四）资本的增减（所有者权益）资本是投资者为开铺出产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。（五）收入、支出、费用、成本的计算（收入、费用）收入是指公司在日常活动中形成的、会导致所有者权益增添的、与所有者投入资本无关的经济好处的总流入支出指的是公司所实际发生的各项开支以及在正常出产经营活动以外的支出和损失。费用是指公司在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济好处的总流出。成本是指公司为出产作品、提供劳务而发生的各种消耗，是按绝对的作品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。（六）财务结果的计算和处置（利润）财务结果主要是指公司在绝对时期内通过从事出产经营活动而在财务上所取得的结果，详细表示为盈利或亏损。财务结果的计算和处置一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损填补等。（七）需要办理会计手续、入行会计核算的其他事项会计核算的一般性原则是会计核算的基本 规律 ，它体现着 社会 化大生产对会计核 算的基本要求，反映着商品 经济 条件下会计核算的基本规律，是会计核算基本规律的 高度概括和 总结 。 我国12项会计核算的一般原则，根据其在会计核算中的作用，大体上可以划分为下面四类：一是总体性要求；二是会计信息质量要求；三是会计要素确定、计量方 面的要求；四是会计修订性惯例的要求。一、总体性要求1、客观性原则2、可比性原则3、一贯性原则二、会计信息质量要求1、相关性原则2、及时性原则3、明晰性原则三、会计要素确定、计量方面的要求1、权责发生制原则2、配比原则3、历史成本原则4、划分收益性支出和资本性支出的原则四、会计修订性惯例的要求1、谨慎性原则2、重要性原则会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。会计核算的一般原则有十三条，可以归纳为三类：一类是衡量会计质量的一般原则，一类是确认和计量的一般原则，一类是起修正作用的一般原则。编辑本段具体原则（一）真实性 真实性原则是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实地反映经济业务、财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。 真实性原则包括真实性、可靠性和可验证性三个方面，是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。真实的会计信息对国家宏观经济管理、投资人决策和企业内部管理都有着重要意义，会计核算的各个阶段都应遵循这个原则。 （二）实质重于形式原则 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 （三）有用性 有用性原则是指会计信息应当符合国家宏观管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。 会计的主要目标就是向有关各方提供对决策有用的信息，如提供的信息与进行决策无关，不仅对决策者毫无价值，而且有时还会影响他们作出正确决策。所以会计核算的提供的信息资料必须对决策者有用才行。 （四）一致性 一致性原则是指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。这样才便于同一企业的不同会计期间的会计信息进行比较，从而对企业不同期间的经营管理成果有一个直观的了解。 一致性原则并不否定企业在必要时对会计处理方法作适当变更当企业的经营活动或国家的有关政策规定发生重大变化时，可以根据实际情况变更会计处理方法，但要将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报表批注中加以说明。 （五）可比性 可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。只有遵循可比性原则，一个企业才可以同本行业的不同企业进行比较，了解自己在本行业中的地位，存在哪些优势和不足，从而制定出正确的发展战略。 另外指明一点，一致性和可比性实际上是同一问题的两个方面。一致性原则解决的是同一企业纵向可比问题，而可比性原则解决的是企业之间横向可比的问题。广义上说，两者均可称为可比性。 （六）及时性 及时行原则是指会计核算应当及时进行，保证会计信息与所反映的对象在时间上保持一致，以免使会计信息失去时效。凡会计期内发生的经济事项，应当在该期内及时登记入账，不得拖至后期，并要做到按时结账，按期编报会计报表，以利决策者使用。 特别是当今信息社会，会计资料若不及时记录，会计信息不及时加工、生成和报送，就会失去时效，变成一堆没用的信息，对进行决策也就不会有任何帮助。可见，会计信息的及时性要求，是其有用性的限制因素。 （七）清晰性 清晰性原则是指会计记录和会计报表都应当清晰明了，便于理解和利用，能清楚的反映企业经济活动的来龙去脉及其财务状况和经营成果。根据清晰性原则，会计记录应准确清晰，账户对应关系明确，文字摘要清楚，数字金额准确，手续齐备，程序合理，以便信息使用者准确完整的把握信息的内容，更好的加以利用。 （八）权责发生制 权责发生制原则是指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础，即收入或费用是否计入某会计期间，不是以是否在该期间内收到或付出现金为标志，而是依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期间负担来确定。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制是一种记账基础，建立在该基础之上的会计模式可以正确的将收入与费用相配合，正确的计算损益。 （九）配比性 收入与费用配比原则是指收入与其相关的成本费用应当配比。这一原则是以会计分期为前提的。当确定某一会计期间已经实现收入之后，就必须确定与该收入有关的已经发生了的费用，这样才能完整的反映特定时期的经营成果，从而有助于正确评价企业的经营业绩。 配比原则包括两层含义。一是因果配比，即将收入与对应的成本相配比；二是时间配比，即将一定时期的收入与同时期的费用相配比。 （十）实际成本 实际成本原则，亦称历史成本原则，是指企业的各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价如有变动，除有特殊规定外，不得调整起账面价值。按照此原则，企业的资产应以取得时所花费的实际成本作为入账和计价的基础。历史成本不仅是一切资产据以入账的基础，而且是其以后分摊转为费用的基础。 （十一）划分收益性支出与资本性支出 划分收益性支出与资本性支出的原则是指在会计核算中合理划分收益性支出与资本性支出。如果支出所带来得经济收益只与本会计年度有关，那么该项支出就是收益性支出；如果支出所带来得经济收益不仅与本年度有关，而且同时与几个会计年度有关，那么该项支出就是资本性支出。区分收益性支出与资本性支出，有助于正确的确认当期的损益和资产的价值，保持会计信息的客观性。 （十二）谨慎性 谨慎性原则是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。实施谨慎性原则能对企业经营存在的风险加以合理估计，在风险实际发生之前将之化解，并对防范风险起到预警作用，有利于企业作出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人利益，有利于提高企业在市场上的竞争力。 （十三）重要性 重要性原则是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。 重要性原则与会计信息成本效益直接相关。坚持重要性原则就能够保证会计信息的收益大于成本，如对于不重要的项目，也采用严格的会计程序，分别核算，分项反映，就可能会导致会计信息成本高于收益。在评价某些项目的重要性时，一般来说，应从质和量两个方面来分析。从质上来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；从量上来说，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响成本法和权益法在会计核算上的联系长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。 1.成本法适用的范围（注意变化的部分） （1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（与旧准则不同） （2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 2.权益法适用的范围 （1）共同控制；（2）重大影响。 两种方法的比较： 成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。 权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。 二、采用成本法核算的长期股权投资 （一）长期股权投资初始投资成本的确定 以支付的现金、与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本。 （二）取得长期股权投资 举例：A 公司购买B 公司股票，每股购买价格为5.1 元，购买了 100 万股，又支付了3 万元的税费。 初始投资成本5.1*1000000300005130000 元 借：长期股权投资B 企业 5130000 贷：银行存款 5130000 如果购买价格5.1 元中含有B 企业已经宣告发放但尚未支付的0.1 元股利的处理 举例：A 企业在 07 年 2 月 15 日购买B 企业的股票，B 企业已在 1 月 15 日宣告分派股利，每股0.1 元，以 2 月28 日股东名册为准。 0.1 元股利是B 企业06 年赚取的收益，所以B 企业将这部分股利加入到A 企业的购买价格里。0.1 元的股利A 企业不能作为初始投资 成本，应作为应收股利处理。 初始投资成本（5.1-0.1）*1000000+300005030000 元 借：长期股权投资B 企业 5030000应收股利 100000 贷：银行存款 5130000 对于购买价格中包含了已宣告但尚未支付的股利，应作为应收股利处理，不能计入初始投资成本。 收到股利时： 借：银行存款 100000 贷：应收股利 100000 （三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润（两种不同情况的处理） 举例：A 企业向B 企业投资，07 年2 月 15 日购买B 企业股票，B 企业07 年2 月28 日宣告分派股利，因为B 企业发放的是06 年的股 利，2 月 15 日A 企业在购买股票时未支付这部分款项，所以应该冲减投资成本。 借：应收股利 贷：长期股权投资 举例：06 年 1 月 1 日，A 对B 投资。06 年 12 月31 日B 企业宣告净利润 10 万元（A 企业不做账务处理），07 年 1 月 15 日宣告分派6 万元的股利，07 年宣告分派的股利是06 年赚取的收益，应确认为投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 注意两个例子的不同：投资赚取的应计入投资收益，不是投资赚取的应冲减投资成本。 (一定要注意) （四）长期股权投资的处理 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益。 举例：06 年 1 月 1 日投资，被投资企业06 年赚取 10 万元，07 年分了 6 万元，07 年 12 月31 日进行处置，以11 万元卖出，原来投资 为 10 万元。 借：银行存款 11 贷：长期股权投资 10 投资收益 1投资赚取的应计入投资收益如果07 年2 月 15 日投资了10 万元，07 年2 月28 日分派6 万元股利，股权比例为 10，将得到0.6 万元的股利。07 年 12 月31 日以 11 万元卖出。分得的0.6 万元的股利不是因投资而赚取的，所以应冲减投资成本，即投资的账面价值100.69.4 万元，投资收益 119.41.6 万元 借：银行存款 11 贷：长期股权投资 9.4不是投资赚取的应冲减投资成本。 投资收益 1.6 如果投资还计提了减值准备，应将减值准备予以转出 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（如果是投资损失，应借记“投资收益” ） 处置时，要将处置收入与长期股权投资的账面价值比较，账面价值是指账面余额减去减值准备. 三、采用权益法核算的长期股权投资 （一）取得长期股权投资 要考虑“占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额” 1长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。 2长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，要增加长期股权投资，两者的差额计入 “营业外收入”。 举例：A 向B 企业投资，B 企业的可辨认资产公允价值为 100 万元，A 占有表决权股份的30。 （1）A 如果投资了30 万元 借：长期股权投资 30 贷：银行存款 30 （2）A 如果投资了35 万元 借：长期股权投资 35 贷：银行存款 35 （大于所占的份额，不调整已确认的初始投资成本） （3）A 如果投资了25 万元借：长期股权投资 25 贷：银行存款 25 借：长期股权投资 5 贷：营业外收入 5 计入当期损益的利得 注意：新准则规定接受捐赠记入“营业外收入” （二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 受资企业的净利润变动，投资企业的投资也随之调整 (注意)举例：A 向B 投资，年末B 企业获利 10 万元，A 占30股份，做如下分录： 借：长期股权投资损益调整 3 贷：投资收益 3 如果年末B 企业为亏损，应做相反分录 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 如果下一年B 企业分派股利6 万元，因A 占30，所以分得1.8 万元股利 借：应收股利 1.8