谈自营出口企业免抵退税的账务处理.doc

自我国加入WTO以来，越来越多的生产型企业走向国际市场，产品出口比例逐渐增大。为增强出口商品的竞争能力，我国在国家政策上进行了重大改革。例如税法规定：从2000年起，生产企业自营出口或委托外贸企业出口自产货物视同自产货物，一律实行免、抵、退税额办法管理。因而增值税的账务处理也发生了变化，生产企业免、抵、退税增值税的会计处理主要涉及：应纳增值税额计算、免抵退税货物不得免征和抵扣税额计算、出口货物免抵税额和应退税额的核算以及账户的设置、报表的填列。笔者主要根据“免、抵、退”税政策规定，按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例1：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元，进项税额30 .6万元，材料验收入库。当期发生内销收入95万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入135万元。（增值税率17%，退税率15%）则：当期不予抵扣的税额=135（17%-15%）=2. 7万元当期应纳增值税额=9517%-（30 .6-2 .7）=-11 .75万元即期末留抵税额=11 .75万元根据增值税纳税申报表中，当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11. 75万元当期免、抵、退税额=13515%=20 .25万元当期应退税额=11. 75万元当期出口货物免、抵税额=20 .25-11 .75=8. 5万元会计分录如下：（单位：万元）购入材料支付货款时的记账凭证：借：商品采购210. 6贷：银行存款210. 6货物验收入库时的记账凭证：借：库存商品180应交税金应交增值税（进项税额）30 6贷：商品采购210 .6内销货物时的记账凭证：借：银行存款（应收账款）111. 15贷：主营业务收入95应交税金应交增值税（销项税额）16 15自营出口货物时免税的记账凭证：借：应收外汇账款客户135贷：主营业务收入135收到外汇款时的记账凭证：借：银行存款135贷：应收外汇账款客户135当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：借：主营业务成本2. 7贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）2 7当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金应交增值税（出口抵减内销税额）8 5贷：应交税金应交增值税 （出口退税） 8 .5申报出口退税时的记账凭证：借：应收补贴款11 .75贷：应交税金应交增值税（出口退税） 11 .75二、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额根据例1资料：假若上期留抵税额20万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为31 75万元。则：当期不予抵扣的税额=135（17%-15%）=2 7万元当期应纳增值税额=9517%-（20+30 6-2 7）=-31. 75万元即期末留抵税额=31. 75万元当期免、抵、退税额=13515%=20 .25万元31 .75万元当期应退税额=20 .25万元当期出口货物免、抵税额=31 .75-20 .25=-11. 50即没有免抵税额。会计分录如下：同上例1申报出口退税的记账凭证：借：应收补贴款20 .25贷：应交税金应交增值税 （出口退税）20. 25三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额根据例1资料：假若上期留抵税额8 5万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为20 25万元。则：当期不予抵扣的税额=135（17%-15%）=2.7万元当期应纳增值税额=9517%-（8 5+30 .6-2 7）=-20. 25万元即期末留抵税额=20 25万元当期免、抵、退税额=13515%=20.25万元当期应退税额=20.25万元当期出口货物免、抵税额=20. 25-20. 25=0即没有免抵税额。会计分录如下：同上例1申报出口退税的记账凭证：借：应收补贴款20 .25贷：应交税金应交增值税（出口退税）20.25四、只有免、抵额，没有出口退税额，期末应纳税额等于零例2：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销收入250万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入80万元。（增值税率17%，退税率15%）期初留抵税额10.1万元则：当期不予抵扣的税额=80（17%-15%）=1.6万元当期应纳增值税额=25017%-（10 .1+34-1 6）=0万元根据增值税纳税申报表中，当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=8015%=12万元当期应退税额=0万元当期出口货物免、抵税额=12万元会计分录如下：（单位：万元）购入材料支付货款时的记账凭证：借：商品采购234贷：银行存款234货物验收入库时的记账凭证：借：库存商品200应交税金应交增值税 （进项税额）34贷：商品采购234内销货物时的记账凭证：借：银行存款（应收账款）292 .5贷：主营业务收入250应交税金应交增值税（销项税额）42 .5自营出口货物时的记账凭证：借：应收外汇账款客户80贷：主营业务收入80收到外汇款时的记账凭证：借：银行存款80贷：应收外汇账款客户80当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：借：主营业务成本1. 6贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）1 6当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金应交增值税（出口抵减内销税额）12贷：应交税金应交增值税（出口退税）12五、只有免、抵额，没有出口退税额，期末有应纳税额根据例2资料：假若上期留抵税额等于零，增值税申报表19栏本月应纳税额为10 1万元。则：当期不予抵扣的税额=80（17%-15%）=1. 6万元当期应纳增值税额=25017%-（34-1 .6）=10 1万元当期免、抵、退税额=8015%=12万元当期应退税额=0万元当期出口货物免、抵税额=12万元会计分录如下：同上例2当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金应交增值税 （出口抵减内销税额）12贷：应交税金应交增值税 （出口退税）12月末对“应交税金应交增值税”账户余额结转记账凭证：借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）10 1贷：应交税金未交增值税10 .1次月缴纳税金的记账凭证：借：应交税金未交增值税10. 1贷：银行存款10. 1如果新设立的企业，政策规定：自首笔业务发生