中国个税改革力度不足.doc

中国个税改革力度不足摘 要：讨论两年有余，个人所得税法再度修改，为1994年施行以来最大一次修改。重点依然聚焦“工资、薪金所得”，国务院提交给人大的修正案草案，将免征额从每月2000元上调至每月3000元，将九级超额累进税率1减为七级。综合征收未有触及。对于修改目标，财政部、国家税务总局称，为加强税收对收入分配的调节作用，降低中低收入者税收负担，加大对高收入的调节，并考虑到居民基本生活消费支出增长的实际情况。 此前，企业界、学界和普通民众，呼吁政府将工薪所得免征额提高至5000元。因减税幅度低于预期，社会公众颇感失望。而税率级次级距的调整，与众多专家学者提出“简化税制，大幅降低中低收入税负、并降低最高边际税率”的建议也相去甚远。关键词：个税改革 免征额 累进税率 边际税率 消费支出 本次个税改革，在条件完全具备、可对工薪所得项进行彻底完善的情况下，因政府仍眷恋于“财政收入尽可能少受影响”的惯性思维，导致降低税负不够力度，简化税制不尽彻底，调整结构有逆潮流。“有增有减”是中国政府确定的一项税改原则，通常是指不同税种改革时税负有增有减。而本次修改个税，因收入缩减过大之忧，在单一税种内也试图实现“有增有减”，导致本次完善工薪所得个税制度有如一项“半拉子”工程。一、免征额的底线工薪所得个税免征额仅从每月2000元提高至3000元，这一明显偏低的额度让公众大失所望。全世界有110多个国家和地区征收个税，都有类似免征额的制度，专家称其为生计扣除，依据是“对居民基本生活费用不征税”原则，作用是补偿劳动者的基本消耗。国际惯例是无论收入高低，一视同仁给予扣除。中国也认可此项原则，具体做法是采用“城镇居民消费性支出”指标进行测算，即免征额不低于“城镇职工每月人均负担的消费支出”，这一指标包含了居民消费水平、物价、家庭赡养等综合因素，这一不分纳税人差异平均扣除的标准，便于征管，但对赡养负担重、消费支出高的纳税人非常不公平。而最大的问题是严重低估了城镇职工负担的消费支出。首先，统计城镇居民家庭消费支出，高收入、高消费家庭对调查配合消极，导致统计的消费性支出偏低；其次，中国低收入家庭占比很大，进一步拉低了缴纳个税城镇职工负担的消费支出水平；第三，城镇职工家庭人口统计以常住人口为依据，没有考虑由城镇职工赡养、但不在城镇常住的农业户籍人口，拉低了赡养系数。第四，大量消费支出没有纳入统计，比如各种赞助费、择校费、给医生的红包等。因此，应考虑以上低估消费支出的因素，以“城镇居民消费性支出”为依据确定免征额，向上调整500-1000元。此外，在许多征收个税的国家，除了生计扣除，还有成本费用扣除，比如交通费用、学习培训费用、医疗和保险费用、贷款利息等，作用是补偿为取得收入而花费的成本。但如果将成本费用纳入扣除，会激励企业和机构将员工工薪转为费用补助发放，以规避纳税，而且补助差异会带来不公平。对此，多数国家规定了费用扣除限额，超过的部分不允许扣除。中国个税不但没有成本费用扣除，财税部门还陆续出台部门规章和法规，将单位因工作需要为员工发放的交通费、通讯费、餐补、住房补贴等，全部计入工薪所得，按超额累进税率征税。政策出台初期，因政府部门和国有企业的津贴补贴花样繁多、数额巨大，这一将补贴纳入工薪征税的做法，获得了公众和学者的赞同。但实际结果是，政府和国企的现金补贴摇身一变，成为实物补贴和职务消费。政府部门和国有企业，通过自建住房、自办幼儿园、自办食堂、自办医务室、提供班车等方法，为员工提供住房、餐饮、托儿、医疗、交通等实物补贴。规避了个人所得税征管，对国有企业而言，以上支出还可作为企业费用在企业所得税税前扣除。而更大的不公是，政府公务员和国有企业员工，将大量私人消费混入单位消费，最终由纳税人和国有资源买单。众多私营企业主也压低为自己发放的工薪所得，将大量个人和家庭消费支出计入企业支出规避个税。市场化企业多数没有条件为员工提供以上实物福利，住房、餐补、交通等补贴多以现金发放，自然就成了个税征管的“瓮中之鳖”。因个税征管对实物补贴和现金补贴宽严有别，政府完善税制、强化征管的举措落到普通就业者头上，也是普通民众认为免征额提高幅度过低的重要原因。借鉴国外做法，中国工薪所得个税免征额，在生计扣除基础上，应适当提高500-1000元的成本费用扣除。本次修改，是2003年中共中央提出“实行综合和分类相结合的个人所得税制”后，第四次修改个人所得税法，也是第三次提高工薪所得免征额。此前两次调整是，2006年起由每月800元提高至每月1600元，2008年3月1日起由每月1600元提高到每月2000元。近几年，工薪所得免征额调整出现滞后的情况。2007年全国人大常委会审议个税修改时，众多委员和专家建议，将免征额提高至每月3000元，但未被采纳，2009年城镇就业者人均负担的消费性支出就达到了每月1983元。2010年3月两会期间，人大代表和社会公众强烈呼吁提高免征额，但修改进程依然被拖延。2010年城镇就业者人均负担的消费性支出达到2167元/月，超过了每月2000的免征额。这样一个由政府财税部门自行选择、被严重低估的免征额标准，却不能严格恪守。对“居民基本生活费用不征税”的原则，是个税的底线，政府本应依据消费支出上升及时调整，近年来却为此耗费了政府部门、社会公众和专家学者大量时间和精力。显而易见，政府将此项有明确依据的常规性调整，扩大宣扬为减税措施，试图以小幅、逐步释放的方式，拖延舒缓民众要求减税的要求。本次将免征额提高至3000元。据保守估算，这一标准最多维持两年就会被消费支出超越。综合考虑滞后调整导致纳税人承担的超额税负，修正被低估的居民消费支出，适当扣除工薪所得的成本费用，以及超前三年的调整间隔，工薪所得免征额至少应提高至每月5000元。二、中高收入者承压对于提高工薪所得免征额幅度较小，政府的理由是，调整税率结构也带来减税。即工薪所得九级超额累进税率减少为七级，取消了15%和40%两档税率，扩大了5%和10%两个低档税率的适用范围；同时，扩大了最高税率45%的覆盖范围，将适用40%税率的应纳税所得额，并入了45%税率。调整后，中低工薪者的税负减轻，高工薪所得者税负提高。据一份调查显示，每月工薪毛收入2.15万元（未扣除“三险一金”），为个税负担增减的临界点，超过这一数额税负将增加。这样一增一减的结果，可缓冲财政收入减少的幅度。对于工薪所得超额累进税率，许多专家建议由九级减少为五级，对较低工薪收入者，即每月应纳税所得额在5000元以下的，适用1%或5%的低税率，对中等工薪收入者，即每月应纳税所得额2万元以下的，适用10%或15%的税率。这样的思路，体现对中低工薪收入者低税负，培育中等收入阶层的目标。许多专家和学者建议，工薪所得税率表应设五级，将前段税率合并，征收较低税率，对于超高收入保留45%税率。应重点调整应纳税所得额2万元以下的人群，以月收入2万元作为中等收入阶层的标准，大幅降低这一群体的个税负担。对于应纳税所得额低于2000元的中低收入，适用税率5%，2000-20000元的中等收入适用税率10%。大部分人的工薪收入主要用来消费，而不是投资，对这部分收入征税过多，消费能力会下降。而目前对于投资所得，征收税率却相对“优惠”。 “藏富于民”应是下一经济阶段的显著特征。 因为中国正处经济社会转型中，中等收入阶层的培育与扩大，对于社会和谐稳定至关重要，中央十六大报告已明确提出“扩大中等收入者比重”。对于可成长的中等收入阶层，大多具有一定技能，受教育水平较高，属于主要依靠辛勤劳动和聪明才智获得较高收入的群体。这些人既受益于改革和发展，也是改革和发展的推动者，对产业升级和消费升级换代都具有重要的推动作用。因此，个税制度设计，应充分考虑有利于培育中等收入阶层和促进“中产阶级”形成“。这就要求，相应收入水平区间内的个税负担绝不可过重，应适当低平。基于这样的思路，我们建议个税改革在综合与分类相结合征收前提下，个税税率应设置五级，年应税所得额为2万元以下的税率为1%，年应税所得额为2万元-10万元的税率为5%，年应税所得额为10万元-25万元的税率为15%。反观本次调整税率结构，在每月应纳税所得额0-4500元的范围内，就设置了5%和10%两档税率，对低工薪所得而言，税负仅略有下降；每月应纳税所得额超过4500元至9000元的部分，税率没有变化，依然为20%。但应纳税所得额在9000元至20000元的部分，税率由20%上升至25%,而且每月应纳税所得额从9000元开始，应纳税所得额整体对应的税率全部提高。降低最高边际税率2，是世界个税改革的趋势。许多财税专家建议，应降低所有工薪所得的税收负担，同时将最高边际税率降低到35%。因为许多发达国家和地区，个税最高税率多数在35%左右，中国的边际税率过高，不利于吸引国际人才。此外，高边际税率诱致纳税人规避偷逃纳税，增加征管难度。调整后的税率表，低工薪收入者的税负略有下降，中等工薪者税负基本稳定，高工薪者的税负大幅上升。调整后的所得税率结构，并未呈现积极培育中等收入阶层的长期战略，而是通过基本维持中等收入税负、提高高工薪者税负弥补低工薪者税负降低带来的收入减少。未来如果将工资、薪金、劳务报酬、稿酬、佣金、年金等所得综合征税，应税额上升后，落入高税率范围内，税负将随之提高。显然，本次调整税率表，并没有给未来综合征收预留空间。对于下一步改革，财政部和国家税务总局称，将推进综合和分类相结合的个人所得税改革。科学界定综合所得与分类所得，合理确定费用扣除，重新设计综合所得税率，构建新的征管机制。对于未来个税的功能定位，流转税3可能具有良好的筹集财政收入的能力，商品生产和流通为流转税筹集财政收入提供了广阔的空间。在这种格局下，对个税发挥“收入功能”的要求不迫切，应更加凸显其调节功能。总之，个税修法是一面镜子，凸显中国财税体制的问题和弊端。目前，中国税收体制的执行层面由诸多部门规章支撑，财政部、国家税务总局等频频以规范性文件改变税收政策，这是违背“税收法定”原则的。这种局面必须尽快终结，政府的征税权必须经民主立法才能授予，要受纳税人的实质性监督和约束。今年是“十二五”开局之年。面对当前贫富差距悬殊、公共服务薄弱的现实，中央决策层已把“保障和改善民生”作为政府工作的核心议题。个税改革应以培育和扩大中产阶层为目标，加快改革现行财税体制，改善收入分配，为实现经济社会的可持续发展奠定宏观制度框架。脚注：1累进税率：累进税率是随税基的增加而按其级距提高的税率。是税率的一种类型。 累进税率的确定是把征税对象的数额划分等级再规定不同等级的税率。征税对象数额越大的等级，税率越高。采用累进税率时，表现为税额增长速度大于征税对象数量的增长速度。它有利于调节纳税人的收入和财富。通常多用于所得税和财产税。 累进税率对于调节纳税人收入，有特殊的作用和效果，所以现代税收制度中，各种所得税一般都采用累进税率。2边际税率：边际税率（Marginal Tax Rate MRT），就是征税对象数额的增量中税额所占的比率。以超额累进的个人所得，举例：免征额为 2000元，那么2000元以下的收入免税，边际税率就为0。当一个人月收入达到2200元的时候时，相比起2000元增量为200元，按照适用税率应缴纳10元的税，当然这是在没有住房公积金、养老保险等可以免税的情况下计算的。此时边际税率就是10元200元。当所得额为3000时，增量变为 1000元，税率为10%，就要缴纳100元的税，边际税率变成10