71-第六章-应纳税额的计算 (一)

第六章-应纳税额的计算 (一)第三节 应纳税额的计算考情分析：每年计算题考点，超级重点！做题和理解考点一样重要！【本节引言】本节知识框架（1）先按照个人所得税的税目给我们具体讲解了12个税目的计算（2）然后讲解了个人所得税计算中的38个特殊规定一、工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额（每月收入额3 500元或4 800元）税率速算扣除数【例-计算题】某机关职工2016年10月基本工资3 200元、津贴6 000元，因公出差取得差旅费津贴420元，上述工资按照所在省人民政府规定的比例提取并缴付的社保和住房公积金1 455元。网校答案：10月应纳税所得额3 2006 0001 4553 5004 245（元）应纳个人所得税额4 24510%105319.5（元）二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失）适用税率速算扣除数应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失）适用税率速算扣除数（一）有关收入、成本、费用、损失的规定：其他收入包括：个体工商户资产溢余收入、逾期一年以上的未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等税金是指个体工商户在生产经营活动中发生的除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加个体工商户发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，参照企业资产损失税前扣除的规定扣除个体工商户已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入收回当期的收入。（二）个体工商户下列支出不得扣除：（和企业所得税基本一致）1、个人所得税税款；2、税收滞纳金；3、罚金、罚款和被没收财物的损失；4、不符合扣除规定的捐赠支出；5、赞助支出：指个体工商户发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出；6、用于个人和家庭的支出；7、与取得生产经营收入无关的其他支出；业主个人吃饭的支出，业主媳妇买衣服的支出8、国家税务总局规定不准扣除的支出。【考题单选题】个体工商户发生的下列支出中，允许在个人所得税税前扣除的是（ ）。A.用于家庭的支出B.非广告性质赞助支出C.已缴纳的增值税税款D.生产经营过程中发生的财产转让损失网校答案：D网校答案：选项A、B、C不得税前扣除。（三）可以扣除的项目及其标准：整体原则，和企业所得税基本一致，不一样的单独记忆。1、个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用，对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除项目及标准2、个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除，个体工商户业主的费用扣除标准，确定为42 000元/年，个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除3、个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除4、个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除5、个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除职工教育经费的实际发生数额超出规定比例当期不能扣除的数额，准予在以后纳税年度结转扣除个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在上述规定比例内据实扣除【举例】某个体户2015年计入本年成本费用的工资总额50万元（其中：业主本人工资20万元，从业人员工资30万元，当地上年度社会平均工资为5万元）。实际上缴的工会经费1万元（业主本人0.4万元，从员人员0.6万元）实际发生职工福利费8万元（业主本人3万元，从员人员5万元）实际发生职工教育经费1.5万元（业主本人1万元，从员人员0.5万元）网校答案：（1）个体户业主的工资不能在税前扣除；但允许扣除业主费用（全年4.2万元）；（2）业主的三费调整：工会经费扣除限额152%0.3万，实际发生0.4万，调增0.1万；福利费扣除限额1514%2.1万，实际发生3万，调增0.9万；职工教育经费扣除限额152.5%0.375万元，实际发生1万，调增0.625万；并准予在以后纳税年度结转扣除。（3）从业人员三费调整：工会经费扣除限额302%0.6万，实际发生0.6万，允许全额扣除；福利费扣除限额3014%4.2万，实际发生5万，调增0.8万；职工教育经费扣除限额302.5%0.75万，实际发生0.5万元，据实扣除。6、除个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费外，个体工商户业主本人或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除7、个体工商户在生产经营活动中发生的利息支出、业务招待费、广告费和业务宣传费、租赁费与企业所得税基本相同8、个体工商户代其从业人员或他人负担的税款，不得税前扣除9、个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除10、个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合本办法规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费，个体工商户可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在不短于3年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变，开始生产经营之日为个体工商户取得第一笔销售（营业）收入的日期11、个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除12、财政部、国家税务总局规定可以全额在税前扣除的捐赠支出项目，按有关规定执行个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除，公益性社会团体的认定，按照财政部、国家税务总局、民政部有关规定执行，个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除【例-多选题】下列关于个体工商户个税扣除项目及标准说法正确的有（ ）。A.支付给从员人员的合理工资薪金支出准予扣除B.个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费可以税前扣除C.公益性捐赠不超过其应纳税所得额12%的部分可以据实扣除D.研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除网校答案：ABD网校答案：选项C，不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。三、个人独资企业和合伙企业生产经营所得 有两种计算办法：查账征税、核定征税 第一种：查账征税1.个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为3 500元/月。投资者的工资不得在税前扣除。2.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。3.企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。4.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前扣除。5.企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。6.企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。7.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。8.企业计提的各种准备金不得扣除。9.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：（1）应纳税所得额各个企业的经营所得（2）应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数（3）本企业应纳税额应纳税额（本企业的经营所得各企业的经营所得）（4）本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额【例-计算题】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2015年112月份，与4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元（已扣除个人固定费用）生产经营所得在合伙人中进行平均分配。 网校答案：李某分得：300 0005=60 000（元）生产经营所得应缴纳的个人所得税60 00020%3 750=8 250（元）【考题单选题】个体工商户发生的下列支出中，允许在个人所得税税前扣除的是（ ）。A.用于家庭的支出B.非广告性质赞助支出C.已缴纳的增值税税款D.生产经营过程中发生的财产转让损失网校答案：D网校答案：选项A、B、C不得税前扣除。【举例】某投资者兴办了两家个人独资企业：A商社，2015年度应纳税所得额为8万元，预缴税额为：830%-0.975=1.425万元；C工作室，2015年度应纳税所得额为2万元，预缴税额为：210%-0.075=0.125万元。网校答案：应纳税额=（8+2+4.2）35%-1.475=3.495万，问，三家企业呢？其中：A商社应补缴税款=3.4958/（2+8）-1.425=1.371万C工作室应补缴税款=3.4952/（2+8）-0.125=0.574万第二种：核定征收应纳税额应纳税所得额适用税率应纳所得额收入总额应税所得率成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。因为你给税务机关增加了工作量（三）个体工商户、个人独资企业和合伙企业因在纳税年度中间开业、合并、注销及其他原因，导致该纳税年度的实际经营期不足1年的，对个体工商户业主、个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人的生产经营所得计算个人所得税时，以其实际经营期为1个纳税年度。投资者本人的费用扣除标准，应按照其实际经营月份数，以每月3 500元的减除标准确定。【考题单选题】（2014年）张某为熟食加工个体户，2013年取得生产经营收入20万元，生产经营成本为18万元（含购买一辆非经营用小汽车支出8万元）；另取得个人文物拍卖收入30万元，不能提供原值凭证，该文物经文物部门认定为海外回流文物。下列关于张某2013年个人所得税纳税事项的表述中，正确的是（ ）。A.小汽车支出可以在税前扣除 B.生产经营所得应纳个人所得税的计税依据为5.8万元 C.文物拍卖所得按拍卖收入额的3%缴纳个人所得税 D.文物拍卖所得应并入生产经营所得一并缴纳个人所得税网校答案：B网校答案：选项A，非经营用小汽车支出不得在税前扣除；选项B，应纳税所得额20（188）4.25.8（万元）；选项C，按转让收入额的2%计算缴纳个人所得税；选项D，拍卖物品属于财产转让所得，不属于个体工商户的生产经营所得，不能一并征收个人所得税。四、对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数或（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数【提示】纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费。【例11-4】某人2012年与单位签订承包合同经营招待所。2015年招待所实现承包经营利润150 000（未扣除承包人工资），按合同规定承包人每年应上缴承包费30 000元，请计算承包人2015年应纳个人所得税。网校答案：应纳税所得额150 00030 0003 5001278 000（元）应纳个人所得税78 00030%9 75013 650（元）五、劳务报酬所得应纳税额的计算考点一、无需为纳税人代付税款的计算方法：每次收入不足4000元的应纳税额（每次收入额800）20%每次收入4000元以上的应纳税额每次收入额（120%）20%每次收入的应纳税所得额超过20000元以上的应纳税额每次收入额（120%）税率速算扣除数【例】赵教授本月因担任另一高校的博士论文答辩取得答辩费5 000元，同日晚上为该校作一场学术报告取得收入3 000元。网校答案：答辩费收入应纳个人所得税额5 000（120%）20%800（元）学术报告收入应纳个人所得税额（3 000800）20%440（元）【例11-5】歌星刘某一次取得表演收入40 000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32 000元。请计算其应纳个人所得税税额。网校答案：应纳税额每次收入额（1-20%）适用税率-速算扣除数40 000（1-20%）30%-2 0007 600（元）【例】12月，孙老师为境内某企业提供咨询取得劳务报酬30 000元，通过境内非营利性社会团体将其中3 000元捐赠给贫困地区。问题：计算孙老师12月取得劳务报酬收入应缴纳的个人所得税。网校答案：孙老师12月取得劳务报酬收入应缴纳的个人所得税允许扣除的限额30 000（1-20%）30%7 200（元）应缴纳的个人所得税30 000（1-20%）-3 00030%-2 0004 300（元）考点二、为纳税人代付税款的问题为纳税人代付税款的计算方法：（1）不含税收入额不超过3 360元的：应纳税所得额（不含税收入额800）（1税率）（2）不含税收入额超过3 360元的：应纳税所得额（不含税收入额速算扣除数）（120%）/1-税率（1-20%） 或 （不含税收入额速算扣除数）（120%）当级换算系数【例11-6】高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳务报酬48 000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额网校答案：（1）应纳税所得额（48 0002 000）（120%） 76%或者130%（120%）48 421.05（元）（2）应代付个人所得税48 421.0530%2 00012 526.32（元）六、稿酬所得应纳税额的计算（稿酬所得不但没有加成征收而且还有税收优惠）1.定额或定率扣除；2.次的规定；3.税率20%，但有税额减征30%；4.关于合作出书问题，纳税顺序：先分钱，后扣费用，再缴税。【考题单选题】作家李先生从2015年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期）。9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48 600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是（ ）。A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元B.小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3 696元C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1 800元D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其中报刊连载时已缴纳的个人所得税 网校答案：B网校答案：连载应纳个税300110（120%）20%（130%）3 696（元）。小说出版应纳个税=48 600（1-20%）20%（1-30%）=5 443.2（元） 【例-计算题】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，7月份，与同事杰克