会计3097556602.ppt

会计 5 1国际会计协调化的含义 5 2致力于国际会计协调化的六个主要国际组织 5 3联合国会计与报告国际准则政府专家工作组的协调化活动 5 4欧洲联盟 推动会计协调化最具成效的区域性国家联盟 国际会计协调化 5 5经济合作与发展组织关于跨国公司会计和报告的指南 5 6证券委员会国际组织关于跨国上市的国际披露准则 5 7国际会计师联合会及国际审计准则 5 8推动国际会计协调化的其他国际组织 通过本章学习 既要求读者深刻领会国际会计协调化的含义和当前的强劲趋势 也要求读者了解各种国际性政府间机构 如联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组 经济合作发展组织会计工作组 区域性国家联盟 如欧洲联盟 官方机构国际组织 如证券委员会国际组织 以及民间国际组织 特别是会计职业界的国际组织 如国际会计师联合等 对国际会计协调化所作的努力和成果 本章介绍除国际会计准则委员会以外的各主要国际组织 第6章将专门介绍国际会计准则委员会及国际会计准则 学习目标 5 1国际会计协调化的含义 5 1 1各家之说 1 协调化是一个过程 2 协调化是限制和缩小会计差异的过程 3 协调化是形成一套可接受的标准 准则 和惯例的过程 4 协调化是能产生共同协作结果的有序结构的过程 各专家的引述 可以归纳出以下几个层面的观点 5 协调化是促进各国会计实务和财务信息的可比性的过程 协调化的作用在于 1 各国会计准则和惯例的协调化将有助于进行国际商贸与经济合作活动 2 国际会计协调化促进了外国企业在国际货币市场融资特别是在国际资本市场发行证券时需提供的财务报表的可比性 3 各国会计的协调化有利于跨国投资 便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表 5 1 2协调化与可比性 标准化 统一性和趋同化 会计的国际协调化主要表现在 1 国际准则和国家准则 包括会计准则 审计准则 的协调化 这也是协调化的远期目标 2 国际货币市场 特别是国际资本市场对贷款和证券上市的财务信息披露要求的协调化 这应该是协调化的近期目标 5 2致力于国际会计协调化的六个主要国际组织 国际会计协调化 会计的国际协调化 是通过各种国际性政府间机构 区域性国家联盟以及官方机构国际组织 民间国际组织或专设机构来推动的 它们的努力和共同合作 在不同领域和不同程度上取得了重大的成果 推动国际会计协调化的六个主要全球性国际组织是 1 联合国会计和报告国际准则 ISAR 政府间专家工作组 2 欧洲联盟 EU 3 经济合作发展组织 OECD 5 国际会计师联合会 IFAC 4 证券委员会国际组织 IOSCO 6 国际会计准则委员会 IASC 5 3联合国会计与报告国际准则政府间专家工作组的协调化活动 20世纪70年代初 在成员国 主要是发展中国家 的强烈要求下 联合国开始参与国际会计协调化 这一方面是由于国际经济 技术合作的发展 要求各国的会计实务和财务报告能提供比较协调一致的可比信息 另一方面 则由于以发达国家为母国的跨国公司向发展中国家的扩展 越来越影响这些东道国的经济和政治利益 发展中国家普通要求对跨国公司经营活动加强管制以保护东道国的利益 从而也就日益关注跨国公司应予公布的报告资料 5 3 1跨国公司行为规范中的会计披露要求 5 3 2作为权威性的国际论坛 5 4欧洲联盟 推动会计协调化最具成效的区域性国家联盟 5 4 1欧盟 第4号指令 的内容概要 1 年度报表包括 1 资产负债表 第4号指令 规定 公司对外应提供的会计信息主要是年度报表 但还应包括年度报告 2 损益表 3 报表的注释 对于资产负债表和损益表的结构和编制 第4号指令 提出的基本要求有 第一 资产负责表和损益表的结构与格式 要保持前后财务年度之间的一致性 不得任意变更 第二 资产负债表和损僧表的各个项目都必须列示上年度的相应项目的数额 第三 禁止在资产与负债项目这间 或在收入与支出项目之间 进行互相抵消 第四 各成员国可以规定或要求修订资产负债表和损益表的结构 以便包括利润分配或亏损的处理 2 真实和公允 的观点是 和4号指令 对年度财务报表的总要求或指导思想 1 年度报表应真实和公允地反映公司的资产 负债 财务善和盈亏情况 2 如果在遵守该指令的规定尚不能做到第 1 点时 必须提供补充的信息 以保证真实和公允 3 当出现某些例外情况 只有背离 指令 的规定才能真实和公允地表述年度报表中按第 1 点反映的各项信息 那么 将允许实行这种背离 但必须在报表的注释中披露并解释之所以要背离的理由及其对公司的资产 负债 财务状况和盈亏情况的影响 3 第4号指令 提出的6项一般原则 会计的基本假设 1 持续经营 goingconcern 必须假定公司是作为持续经营的企业而从事经营活动的 2 一致性 consistancy 所采用的计价基础必须保持逐年一致 3 以谨慎为基础 onaprudentbasis 特别要注意以下几点 财务报表上的利润必须是资产负债表日期 财务年度末 已实现的利润 无论财务年度是盈利还是亏损 必须计提所有的折旧 必须考虑所有可以预见的 在本财政年度或前期发生的负债和可能的损失 4 权责发生制 accrualbasis 必须确认与本财务年度相关的收入和费用 而不管这些收和费用的收到或支付日期 5 项目必须分别计价 itemsmustbevaluedseparately 资历产和负债的各个组成项目必须分别进行计价 6 对应性 correspondency 每一财务年芳的资产负债表期初日期必须与上一年资产负债表期末日期相对应 4 第4号指令 对计价原则的灵活规定 以历史成本为计价基础 允许采用不同的计价方法 1 年度报表列示的各个项目原则上是以购价或生产成本即历史成本为计价基础 2 考虑到各成员国的法律或会计准则采用了不同的计价方法 因此 各成员国可以向共同体委员会申明 保留背离上述第1条计价基础的权利 允许或要求其公司按下述方法计价 按重置价值 replacementvalue 对有形固定资产和存货计价 按考虑通货膨胀因素的其他方法计价 对有形固定资产和财务固定资历产进行重估价 revaluation 3 如按重置价值计价 其结果与按历史成本计价结果间的差异 重置价值大于历史成本的部分 就以 重估价准备 revaluationreserve 列示在资产负债中负债方 资本与公积 类目中 4 在按历史成本对资产进行计价时 要注意资产的价值调整 valueadjustments 对于固定资产 不论是有形还是无形 由于其经济寿命有限 必须通过折旧或摊销而系统地减少其价值 对于财务固定资产的价值调整 只应按市价与成本孰低的规则进行计价 只要假定固定资产的价值会持续降低 就要按这些项目的较低价值计价 关于流动资产价值的调整 应按市价与成本孰低的规则计价 5 4 2 第4号指令 对国际会计协调化的影响 5 4 3欧盟 第7号指令 的内容概要 第7号指令 是另一个与欧盟内部的会计协调有关的重要指令 欧盟 第7号指令 的主要特征是 1 第7号指令 是 母公司观 和 主体观 的折中 并更倾向于 母公司观 如果母公司具备以下一项条件 即说明对子公司拥有控制权 拥有子公司多数表决权 有权任命子公司主要董事会成员 根据控制合同有权对该有限责任公司施加支配性影响 2 第7号指令 带有浓厚的英国合并会计的色彩 3 第7号指令 体现了原则性与灵活性的有机结合 为众多欧盟成员国带来了全亲折会计活动 5 4 4欧盟的机关报会计策略 欧盟新会计策略主要体现在两个方面 1 强调要加强欧盟对国际会计准则制定过程所承担的义务 2 肯定了在国际证券市场上市的欧洲公司可以采用国际会计准则 IASs 5 5经济合作发展组织关于跨国公司会计和报告的指南 5 5 1 关于跨国企业投资的指南 5 5 2国际投资和跨国企业委员会常设会计准则工作组的活动 1978年国际投资和跨国企业委员会设立了会计准则特设工作组 次年改为常设工作组 以执行下列业务 1 支持现有旨在增进各国会计信息可比性的努力 2 对1976年指南中 信息披露 一章所含会计术语进行技术性阐述 3 对联合国关于会计和报告国际准则的工作进行沟通和发表意见 5 6证券委员会国际组织关于跨国上市的国际披露准则 IOSCO由主席委员会和执行委员会组成 主席委员会制定和决定该组织的目标 由各个会员 包括会员和准会员 机构的主席组成 下设四个常务机构 1 非洲 中东地区委员会 2 亚太地区委员会 3 欧洲地区委员 4 泛美地区委员会 技术委员会的目标是审核与国际证券和期货交易有关的监管问题以及协调解决这些问题的方法 具体工作包括 跨国公司披露与会计 二级市场监管 市场中介机构的监管 住处规范与交流和投资管理 5 6 1IOSCO关于跨国上市的国际披露准则 5 6 2IOSCO与IASC合作的 核心准则工作计划 5 7国际会计师联合会及国际审计准则 5 7 1国际会计师联合会的组织结构 1 遵从委员会 ComplianceCommittee 2 教育委员会 EducationCommittee 3 职业道德委员会 EthicsCommittee 4 财务与管理会计委员会 FinacialandManagementAccountingCommittee 5 信息技术委员会 InformationalTechnologyCommittee 6 国际审计实务委员会 InternationalAuditingPracticesCommittee 7 公共部门委员会 PublicSectorCommittee 改革后的IFAC的最高权力机构 1 监控小组 MG 2 公众利益监督委员会 PIOB 3 IFAC领导小组 ILG 1 会员代表会 2 监督机构 3 理事会及其常设工作机构 1 国际审计与鉴证准则委员会 2 遵从委员会 3 教育委员会 4 职业道德委员会 5 非执业会计师 6 公共部门委员会 7 跨国审计人员委员会 4 国际会计师事务所论坛 5 7 2国际审计和相关业务准则的权威性 1 鉴于许多国家发布的审计和相关业务准则无论其形式还是内容都是不同的 IAASB正视这些文告和它们之间的差异 2 为此 声明如下的立场 即国际审计准则 不凌驾于某个国家制约对财务和其他住处的审计的当地规定之上 如果国际准则与当地规定一致 即自动遵循了该项目的国际审计准则 3 关于 国际审计实务公告的权威性 问题 则明确表示 发布国际审计实务公告 IAPSs 是为了给审计人员执行准则或提高执业水平提供实际帮助 这些公告并不具有权威性 IFAC目前还没有特别有力的措施在各个国家推广国际审计准则 为了促进国际审计准则的广泛应用 IFAC在以下两个途径进行努力 在得到各个国际组织认可后 由各项国际组织来向各个国家推荐国际审计准则 凭借IFAC成员团体的支持 在其执业过程中实施 5 7 3改革后的国际审计准则体系 目前 IAASB发布以下几个方面的文告 1 国际审计准则 ISAs 适用于对历史财务信息的审计 3 国际鉴证业务准则 ISAEs 适用于除历史财务信息以外的事项的鉴证业务 2 国际审阅业务准则 ISREs 适用于对历史财务信息的审阅 4 国际相关服务准则 ISREs 适用于代编信息 商定程序及其他IASSB指定的相关业务 6 国际审计实务公告 IAPSs 可以为审计人员在执行ISAs时提供说明指南和操作帮助 目的是促进ISAs的执行和提高实务工作水平 5 国际质量控制准则 ISQCs 适用于ISAs ISAEs ISRSs业务的质量控制 7 其他国际实务公告 5 7 4国际会计师联合会与国际会计师大会 5 8推动国际会计协调化的其他国际组织 5 8 1地域性的政府间组织 非洲会计理事会 非洲会计理事会的主要宗旨是 2 促进会计职业教育与培训 1 在非洲国家中促进会计的标准化 3 举办和进行会计业务及有关学科的研究 4 鼓励非洲国家会计教材的编写 并为非洲会计作者提供出版 翻译和发行的便利 5 推动各成员与其他非洲会计师和专家组织建立定期接触和交流 6 与有关国际组织或从事类似活动的其他国家职业团体发展交流联系 7 促进应用标准化的管理会计方法 从而便利非洲国家之间管理信息的交流 5 8 2会计职业界的地域性国际组织 会计职业界的地域性国际组织有 1 欧洲会计师联合会 欧洲会计师联合会的主要目标是 1 服务公众的利益 通过全求的发展以及促进和保护欧洲的具体利益的途径 致力于欧洲公共部门和企业部门的会计职业实务和监管的提高 协调和自由化 2 促进欧洲职业会计机构之间在公共部门和民间部门的共同利益方面的认识和合作 4 确定那些在初期可能对会计实务产生影响的发展项目 向成员组织提供这种发展项目的建议 以及与成员组织一起寻找影响该发展项目结果的方法 1 成为欧洲会计职业界的国际代表 3 在服务公众利益的基础上 促进和实现欧洲会计职业界的利益 2 作为欧洲会计职业界在欧盟各个机构的杰出代表和咨询组织 5 促进认识和承认不同职业领域的合格会计师的广泛活动 6 确定成员组织的需要并努力对这些需要作出及时而有效的回应 2 美国会计师联合会 3 亚洲及太平洋地区会计师联合会 1 通过采用IFAC和IASC制定的准则促进会计协调化的方式 改进会计职业水平和促进会计职业界的发展 2 协助一国或跨地区组织的建立和发展 这些组织为执业的以及在商业 工业 公共部门和教育领域工作的会