第一章 总论.doc

西安欧亚学院会计学院课程：会计学院原理第一章 总论学习目标：本章主要讲述会计的基本理论，通过本章学习，要求了解会计的含义，熟悉会计对象，掌握会计的基本假设，核算基础及会计信息质量要求。1.1会计概述1.1.1、会计的历史 (一)、我国的会计史1、原始社会早期：“结绳记事”、“刻契记数”会计的萌芽附属于生产职能2、西周：出现“会计”一词（“官厅会计”）“零星算之为计，总合算之为会”建立会计机构，出现会计报表的雏形“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”3、唐宋时期：出现“四柱结算法”奠定了收付记账法的基础“旧管（即期初结存）新收（即本期收入）开除（即本期支出）实在（即期末结存）”4、明末清初：出现“龙门账”奠定了复式记账法的基础 进 缴“进”、“缴”（即收、付）“进缴表”（利润表）“存”、“该”（即资产、负债）“存该表”（资产负债表） 存 该5、清代后期：从国外引进借贷复式记账法6、新中国成立后：1985年：会计法1993年：企业财务通则、企业会计准则（“两则”）2000年：企业会计制度2006年：新企业会计准则（二）、西方的会计史1.古印度：公社“记账员”；2.意大利：12.13世纪形成“借贷记账法”，1494年卢卡.帕乔利算术、几何、比及比例概要；（第一个里程碑）3.英国：18、19世纪现代企业出现，1853年，“爱丁堡会计师协会”成立，会计开始成为一种社会性专门职业和通用的商业语言。（第二个里程碑）4.美国：20世纪50年代至今，会计分为财务会计和管理会计。（第三个里程碑）1.1.2会计的目标（一）会计目标的含义：是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面的要求。满足信息使用者需要。（二）受托责任观：所有权与经营权分离 所有者 经营者 会计（第三者） 注册会计师（三）决策有用观： 会计信息使用者（四）新会计准则：反映企业管理层受托责任履行情况，有助财务会计报告使用者作出经济决策。1.1.3会计的职能（重点掌握）会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。（一）进行会计核算1.定义：会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算职能也称反映职能，是会计的首要职能，也是其它会计工作的基础。具体说明如下：（1）会计核算的环节：会计核算包括确认、计量、记录、报告等环节。其中：确认：是指通过一定的标准或者方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。计量：是指以货币为单位对已确认为可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额。记录：通过一定会计专业方法按上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。报告：是指以通过编制会计报表的形式向有关方面和人员提供会计信息，它是会计工作的最终环节。（2）会计核算的工作： 会计核算的工作始终离不开账簿，包括记账、算账、报账共计三项工作。（二）实施会计监督会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象的经济业务的合法性、合理性进行审查，会计监督职能也被称为控制职能。（三）会计核算与会计监督的关系（易考简答题）会计核算职能和会计监督职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。1.2会计基本假设和会计核算基础1.2.1会计基本假设会计核算的基本前提也称为会计假设，它是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理假定，是进行会计核算时必须明确的前提条件，一般认为会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。（一）会计主体1.会计主体的概念： 是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制报表的企业或单位就构成了一个会计主体。会计主体可以是一个企业，也可以是企业内部的某个单位或企业中的一个特定部分；可以是单一的一个企业，也可以是几个企业组成的企业集团。2.强调：（1）法人是指具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织，法人又称为法律主体。根据会计主体的定义可知，会计主体与法律主体（法人）并不是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人（例如企业内部的某个单位）。（易考判断题）（2）会计主体简单地说就是能够进行独立会计核算的单位，会计主体在会计核算上具有绝对的独立性，不仅要与其它会计主体分开，而且还要独立于本企业主体的所有者。也就是说，当企业与业主有经济往来时，会计应将业主当作另一个实体，做到往来账面清楚。3.会计主体前提的主要意义：（1）根据会计主体前提可知，会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务，不能核算和监督其它主体的经济业务。 例如：A公司的会计人员只能核算和监督A公司的经济业务，不能核算和监督B公司的经济业务。（2）会计主体前提将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来。例如：不能把本企业股东或者职工个人的收入作为本企业的收入核算；（3）该假设前提将该主体的经济活动与其它单位的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围，同时说明某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整体活动和成果有关。例如：购买一批原材料，只需要在本企业账中反映原材料增加就可以了，不必反映卖方企业的库存商品减少。卖方企业的库存商品减少在卖方企业的账中反映。（二）持续经营1.持续经营的含义： 是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。2.持续经营前提的意义： 是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算等。明确了这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择适用的会计原则和会计方法，为解决很多常见的资产计价和收益确认问题提供基础。 例如：一般情况下，企业的固定资产可以在一个较长的时期发挥作用，如果企业会持续经营下去，就可以假定企业的固定资产会在持续进行的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。如果企业不会持续经营下去，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。3.说明： 持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险，任何企业都不可能长生不老，一旦进入破产清算，就应当改变会计核算的方法。（三）会计分期1.会计分期的含义： 是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。2.会计分期前提的意义： 会计分期的目的在于通过会计期间的划分，据以清算账目、按期编制会计报表，从而及时地向有关方面提供会计信息。3.会计期间： 根据企业会计制度的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，都是按照阳历计算，其中半年度、季度和月度称为会计中期。会计核算的前三个基本前提之间的关系：（1）会计主体前提为会计核算确定了空间范围，是持续经营前提和会计分期前提的基础；（2）持续经营前提是会计分期前提的基础，会计分期前提为会计核算确定了时间范围。（四）货币计量1.货币计量的含义： 是指会计主体在会计核算过程中，采用货币作为统一的计量单位。2.货币计量前提的意义： 由于货币是衡量一般商品价值的共同尺度，其它的计量单位，如实物计量和时间计量，只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，也不便于汇总经济信息。因此，采用货币作为统一的计量单位可以全面反映企业的生产经营、业务收支等情况。3.记账本位币（判断题）： 记账本位币是记账使用的货币种类，按照企业会计制度的规定，会计核算以人民币为记账本位币。注意：（1）业务收支以外币为主的单位，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制财务会计报告应当折算为人民币反映。 （2）在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。会计核算四项基本前提之间的关系：（易考简答题） 会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。具体地说：会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。1.2.2会计核算基础1、权责发生制（也称应计制或应收应付制）：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。2、收付实现制（也称现金制中现收现付制）：以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。收付实现制（一般用于事业单位、非营利组织）是和权责发生制（企业）相对应的一种确认基础。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。目前，我国的政府和非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务（如学校的复印部、食堂等）采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。1.3会计信息的质量要求8项要求： 4个首要质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性4个次级质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性可靠性：是对会计工作和会计信息质量最基本的要求；相关性：要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关；可比性：同一企业不同时期应当要用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。实质重于形式：实质更重要，但也不能忽视形式。（按交易实质进行会计确认、计量和报告）；重要性：凡对资产、负债、损益等有较大影响的会计事项要充分披露，对次要的会计事项可适当合并、简化处理。谨慎性：也称稳健性或审慎性，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备。（费用从高，资产或收入从低：如收入每月挣5000-8000，说5000）及时性：一是要求及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据；二是及时处理会计信息，及时编制同财务报告；三是及时传递会计信息。1.4 会计对象 会计核算和监督的内容三种表述 特定主体（企业） 能够以货币表现的经济活动 社会再生产过程中的资金运动1、资金：企业所拥有的各项财产物资的货币表现以及货币本身2、资金运动/价值运动：以货币表现的经济活动，有静态表现和动态表现（1）静态表现：一个企业在一定时点上的资产总值和权益总值资产负债表（资产、负债、所有者权益）资产（）负债所有者权益权益所有者投入的资金所有者权益资金来源权益资产资金占用资产如何运作？债权人投入的资金债权人权益/负债 （2）动态表现：一个企业在一定时期/期间的经营成果利润表（收入、费用、利润）注意：资金存在形态的不断变化，表现为资金投入、资金运用（循环和周转）、资金退出三个过程资金的投入：包括投资者投入的资金和债权人投入的资金，它们同时形成企业的资产资金的运用（循环和周转）：货币资金储备资金生产资金（成品资金）货币资金资金的退出：资金离开本企业，包括偿还债务、上交税金、向所有者分配利润等。留存收益（盈余公积、未分配利润）：扩大再生产【例】1、会计的对象是会计核算和监督的内容，包括企业生产经营过程的全部内容。（ ）2、资金的退出指的是资金离开本企业，退出资金的循环与周转，主要包括提取盈余公积、偿还各项债务、上交各项税金以及向所有者分配利润等。（ ）3、下列关于会计的对象表述正确的