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中国税制应用举例及练习11998年9月，某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售单价5000元。当月发生下列经济业务：(1) 9月5日，向各大商场销售出电视机2000台，对这些大商场在当月20天内付清2000台电视机货款均给予了5%的销售折扣。(2) 9月8日，发货给外省分支机构200台，用于销售，并开具发票，同时，支付发货运费等费用1000元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费600元，建设基金100元，装卸费100元，保险费100元，保管费100元。(3) 9月10日，采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视机，销售新型号电视机100台，每台旧型号电视机折价500元。(4) 9月15日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税为34万元，材料已经验收入库。(5) 9月20日，向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台。(6) 9月23日，从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完税凭证上注明增值税税额为18万元。根据以上资料计算该企业9月份应纳的增值税。2、某钢厂（一般纳税人），2月份提供了销售额（不含税价）为6万元的钢材，给本厂基建部门。基建部门委托钢窗厂加工一批钢窗用于修建本厂职工宿舍，支付加工费0.6万元，随同加工费支付的增值税额0.102万元。钢厂又将成本为1.6万元的钢材用于向A厂投资。本月销售钢材200万元（不含税价），货已发出，办妥银行托收手续，但货款未到。当月购进生产用水电，取得专用发票上注明的税金为0.51万元，购进生产用原材料取得专用发票上注明的税金为1.7万元，已付款，货未到，购进一批吊灯用于本厂正在修建的职工活动中心，取得专用发票上注明的税金为0.15万元。购进生产用吊车修理用备件取得专用发票上注明的税金为0.085万元。根据以上业务计算该厂2月份应纳的增值税。3、某工业企业（一般纳税人）主要生产销售各种型号发电机组，2004年9月发生下列业务：（1）本月发出7月份以预收货款方式销售给某机电设备销售公司的发电机组3台，每台不含税售价30000元。另向购买方收取装卸费3510元。（2）企业采取分期收款方式销售给某单位大型发电机组1台，含税售价245700元，合同规定9月、10月、11月3个月每个月付款81900元。（3）委托某商场代销10台小型发电机组，协议规定，商场按每台含税售价25000元对外销售，并按该价格与企业结算。手续费按每台500元计算，在结算货款时抵扣。产品已发给商场，商场本月未销售。（4）为本企业专门自制发电机组1台，本月移送并开始安装。该设备帐面成本为35000元，无同类型产品销售价。（5）外购原材料1批，进项税额为6800元，货款已经支付，尚未取得增值税专用发票。（6）进口原材料1批，关税完税价格折合人民币120000元，假设进口关税税率为50%。另从报关地运到企业，支付运费5000元，建设基金100元，装卸费500元，取得运费发票。原材料已经验收入库。要求：假设该企业上期无留抵税款，请根据上述资料计算本月应纳增值税额。4、某市白酒厂某月生产粮食白酒20万箱，其中销售15万箱，每箱单价40元，每箱12瓶，每瓶0.5公斤。为扩大销路，向临省某贸易商场无偿赠送样品40箱；国庆节分给职工每人一箱共计250箱。计算该企业本月应纳的消费税额。 5、某卷烟厂生产销售乙级卷烟和烟丝，1999年8月发生如下经济业务：（1）8月1日，期初结存烟丝买价20万元，8月31日，期末结存烟丝买价5万元。（2）8月3日，购进已税烟丝买价10万元，取得增值税专用发票，烟丝已于8月10日入库。（3）8月6日，发往B烟厂烟叶一批，委托其加工烟丝，发出烟叶成本20万元，支付加工费8万元，该烟厂没有同类烟丝销售价格。（4）8月20日，委托B烟长加工的烟丝收回，出售一半取得收入25万元，生产卷烟领用另一半。（5）8月27日，销售乙级卷烟取得收入100万元，销售外购烟丝取得收入10万元。（6）8月28日，没收逾期未收回的乙级卷烟包装物押金23400元。（7）8月29日，收回委托个体户张某加工的烟丝（发出烟叶成本为2万元，支付加工费1060元，张某处同类烟丝销售价格为30000元），直接出售取得收入35000元。根据以上资料计算该烟厂当月应纳消费税的数额。 6、某企业2003年度实现会计利润15万元，自行向其主管税务机关申报的应纳税所得额15万元，企业的法定所得税率为33%，申报缴纳企业所得税4.95万元。税务部门年终核查,发现与应纳税所得额有关的业务内容如下:(1).自报的应纳税所得额中含从股份公司分回的投资股息7.6万元,经核定被投资股份公司适用的企业所得税税率为24%。（2）企业全年实发工资总额110万，并按规定的比例计算提取了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。经核定企业全年平均在册职工为100人，当地政府规定人均月计税工资标准为800元。（3）自报的应纳税所得额中含2001年度的国库券利息收入4万元。（4）2003年10月销售产品取得的一次价外收入2.34万元，并开具了普通发票，企业的会计处理是：借：银行存款 23400贷：应付福利费 23400经核定该产品的增值税税率为17%，消费税税率为30%，城建税税率为7%，教育费附加征收率为3%。（5）“营业外支出”帐户中，列支有上缴的税收滞纳金1万元，向其关联企业的赞助支出5万元。（6）“管理费用”帐户中，实际列支了全年的与生产经营有关的业务招待费用26.5万元，经核定企业全年的营业收入净额为6500万元。（7）“管理费用”中，列支有2003年度的新产品研究开发费用10万元，经核定企业2002年度的新产品研究开发费用为8万元。要求：1.根据以上资料,分析2003年度企业自行申报的应纳税所得额是否正确?错在何处? 2.计算该企业2003年度实际应补缴的企业所得税。 7、某服装厂于1994年3月成立，是一家中型国有企业，会计核算较健全，2001年度在职职工300人，税务部门于2002年2月对该厂2001年度企业所得税的纳税情况进行检查，取得有关资料如下：（一）企业相关情况说明：1.该厂坏帐损失采用“备抵法”核算，按年末应收帐款余额的0.5%计提坏帐准备。2.该厂全年营业收入950万元，利润总额120万元，已预缴企业所得税28.8万元，该厂无以前年度亏损。3.同期银行贷款利率为11%。（二）企业相关帐户资料：1.“财务费用”帐户中利息支出金额10万元，其中7万元为本企业发生的年利率为14%的应付债券利息支出。2.“管理费用”帐户中列支业务招待费金额7.2万元。3.“应收帐款”帐户年末余额70万元，“坏帐准备”帐户年末贷方余额为0.85万元。4.“营业外支出”帐户中，因排污处理不符合规定，被环保部门处以罚款4.5万元；向农村义务教育捐款8万元，其中6万元通过希望工程基金会捐赠，2万元直接捐赠给某贫困地区。5.“投资收益”明细帐中，列有国库券利息收入4万元。要求：根据以上资料逐笔指出存在的问题，并据以计算2001年度应纳税所得额、应纳税额及汇算清缴应补（退）的税额。 8、某家电企业为增值税一般纳税人，注册资本金2000万元，生产职工1000人，2004年度相关生产、经营资料如下：（1）企业坐落在某市区，全年实际占用土地面积共计160000平方米，其中：企业办的职工子弟学校占地8000平方米，幼儿园占地3000平方米，非独立核算的门市部占地2000平方米，职工宿舍占地50000平方米，生产经营场所占地97000平方米。（2）企业本年度的固定资产原值共计8000万元，其中：房产原值5000万元，机器设备及其他固定资产原值3000万元。签定租赁合同一份，10月1日将房产原值400万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限为1年，共计租金60万元，签定合同时预收一个季度租金15万元，其余的在租用期的当月收取。（3）企业当年签定家电销售合同50份，记载实现不含税销售额共计8000万元；购进原材料，取得增值税专用发票，注明购货金额4000万元、进项税额680万元，材料全部验收入库；支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。（4）应扣除的销售产品成本5200万元，发生销售费用1000万元，其中：含广告费700万元；发生财务费用200万元，其中：1月1日向关联企业签定借款合同，记载借款金额1500万元，借期1年，支付利息费用90万元，同期银行贷款年利率为5%；发生管理费用900万元（不包含有关税金），其中：含业务招待费50万元，新产品开发费用100万元（2003年公司发生新产品开发费用80万元）；全年计入成本、费用中的实发工资总额1200万元，并按照规定的比例计算提取了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费，取得了工会相关票据。（5）8月发生意外事故，经税务机关核定库存原材料损失40万元，10月取得了保险公司赔款10万元；8月20日通过教育部门向农村义务教育捐款10万元；10月1日直接向某老年服务机构捐款2万元。要求：根据该企业当年度相关生产、经营资料，分析并计算2004年应缴纳的各种税款和教育费附加，（城镇土地使用税每平方米单位税额2元，房产税计算余值时的扣除比例为30%，人均月计税工资标准为800元）9、某市一生产性外商投资企业，经营期限15年，中方与外方的投资比例为6：4，企业所得税税率为30%，地方所得税税率为3%（但经当地政府批准，免征地方所得税）。2000年实现销售收入5500万元，与生产经营收入有关的支出有：产品销售成本4700万元，产品销售费用80万元，财务费用40万元，管理费用240万元（其中含交际应酬费26万元），营业外支出35万元（其中通过我国非营利社会团体向贫困地区捐赠款30万元，上缴的税收滞纳金5万元）。当年该企业享受减半征收企业所得税的优惠政策，2001年1月，外方将分得的税后利润的80%用于追加本企业的注册资本，追增期限8年，另外的20%汇回该国。企业自行计算应纳税额和应退税额如下：1、2000年应纳税所得额=5500-4700-80-40-240-35=405万元2、2000年应缴纳企业所得税=405x30%x50%=60.75万元3、2000年税后利润=405-60.75=344.25万元4、外方应分得的利润=344.25x40%=137.7万元5、外方将分得的利润再投资该企业增加注册资本应退税额=137.7x80%/(1-33%) x30%x40%=19.73万元要求:1、根据资料，分析企业自行计算的应纳税额和再投资应退税额是否正确？错在何处？2、根据分析处理结果，计算外方应分多少税后利润？再投资应退多少企业所得税？10、祥和家具有限公司（一般纳税人）2001年12月发生下列业务：1购进油漆20000元，进项税额3400元，已付款并验收入库。2购进生产用原材料100000元，进项税额17000元，已付款并验收入库。在入库后由于管理不善造成非正常损失10000元，企业已全部转入“待处理财产损益”帐户；3本月购入生产用设备20台，取得销售方开具的增值税专用发票上注明价款50000元，税额8500元。企业作帐务处理：借：固定资产 50000应交税金应交增值税（进项税额） 8500贷：银行存款 585004本月销售产品一批，不含税价格200000元，产品适用增值税税率17%，货款及税金已全部收到并已开出增值税专用发票。企业会计处理是：借：银行存款 234000贷：应付帐款 2340005将自产产品一批（成本价为8000元）分配给投资者，按市场不含税售价计算应为10000元，企业作如下帐务处理：借：应付利润 8000贷：库存商品 80006、7月18日95号凭证：2000年6月15日收取的出租包装物押金11700元，到期包装物未收回，企业帐务处理：借：其他应付款 11700贷：其他业务收入 11700要求：根据上述会计资料分析祥和家具有限公司存在的涉税问题。11、某工业企业系增值税一般纳税人，本年度10月份，购进原材料等100万元，取得增值税专用发票上注明税款17万元，全部计入进项税金，当月取得销售收入150万元，当月企业实际申报纳税2.5万元。另外，经检查发现：（1）该企业当月将自产产品无偿赠送给有关业务部门，共5笔，该批产品成本为24000元，同类产品市场售价为30000元（不含税），企业会计处理为：借：管理费用业务招待费 24000贷：库存商品 24000（2）购进的材料中有一部分被用于本企业的基本建设项目，企业会计处理是：借：在建工程 50000贷：原材料 50000（3）购进材料中有一部分因管理不善发生非正常损失，材料成本为8000元，企业会计处理是：借：待处理财产损益 8000贷：原材料 8000（4）检查“其他应付款”帐户发现，有一笔包装物押金已逾期，数额为10000元，企业未做任何处理。（5）检查“营业外收入”帐户，有一项收入系上月某笔销售业务向购买方收取的价外费用，企业帐务处理是：借：银行存款 2000贷：营业外收入 2000 （附普通发票）要求：根据以上资料分析该企业当月的会计处理存在哪些问题？该企业当月实际应纳多少增值税？12、某轮胎厂为增值税一般纳税人，生产各种汽车轮胎，该企业以外购橡胶、钢材等原材料自制外胎，与委托加工的内胎组装成各种汽车轮胎。税务部门于2001年8月份对该厂增值税、消费税的纳税情况进行审查，取得如下资料：卡车轮胎不含税售价400元/个，小轿车轮胎不含税最高售价350元/个，轮胎的消费税税率为10%。根据产品成本有关资料得知，各种轮胎成本中的外购货物和劳务的采购成本约占60%，外购货物和劳务的增值税税率为17%。8月份企业已按产品销售收入计提了消费税，并按抵减全部委托加工代扣代缴消费税后的余额缴纳了消费税。8月末“应交税金应交增值税”帐户无余额。8月份有关帐务处理情况如下：18月4日，委托橡胶制品厂加工卡车用内胎，发出橡胶2吨，价值36000元。帐务处理为： 借：委托加工材料内胎 36000 贷：原材料橡胶 3600028月14日，以银行存款支付委托加工费，取得增值税专用发票上注明加工费22500元，税额3825元，同时支付受托方代收代缴的消费税6500元，共收到委托加工内胎1000个，其中500个收回后直接被生产领用，连续生产卡车内胎；另外500个以含税价80元/个直接销售给某农机厂。企业帐务处理分别为：（1） 支付加工费、增值税时：借：委托加工材料 22500 应交税金应交增值税（进项税额） 3