我国个人所得税问题及对策的研究.doc

中北大学2012届本科毕业论文1 引言2011年6月30日，全国人大常委于审议通过了全国人大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定。新税制的实施后，我国的个人所得税在征管中有了明显的进步，但仍存有诸多不足。资本市场的兴起，居民收入形式多样化，收入结构的剧烈变动，加之我国地区间贫富差距悬殊，国情复杂等诸多因素的存在，使得其立法不可能一蹴而就。就目前而言，个人所得税税制（大陆地区）与世界其他发达国家和地区的税制而言，仍有很大的改进空间。因此，研究个人所得税问题一方面可以扩大税源，提高税收征管水平，减少个人转移收入，偷逃税款的行为，从而增加财政收入，殷实国库。另一方面，个人所得税税制改革也可以合理控制贫富差距，有利于社会主义和谐社会的建设。2个人所得税制优化理论2.1个人所得税制的目标在市场经济条件下，社会产品的再分配要更加注重公平。由于市场经济的马太效应，必然会导致贫者愈贫，富者愈富的结果。税收作为实现社会再分配的重要手段，以国家政治权力为依据，能够根据国家的社会政策要求，直接调节各方面的收入，改变社会财富的分配状况，从而达到正确处理各种分配关系的目的。鉴于个人所得税在一国税制中的重要位置，完善个人所得税税制，其基本设计模式思路就是考虑公平和效率的平衡问题，既能促进社会公平与和谐维护社会稳定，又要保持国民经济平稳健康发展。一般的观点认为，个人所得税的基本职能可以划分为三种：居民收入再分配职能、组织财政收入职能和市场经济调节职能1。2.2 个人所得税制的模式 个人所得税制的改革必然涉及到征收模式的选择，国际上实行的税收征收模式通常有以下三类：分类征收税税制、综合征收税制和混合所得税制。分类所得税制是把居民的收入根据来源、性质进行划分，再按照不同的类别分别进行征收。在计征时根据不同性质来源，分别按照不同的扣除和标准进行征收。这种计征模式，对征管水平要求低，税源易于控制，征收成本相对较低。但是，这种计征模式既不能把家庭负担和基本生活需要等要素考虑在内，也不利于采用累进税率，以实现真正的“量能纳税”。综合所得税制，是指不论居民收入来源和性质，将纳税人的全年所得，包括工薪、股息、财产转让等所得合并计算所得总额，扣除基本生活费及赡养费，对余额进行征税。这种模式虽然有助于解决社会公平收入问题，但是征管流程复杂，对征管水平要求很高。2.3个人所得税的税率米尔利斯等人的研究研究理论认为：在假定政府目标是使社会福利（效用）函数极大化等一系列限定条件下，米氏得出如下几个结论：(1)如果社会的收入分配总量是已知的，则个人所得税的最高级次的边际税率应该趋于零。这一结论指明了这种可能性：即使社会把穷人的福利置于社会福利函数中的重要位置，社会福利函数的极大化也不必通过高边际税率的办法达到。简言之，改进穷人的福利不必要通过高累进税率去实现2。(2)负纳税率论，米氏认为个人所得税的最优税率应该是近似线性的，并对社会确定一个不纳税收入，针对低于不纳税收入的群体，实行负所得征收，即低收入群体可以从个人所得税中获得补贴。(3)米氏的边际税率相当低，一般在20% 30% 之间。 累进税率的设计比比例税率要复杂得多，主要包含有累进起点设计，累进的级距、级次，平均税率，最高边际税率，和最低税率等因素。根据纳税人的实际负担率和所得的分布情况，经过精心的测算，确认累进级数和级距和各级税率。对于个人所得税来说，最重要的确定征收群体、平均税率和最高税率。2.4个人所得税的扣除制度 计算个人所得税应纳税所得额时，除明确课税范围之外，还要确定如何扣除哪些是与取得收入息息相关的费用。根据简化税制的原则，个人所得税应该在考虑基本生活成本，赡养成本和其他必要成本的基础上，定额定率征收。当今各国的个人所得税都采用实现值来计算所得，即某一时期的所得等于该期内一切交易实现了的收入减去为取得这些所得而花费的成本和同期亏损所求得的差。 其表达式为：应税所得= 所得净额- 为维持家庭生计的减免额。关于扣除范围，世界上大多数国家都规定了成本费用、家庭生计费用2。3我国个人所得税改革进步之处由于公众和人大常委们对个人所得税改革呼声强烈，2011年6月30日，十一届全国人大常委会第二十一次会议审议通过全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定。11年9月实施的个人所得税不仅仅是修改了起征点，在其他多个方面也有所体现，主要变化有：3.1 提高了工资薪金所得的起征点根据个人所得税法第六条的规定，工资、薪金所得，以每月收入减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。现行个人所得税法自施行以来，已按照法律修改程序先后三次调整工薪所得减除费用标准：2005年10月27日，十届全国人大常委会第十八次会议通过关于修改个人所得税法的决定，工资薪金的起征点从800元提高到了1600元，于2006年1月1日起施行；2007年12月29日，十届全国人大常委会第三十一次会议再次通过修改个人所得税的决议，把工资薪金所得的起征点从1600元提高到2000元，自2008年3月1日起实施；2011年6月30日，十一届全国人大常委会第二十一次会议审议通过的个人所得税法修正案草案决定从9月1日起个人所得税起征点提高到3500元3。从1980年到2011年，起征点增4.375倍，同期GDP从1980年的4545.6亿元增长到397,983亿元，为87.5倍。此次调整后，工薪收入者的纳税面由目前的约28%下降到约7.7%，根据静态测算，纳税人数由约8400万人减至约2400万人，个人所得税收入全年减收1600亿元左右。其中提高减除费用标准和调整工薪所得税率级距带来的减收大约是1440亿元，占2010年工薪所得个人所得税的46%。如果按9月1日实施，今年4个月减收530亿左右。3.2调整了工资薪金所得税率级次级距新的个人所得税法调整为7级超额累进税率，同时调整了级距，这次调整并不是使所有人都可以少缴税，而且不同的收入群体收益大小是不同的。调整前后个人所得税工资薪金所得税税率对照表调整前的税率表调整后的税率表级数应纳税所得额税率速算扣除级数应纳税所得额税率速算扣除15005%0115003%02500-200010%2521500-240010%10532000-500015%12545000-2000020%37534500-900020%555520000-4000025%137549000-3500025%1005640000-6000030%3375535000-5500030%2755760000-8000035%6375655000-8000035%5505880000-10000040%10375910000045%1537578000045%13505费用扣住标准2000费用扣住标准3500由于级次级距的变化，我们不难看出，纳税分水岭在38600元。只有月入低于38600元的居民可以从新税法中收益。根据测算,在新税案下,去除三险一金后月收入在8000-12000元的人最划算。根据新的税率表计算,8000元、9000元、10000元、11000元、12000元这几个等级收入的人,在起征点提高到3500元后都可以比现行的“2000元起征”标准少缴480元的税，是减税最多的人群。而在月入12000元之上，减税额会越来越少；到了月入22000元以上直至38600元的区间，每个月比现在的纳税标准就只减少5元了3.3调整了个体工商户经营所得的级距个体工商户调整对比表全年应纳税所得额税率级数调整前的级距调整后的级距1不超过5000元不超过15000元52超过5000元至10000元超过15000至30000元103超过10000元至30000元超过30000元至60000元204超过30000元至50000元超过60000元至100000元305超过50000元的部分超过100000元的部分35工薪所得税率级次级距调整后，为平衡个体工商户生产经营所得纳税人和承包承租经营所得纳税人与工薪所得纳税人的税负水平，草案维持现行5级税率级次不变，对个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得(以下统称生产经营所得)税率表的级距作了相应调整，将生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额5000元调整为15000元，其他各档的级距也相应作了调整3。3.4提高了部分纳税人的费用扣除标准根据财税201162号通告，自2011年9月1日起，对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）。个体户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。独资企业和合伙企业投资者的工资不得在税前扣除。而根据国务院令2011年第600号非居民个人所得费用减除额还是4800元。3.5调整纳税时限，优化税收征管根据原有税法规定，个人所得税和企业所得税，增值税、营业税等其他税种的申报缴纳税款的时限是不一致的，个人所得税为次月的7日内，而其他大多数税种的申报缴纳都是在次月的15日内。这种不一致，不仅造成了纳税人和扣缴义务人可能在一个月内要先后办理两次办理相关手续，增加了纳税人的负担，而且也不利于税收管征收监管。为优化税收征管，方便纳税人办税，修改后的所得税法把原来的次月7日延长至15日内，使得个人所得税与企业所得税、增值税、等税种的纳税申报期限趋于一致，优化了个人所得税的税收征管。4个人所得税存在的问题4.1税制设计不合理，难以体现公平合理个人所得税之所以被成为良税被各国广泛推广，是因为它有调节收入差距，实现其国民收入再分配，抵减市场经济体制的“马太效应”的功效。我国的个人所得税税制设计不合理集中体现在税制设计有失偏颇。国家税收制度的修订一直着眼于针对企业员工工薪和变相工资收入的征收管理上，对于其他形式居民收入的征收管理没有予以充分的关注，这必然导致个人所得税税收征管有失公平。比如说，从2005年起，国家每年都针对工薪阶层的各种补贴和奖金发布财税公告，而对近年来热点的资本市场所得却关注甚少，这在改革和关注的方向上本身就是有问题的。从山西个人所得税上缴情况理解，个人所得税有逆向调解，沦落为工资税的嫌疑。从近些年来个人所得税实现的比重上看，来自工资性质的收入，尤其是其中的企事业单位代扣代缴的个人所得税占个人所得税收入的一大半。从社会阶层来看，工薪阶层并不应该是被“劫富济贫”的对象，而真正具有高收入的群体如演艺圈、个体经营者、民营企业家上缴的个人所得确相对较少。从税收征管制度来看，由于其监管难度上的差异，工薪阶层逃税困难而高收入者少缴税现象严重。这些都从不同程度上说明目前的个人所得税税制设置不完善，工资税倾向严重。4.2 税法刚性缺乏保证，区域性税源流失严重在我国个人所得税的征管中存在一些地区领导越权减免税收，擅自变通税法返还税款，区域性争夺税源等现象，这些严重破坏了税法的严肃性。根据山西省国家税局相关人士透露，近些年来随着资本市场的兴起、“大小非”解禁，很多人一夜暴富，其资产转让所得不下数千万，但是本应该按照国家财产转移所得的20%的税额却未能按数上缴国库，很大一部分原因就是一些地方推行与税法精神相背离的优惠政策，为偷税漏税开绿灯。这些地方性优惠政策，直接导致山西省限售股股东鲜有在本省转让，而都流转江西、西藏、东北等省份减持。近几年来，闹得沸沸扬扬“鹰潭模式”，吸引了限售股东到鹰潭转让股份，缴纳个人所得税，截止2011年的11月份，鹰潭限售股转让涉及138笔，总计金额高达34个亿。针对此种现象，财政部、国家税务总局和证监会在2010年出台了关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知（财税201070号），进一步明确了限售股转让的征税范围和计算方法，并强化征管手段，“大棒政策”阻断了限售股持有者的避税路。江西省鹰潭市政府2010年7月出台的鼓励个人在鹰潭市辖区证券机构转让上市公司限售股的奖励办法规定，如果个人限售股东愿意来本地营业部减持，政府可将限售股东减持个人所得税的地方实得部分的80%作为“奖励”再返还给纳税人。纳税人如果愿意将奖励全部留在鹰潭投资置业的话，还可按个人所得税地方实得部分的10%再奖励。一时间，国内限售股转让出现了税务局抡“大棒”，地方政府送“面包”的尴尬局面，严重冲击着税收征管。这种地方性奖励政策，不仅会导致税源的区域流失，而且从全国的角度看，不但破坏税收严肃性和刚性，而且使得个人所得税征收不公，不利于社会公平。4.3未考虑赡养家庭人口和基本生活费用开支我国现行个人所得税制采用分类税制模式，即针对不同来源的所得，用不同的征收标准和方法。这种计征模式下，税额的计算简单，便于税务机关对纳税人的不同应税项目分别进行“源泉扣缴”。但是这种计征模式难以掌握纳税人的总体收入水平和负担能力，会使那些多渠道取得收入、应税所得总额较大但分属若干税目的纳税人税负相对较轻，而使那些收入渠道单一、应税所得总额较小的纳税人税负相对较重4。以工薪费用扣除额为例，现行个人所得税法规定，凡取得工薪者，每月固定扣除3500元。假定一个三口之家，只有一人工作，月收入是5000元，那么扣除3500元的基本工资，现在要缴纳的个人所得税是1500*3%=45元，那么这个家庭的月均收入是1485，如果其他条件相同，自人需要赡养两位老人，那么这家人的月平均收入就更低了，只有891元了。显然后者的月收入水平要远远低于前者的，但是税法并不会应为家庭负担沉重而有任何变化。为什么会产生这个问题呢?原因在于我国个人所得税现行的费用扣除额未考虑家庭赡养的实际情况。4.4分类制税收和自行申报管不住新生贵族我国是一个实行分类制税收制度的国家，申报制度主要有代扣代缴制和自行申报制。税制复杂和征管不力导致我国个人所得税管得住工薪阶层，管不住新生贵族。分类制税收要求收入按不同类别，分别按照不同的扣除标准征收，这种税收制度既不利于税收宣传，也不利于税收征管。据抽样调查了解，我国公民对个人所得税工资薪金所得有基本的了解，而对其他类别的收入征收制度知之甚少，甚至不了解偶然所得应该缴纳个人所得税。这样对于“不知情”的新生贵族们，自然不知道自行申报个人所得税。在税收征管上，对于工资的征收管理水平要远远好于资产所得等类别的征收管理水平。在我国大中型企业基本多能够按照国家法律代扣代缴个人所得税。对于一个纳税意识相对薄弱的国家来说，管理上的有失偏颇无疑会导致税源大量的流失，尤其是非工资税税源的流失。从另一个角度讲，对于新生贵族来说，只有极少部分的工资收入或者没有工资收入，大部分收入不是依靠代收代缴而是依赖于自行申报。我国的申报制度是根据个人所得税分类征收的原则，根据收入渠道、金额以及税率的不同，分别按次、月、季或者年分别进行申报。申报期限不一、种类繁杂、填表困难都给税收征管工作都带来了极大不便，也就难以管住新生贵族5。4.5所得税征收比重过低，难以发挥再分配功能随着国民经济的飞速发展，居民生活水平的提高，居民收入水涨船高，个人所得税税源成几何级数扩大，据测算数据显示，居民的个人所得在国名经济分配中的比例已经上升至70%以上，中国实际的个人所得税的税收比重也应当在18以上。而目前中国的个人所得税占税收比重不足10%，远远低于国际平均水平，究其根本原因，是税收征管水平低，个人所得税税收流失严重，是成了税收征管的第一大难题。个人所得税比重的增加的主要途径弥补个人所得税征管漏洞，打击偷税、漏税、逃税的现象，特别是一些特殊行业的人员，个人所得税的征收存在很大的问题。比如当前娱乐圈、体育圈、文艺圈的明星大腕们，据实缴纳个人所得税的少之又少。个人所得税的流失严重，不仅给国家的财政造成了巨大的损失，同时也直接影响到了税法的权威，影响到按量缴税的公民纳税的积极性，对我国未来的发展极为不利。随着市场经济发展，个人所得税漏洞不得到及时的弥补，就很难发挥个人所得税再分配功能。5深化改革个人所得税的建议5.1加大宣传力度，提高公民纳税意识税收宣传是税务部门的窗口和喉舌，是增强公民纳税意识，改善税收环境，实现税务工作“内和外顺”的重要手段。要通过社会的、法律的、文化的、舆论的宣传教育感召，培育、灌输和涵养纳税人心理和行为趋向理性化，增进其对税收制度的理解和认同，逐步达到缓解征纳矛盾、优化微观治税环境的目的6。个人所得税的纳税对象是个人，单靠税务机关不可能完全掌握全民的收入状况，因此通过税收宣传，树立全民纳税意识，转变税务机关和公民“猫跟老鼠”式的关系，实现有“监督打击型”向“管理服务型”的转变，最终实现公民主动纳税的目的。鉴于“公民自主纳税”目标的远大性，更要坚持不懈的进行纳税宣，针对不同的征税主体的特点，有目的性性地开展各种形式的宣传、教育，开展正反典型的宣传教育活动。需要特别注意的有以下几点5.1.1税收宣传的要有目的性税收宣传一方面是要帮助人们加深对税务部门的了解，通过循序渐进、常抓不懈的税收宣传达到人们对税务机关工作的理解和支持，以达到税收工作内和外顺的目的。另一方面要宣传我国税收 “取之于民用之于民”本质，尤其是个人所得税“良税”本质和我国个人所得税“量能纳税”的基本原则，使每个公民深刻认识到自己的应尽的纳税义务和税法的严肃性，提高公民自主纳税意识。5.1.2税收宣传工作的日常性税收宣传是税务机关必要的日常工作，是税务机关不推卸的责任。税收工作顺利进行不能简单依赖于事后惩戒，搞好税收宣传，提高国民纳税意识，是税务机关转变工作作风，实现税务工作质的飞跃的必要前提。只有把宣传工作常抓不懈，通过持续、稳定、系统地宣传，公民的纳税意识才能逐渐提高，这绝不是一两个“宣传周”“宣传月”能够完成的。5.1.3税收宣传工作的全民性税收宣传不仅仅是税务机关的职责所在，也是需要全民参与的工作。我们可以借鉴日本、美国等国家的经验，税收宣传要从娃娃抓起，把税收知识纳入中小学教育的内容，把纳税义务教育作为公民义务教育的内容。也可以让中介机构比如会计师事务所、税务师事务所参与其中，为企业和普通民众提供有偿或无常的宣传。5.2建立综合征收与分项征收相结合的税制模式 我国财政部财政科学研究所所长贾康在2010年度提出，个人所得税改革不能局限在“起征点”的变动上，并建议按工资收入与其他收入综合征税，使高收入者多缴税。根据我国经济社会的发展水平和税收征管的实际情况，让我国立刻实行综合制税收困难重重，而且可能使得全国的税务工作一片混乱，把分类制税收和综合制税收结合起来的进行改革，即将一部分分类征收的居民所得划归在一起计算并充分考虑居民赡养成本和基本生活费用，是我国个人所得税改革的一条出路。5.2.1将居民收入进行细化划分鉴于我国居民收入的实际，首先应将不同来源、不同性质的每一种所得细致划分，然后划分后的所得按照劳务所得，营业所的，投资所得和其他所得四类分别总计：将工资、奖金、劳动报酬等划归为劳务所得，将个体工商户，生产经营所得，对企事业单位的承包承租经营所得划归为营业所的，将股息、利息、红利划分为投资所得，还有其他的如财产转让和偶然所得统一划归为其他所得。5.2.2对不同大类的收入采用不同的征收模式劳动报酬所得和营业所得，属于涉及相关扣除费用的应税项目，应加入赡养成本和物价指数等因素采取综合征收的办法。而对不涉及扣除费用的投资性所得和其他所得，采用源泉扣缴，分项征税的办法7。5.3调整税率结构，公平税负新个人所得税法中的工资薪金所得由原来的九级超额累进税率改变七级，调整工资薪金所得税率级次、级距，但是目前的7级超额累计税率和最高边际45%的税率就我国的工薪阶层收入实际来说仍然不够科学合理。国内的专家学者普遍认为，我国的工资薪金所得的级次在3-5级最宜，最高边际税率一般不应高于40%。就工资薪金所得的最高边际税率45%，高于个体工商所得的35%，本身是一种不公平的表现。因此，应根据我过居民收入现状，结合全球个人所得税改革趋势，科学地设计个人所得税率：第一、对于上条中所讲的劳务所得、营业所得等可以实行综合征收管理办法的所得额采用统一的5级超额累进税率。然后，在级距上可以实行再调整，让中低收入者少缴税，让高收入者多缴税。第二、借鉴英美等国家的经验，我国的个人所得税税制可以适当加入“负所得税”，使得低于最低收入线的人员也可以从个人所得税税制中受益。负所得税的执行，可以让个人所得税不仅仅是用来削高，而且可以用来补低，双向调解国民收入差距，缓解社会矛盾。当然此项制度的实施依赖于更有效的税收管理制度，更需要有法律上和制度上的支持，不可能一蹴而就。第三、投资所得和其他所得，因为其属于非专业性非经常性所得，在征收制度上仍然采用分项征收的管理办法，在税率上可以采用20%的税率不变。5.4调整费用扣除标准，符合实际负担中国社科院财政与贸易经济研究所研究员张德勇建议，在制定个人所得税起征点时，应该与通胀情况挂钩，起征点上调应打够提前量。天津财经大学财政学科首席教授李炜光认为，由于各地生活成本不一样，应该允许不同地区的起征点有所差别，不能搞全国一刀切。此外，在社会保障体系尚不健全的情况下，扣除额应适当考虑家庭的教育、医疗、养老等生活成本支出。 我国市场经济居民收入在增加的同时，基本生活成本在增加，随着独生子女的家庭的增多，家庭赡养负担也变成衡量生活水平不可或缺的因素。在扣除项目中，除了基本生活的扣除项目外，还应该适当考虑五险一金和家庭赡养成本等，向政府、公益、慈善事业捐赠的部分可以继续扣除，使得扣除项目更合理7。另一方面，扣除额的大小应该随工资水平、物价水平以及各种社会保障因素的变化对扣除标准进行适当的调整，要真实地反映纳税人的纳税能力，增强个人所得税制的弹性。5.5提高征收管理手段，减少税源流失 5.5.1建立完善的网络个税信息平台，加强对高收入群体的信息监管拟建立的网络个人所得税信息平台是依靠现代网络技术，针对每个公民的消费信息，通过网络共享，间接统计居民消费，核实收支和纳税情况的，具有保密性质的税务监控平台。这个信息平台可以先把银行系统和代表高端消费的大型购物中心和星级酒店囊括进来，逐步推行到航空和各大证劵市场，最终建立一个覆盖全社会的信息平台。建立平台的同时还要切实实施储蓄存款实名制，建立个人账户体制。每一个人建立一个实名账户，将个人工资、薪金、福利、社会保障、纳税等内容都纳入该账户，这需要税务、银行、司法部门密切配合和强大的计算机网络支持9。这样一来。不论收入从何而来，在那里消费，税务机关都可以通过经济身份证对居民个人收入进行一个整体的把握。平台建立完成之后，既可以通过重点查处典型偷税逃税现象，正反面的教育相结合，使公民自觉主动足额的缴纳个人所得税，而且可以发挥平台的“天眼”效应，使得公民不敢轻易触及法律，维护了税法的严肃性和刚性。5.5.2建立起全社会的个人信誉约束机制，增强居民纳税意识西方国家之所以偷税逃税少，很大程度上得益于完善的个人信誉约束机制。为每个公民建立完整的个人信誉档案，并与个人身份证捆绑，形成一个完善有效的个人信誉约束机制。如果偷税漏税的信息公开化并与信誉挂钩，而且这种信息可以轻易被所需要的人读取，那么偷税漏税的的边际成本就会很高，而使得个人和企业都会选择遵纪守法按时纳税。就征收现状而言，由于纳税双方的信息不对称，税务部门也不可能去逐一侦查每个人的收入状况，在我国这样一个人口大国，个人被查处的概率极小，即偷税逃税骗税的边成本奇小，必然难以有效遏制偷税逃税。如果我国建立起了一套覆盖全社会的个人或单位的社会信誉档案平台，并且信息公开，一旦个人或单位发生偷税逃税，就将被记入档案。由于信息公开，凡是雇佣个人或是单位之间作交易，为了保险起见，都将先向档案中心征询有关的信誉资料，可以想见，除极少数个人或单位之外，又有谁敢冒天下之大不韪呢?这样一来，个人所得税的偷税逃税现象必将大为减少7。5.5.3转变征税计划制度，实行严格征税税收计划阻碍了税收管理水平的向前发展，税务机关要想维护税法的权威性和严肃性，就必须做到严格征税，不因税收计划的完成而不执行，也不因税收计划的完不成而乱征收，做到严格稽查，对于违法行为决不姑息，维护税法的严肃性。实行严格征税要求为实现个人所得税征税，应该为每个人设置一个专用税号，建立起税收档案，做到税收工作有案可循。严格征税还要求地方税务机关要与地方政府保持独立性，不能让地方政府插手税收工作更不能使得一些地方“领导批示高于税法”“行政决策高于税法”10。税务机关每年都应对公民的个人所得税缴纳情况采取各种形式的核查，并重点处理一些典型违法行为，为严格征税提供保障。5.5.4实行双向申报制度，明确申报义务依法纳税是每个公民应尽的义务，纳税申报也是每个公民不可推卸的责任。居民不论收入的多少都应该向税务机关依法进行申报，这既能强化纳税人的纳税意识，有方便税务机关掌握税源，了解居民收入。鉴于双向申报工作的复杂性和艰巨性，可以让第三方代理税务申报，也可以让税务师们代理税务机关核查。另外，严格执行代扣代缴制，对于扣缴义务人则必须实行严格的规定，即不论是否达到纳税标准，都必须向主管税务机关申报，对于未按照规定代扣代缴，或代扣代缴不按时申报的都应当予以严惩。5.6加强税务核查人员队伍建设，加大税法惩处力度，维护税法权威性税法是国家税收的保障，税收又是国家财政和国家机器运行的保障。纵观个人所得税体制健全的国家和地区，都在保持高度专业化税务审计的同时，通过厉惩来促使纳税人依法纳税。许多国家和地区的税务部门都成立了专门的税务审计稽查机构，配备了专门的稽查人员11。香港于1991年成立实地审计小组，对全港地区所有可能逃税人员开始进行拉网式方式的抽样调查；荷兰税务部则让很多注册税务师，注册会计师等高端复合型人才加入国家审计部，来严格执行税务审计任务。在我国税务机关队伍中，既精通税务相关法律法规，又懂得会计和审计相关专业素质的人员少之又少。目前的税务人员素质不足以支撑高效的税务审核工作，这一方面要求税务机关应该提高自身素质，适应当代税务审核工作的新要求，另一方面可以从外部引入有关方面的专家指导税务审核细节的工作。澳大利亚经济学家卡克瓦认为，勤查不如重罚，他认为罚款比率的提高可以导致实际申报收入比率的提高12。我国与西方发达国家比，税收惩处力度小，比如我国对于逾期申报，一般采用的是限期改正，偷税行为一般为1-5倍罚款，或者万元一下罚款，这种经济惩治措施行为一般成效不大。借鉴发达国家经验，除了对偷税的者实施经济制裁之外，还可以会给予当事人行政处罚甚至刑事处分，通过执行严厉的惩治措施，加大税务检查概率。尤其是对数额巨大、情节严重的领导干部和大腕明星等纳税不良记录的违法行为更要重点检查、依法查处、公开曝光，使其受到严厉的处罚。通过依法治税，严格治税，重点打击和反面教训等措施来维护税法的严肃性和威慑力。6结束语随着我国市场经济的发展，个人所得税的对国家财政的贡献率必然会大幅度上升，个人所得税税制的完善和征管水平的提高都迫在眉睫。2011年6月份的个人所得税法修订案，重点改革了近些年来社会反映较为突出，与中低收入者密切相关的问题，如提高工薪阶层、个体工商户，个体承包等群体的所得减除标准，进一步扩大自行申报等，为我国个人所得税制度的进一步完善和发展打下坚实的基础。个人所得税制度的改革，尤其是要引入和实行综合制税制，对税务部门的征管能力是极大的考验。它不仅需要较先进的征管技术，更需要建立完善的税务体系以实现对个人收入的全面监控和管理。改革要结合我国的基本国情，坚持一切从我国的税务征管现状出发，合理借鉴国外先进经验，循序渐进、不断改革，这是我国个人所得税制改革的正确的出路。参考文献1王立凡. 关于我国个人所得税制优化问题的研究. 硕士学术论文. 河北：河北经贸大学, 20082 王明亮. 外国税收征管模式发展新趋势./web/meyw/2012-03/20/content_847554.htm,2012-03-203财政部新闻办公室. 财政部国家税务总局有关负责人就个人所得税法修正案(草案)有关问题答记者问. 交通财会，2011，10(2)，5-64李志海. 简述我国个人所得税制度存在的问题及对策. 黑龙江科技信息，2008,12(5),21-255韦汉勋. 我国当前个人所得税征收存在问题的浅析. 现代经济信息，2009，1(10), 32-366王华. 我国个人所得税税收流失及其对策研究. 硕士学术论文，山东：中国海洋大学,20087黄兰英. 中、美、英个人