会计基础知识速成.ppt

前言 本人执教会计N年 也在企业摆弄过会计N年 作为执业注册会计师 还查了N年会计账目 在学校教学和一些岗位培训中 经常需要教点会计基础 教什么 学什么 如何在最短的时间快速把握会计的精髓 如何避免教科书大量鸡肋般的会计概念 术语对初学者的围困 于是 有了这个课件 湖南财院李银鹏 企业会计基础速成 2014 02 湖南财政经济学院李银鹏 第一部分 会计理论基础 本章主要内容 会计概念会计目标会计信息 一 会计的概念 会计是一个反映特定主体资金运动的信息系统 信息输入 信息加工 信息输出 会计凭证 记账 算账 会计报表 会计核算 关于会计概念的几个观点 信息系统管理工具管理活动 二 会计目标 会计目标 向使用者提供会计信息要明确两大问题 一 会计信息的使用者是谁 二 这些使用者需要什么方面的会计信息 企业会计信息的使用者及其需求 三 会计信息 会计目标重新表述 向使用者提供有关财务状况 经营成果和现金流量情况方面的信息 第二部分 会计要素与会计科目 会计用什么指标描述会计信息 财务状况分析例 根据资料 比较A B公司的偿债能力 经营成果分析例 根据资料 比较A B公司的盈利能力 现金流量分析例 根据资料 比较A B公司的盈利能力 以上分析表明 要反映企业财务状况 就要提供资产 负债 所有者权益三大类指标要反映企业经营成果 就要提供收入 费用 利润三大类指标要反映企业现金流量情况 就要从收入 费用等指标中找出收进现金和付出现金的金额 换言之 现金流量指标可从前面六大类指标中找出 一 会计要素 会计要素 提供的会计信息中必不可少的内容 企业六大会计要素 资产 负债 所有者权益收入 费用 利润 会计要素 会计报表与会计信息 一 资产 定义 企业过去的交易或事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 三特征理解 过去 形成 现在 拥有或控制 未来 利益流入 资产可简单地理解为 财产 资产的分类 1 流动资产 预计1年内或超过1年的一个正常营业周期内变现 出售或耗用的资产 如 货币资金 本身就是 现 应收账款 一般12个月内收回 变现 库存商品 一般12个月内 出售 原材料 一般12个月内 耗用 2 非流动资产 其他 关于正常营业周期 营业周期 企业从购买用于加工的资产起至实现现金收回的期间 企业正常营业周期常短于一年 如商业 部分企业营业周期超过一年 如房地产 造船 通常以12个月的时间长度为界作为流动与非流动判断标准 二 负债 定义 企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 三特征理解 过去 形成 现在 承担 未来 利益流出 负债可简单地理解为 债务 负债的分类 1 流动负债 预计1年内或超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务 如 短期借款 一般3个月归还 应付账款 一般12个月内偿付 2 非流动负债 其他长期借款 还款期限超过12个月 为什么要将资产和负债划分为流动与非流动两部分 一般而言流动负债只能由流动资产偿付 特别是以货币资金偿付 因此有足够的流动资产特别是货币资金非常重要 非流动资产一般是形成企业生产规模 生产能力的资产 以非流动资产偿债 无异于 砸锅卖铁 非流动负债会随时间的变化转变成流动负债 三 所有者权益 定义 企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 它表明企业的产权关系 即企业归谁所有 它是企业资金的主要来源 所有者权益来源 所有者投入的资本A 注册资本B 资本溢价 2 留存收益A 盈余公积B 未分配利润 以上会计要素之间的关系 一 资产 负债 所有者权益说明 1 企业全部资金来源于两大方面 债权人的投入和所有者投入 资本和利润 2 这些资金来源 会占用在不同的项目之上 形成各种资产 3 此等式是会计核算的基础 资产负债表也是这么编出来的 例 A公司发生以下业务 二 资产 负债 所有者权益说明 1 全部资产中 优先偿还企业债务 之后如果还有剩余 才全部归企业所有者所有 2 此等式是现代经济制度的基础注 不能 资产 所有者权益 负债 思考为什么 定义 企业日常活动中所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 企业非日常活动中 称为利得日常活动 企业为完成经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动 如 销售商品 提供劳务 四 收入 五 费用 定义 企业日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益总流出 企业非日常活动 称之为损失 记营业外支出账户 费用分类 1 营业成本2 营业税金及附加3 销售费用4 管理费用5 财务费用 概念辨析 销售产品取得的收入 收入 处置固定资产的净收入 利得 支付广告费用 费用 向灾区捐赠财物 损失 接受捐赠 利得 因债权人破产而无法支付的债务 利得 支付利息 费用 六 利润 定义 企业在一定的会计期间的经营成果 构成 1 收入 费用 2 利得 损失 以上要素之间的关系 三 收入 费用 利润说明 1 收入与费用之间存在对应关系 收入与费用配比原则 2 利润本质上属所有者权益 四 六大会计要素关系式 资产 负债 所有者权益 不含当期利润 收入 费用 当期利润 以下所指 所有者权益 均不含当期利润 之后不再说明 将上式移项得 资产 费用 负债 所有者权益 收入 上式中 如果单个要素内部一增一减等式的某一边一增一减等式的两边同增同减所有的经济业务都包含在以上三种情况当中 会计平衡始终不会被打破 二 会计科目 仅以六个会计要素进行确认 计量 记录和报告 提供的信息将过于笼统 为了使用报表使用者得到更为详细 清晰的会计信息 有必要将要素进一步细化和分类 会计科目 对会计要素进一步分类的项目 会计科目可根据需要 还可进一步细分为若干级次 其中 一级会计科目一般采用国家规定名称 会计科目的细分 企业会计一级科目表 第三部分 账户与记账方法 一 会计账户 根据会计科目在会计账簿的某些账页上开设账户 会计科目就是会计账户的名称 会计科目有不同级次 账户也分要不同级次 账户是具有专门格式的表格 是会计核算的工具 会计账户的格式 原始样式 重要局部 高度抽象 常用于书面学习 会计科目 账户名称 借方 贷方 这种高度抽象的账户格式被称为 丁字账 或 T型账户 账户名称 更加简化 或 会计账户的层次 例 如何设定会计科目并建立账户 本公司实行根据客户信用情况确定赊销期限和赊销金额的政策 其中有一客户为宏达公司 分析 购销涉及应收未收的货款 应设一级会计科目 应收账款 并根据客户宏达公司名称下设 宏达公司 明细科目即 科目设置成应收账款 宏达公司 一级科目 应收账款 明细科目 应收账款 宏达公司 重要回顾 二 记账方法 会计按借贷复式记账法记账借贷复式记账法 以 借 和 贷 为记账符号 对每一笔经济业务 在两个以上相互联系的账户中进行登记 且记入账户借方和贷方的金额相等的方法 口诀 有借必有贷 借贷必相等 各类账户记账规则 1 资产 含成本 费用类账户增加记借方 减少记贷2 负债 所有者权益 收入账户增加记贷方 减少记借 会计科目 账户名称 借方 贷方 资产 费用 负债 所有者权益 收入 记忆方法 增加 增加 核算示例一 如何记账 分析A公司的业务资料 要求 一 确定涉及的账户名 会计科目 二 确定应计账户的方向及金额 三 记账 2 000 000 2 000 000 2 000 000 800 000 800 000 补充 几个要点及术语 一 账户借方发生额与贷方发生额相抵后的差数 称为账户余额 二 账户余额有方向性 借或贷 余额一般在账户记增加的方向 三 账户一般余额及方向 术语一 平账在账户中按与原余额相反的方向和相同金额进行登记 使该账户余额为0的过程 平账前余额 120 000 平账 120 000 平 术语二 冲账 在账户中按原记账相同的方向 以红字 即负数 进行登记 使该账户金额减少的过程 一般出现错误而调账时使用 冲账前已记 120 000 因错误冲账 5 000 冲后金额115 000 术语三 结账 结算出账户的借贷方发生额和余额的过程 结账一般在期末进行 期初30000 购入50000 购入20000 领用60000 本期发生70000 本期发生60000 期末40000 术语四 会计分录前例记账回顾 2 000 000 2 000 000 以上内容可以表示为 借 银行存款2 000 000贷 实收资本2 000 000这种表示会计如何记账 记入何账 何方向 何金额 的记录 就称为会计分录会计分录就是记账的指令 编制会计分录时遵循 有借必有贷 借贷必相等 的原则 2 000 000 800 000 800 000 同理 以上内容可表示为 借 银行存款800 000贷 长期借款800 000 会计分录常用于书面学习与交流 实务是将其体现在会计记账凭证之中的 核算示例二 A公司资料如下 要求 一 根据业务编制会计分录 二 根据会计分录登记会计账户 三 以下列会计等式检查会计平衡性 资产 费用 负债 所有者权益 收入 A公司12月1日期初资料如下 验证 资产 负债 所有者权益2 800 000 800 000 2 000 000 12月5日 支付存款100 000元购入甲商品入库 分析 库存商品资产增加100 000银行存款资产减少100 000在同一要素内一增一减 不影响平衡编制会计分录 借 库存商品100 000贷 银行存款100 000 12月8日 经协商 银行同意将长期借款800 000元转作公司资本金 验资后确认 分析 长期借款减少800 000元 再无需归还 注册资本金增加800 000元 在等式同侧要素一增一减 不影响平衡编制会计分录 借 长期借款100 000贷 实收资本100 000 12月18日 售出全部甲商品 收到全部价款160 000元存入银行 分析 库存商品资产减少100 000银行存款资产增加160 000赚取本期利润增加60 000编制会计分录 借 银行存款160 000贷 库存商品100 000 贷 本年利润60 000 本笔销售业务处理存在问题 一 当有人 如税务局 需要了解企业的收入金额时 很难及时提供此指标 二 有时产品已销售 该产品成本却未还知 如工业企业当月生产并销售 就是说 销售时既要体现收入 又暂时不要结转成本 因此 售出甲商品收到全部价款160 000元存入银行处理如下 分析 银行存款资产增加160 000主营业务收入增加160 000在等式两侧要素同增同减 不影响平衡编制会计分录 借 银行存款160 000贷 主营业务收入160 000库存商品资产消耗的处理到期末汇总处理 12月31日 期末结转已售商品成本 分析 本月全部售出甲商品成本100 000元 库存商品资产减少100 000主营业务成本 费用 增加100 000在等式同侧要素一增一减 不影响平衡编制会计分录 借 主营业务成本100 000贷 库存商品100 000 第四部分 会计凭证 账簿 报表 A公司记账示例回顾 2 000 000 2 000 000 思考 凭什么说所有者投资了200万元 1 钱进了公司吗 何以证明 2 进来的钱凭什么说是投资 而不是借款或货款收入 3 如果以上有充分的证明 那会计记账又是正确的吗 何以查证 概念 记录经济业务 明确经济责任 凭以记账的证据 一 会计凭证 分类 一 原始凭证 概念 经济业务的原始依据和直接证明 一般在经济业务发生或完成时取得 原始凭证应项目填写齐全 并经规定程序审核后方能进入会计系统 分类与对比 自制原始凭证在企业内部编制例 收料单领料单销货发票借支单 外来原始凭证从企业外部取得例 购货发票付款收据交通票证证明力一般较强 二 记账凭证 概念 根据原始凭证编制的 用于登记账簿的直接依据 在此 会计将经济业务的通用语言 翻译表述为会计专业语言 以此作为信息系统的输入是专业的标志 水平的体现 分类 1 通用记账凭证 2 专用记账凭证收款凭证 现金 存款增加业务 付款凭证 现金 存款减少业务及现金 存款对转业务 转账凭证 不涉及现金 存款业务 1 收款凭证 2 付款凭证 3 转账凭证 记账凭证类别比较 通用记账凭证 格式统一 使用方便会计软件通用 专用记账凭证 快速整理现金 存款收付资料便于出纳分工工作便于编制现金流量表手工操作下常用 记账凭证与会计分录 借 库存现金6000贷 银行存款6000 二 会计账簿 一 日记账 序时账 二 分类账 一 总分类账 二 明细分类账三栏式明细账多栏式明细账数量金额式明细账三 备查账 现金日记账 银行存款日记账 三栏式明细账 多栏式明细账 数量金额式明细账 总分类账 总账 按账簿外观分类 订本式 账页固定成一本 不可拆 活页式 账页之间松散串成一起 可拆 卡片式 账页同上 更硬更厚 账簿小结 一 日记账 现金 存款日记账 订本式 出纳记 二 分类账 一 总分类账 三栏式 订本式 二 明细分类账 活页式 卡片式 三栏式明细账 记载资金 如应收账款 多栏式明细账 同类多项内容 如管理费用 数量金额式明细账 实物资产 如原材料 三 备查账 形式自由确定 账簿要点 账户 会计核算的工具 有专门形式的表格 账簿 由多张相似的空白账页组成和簿记 账户开设在账簿上 一般一个账户使用数张账页 出纳单独登记现金 存款日记账其他人员登记总账 明细账日记账 明细账应分别与总账核对相符重要账簿 总账 日记账 用订本式 账簿分类的个人意见 主要账簿 分类账 会计信息主流 辅助账簿日记账 对货币资金管理的特殊要求 备查账 备忘查询 三 会计报表 资产负债表利润表现金流量表 一 资产负债表 非流动资产 流动负债 流动资产 资产总计 负债合计 非流动负债 所有者权益 负债及所有者权益总计 流动性 强 小 大 紧迫性 弱 保障力 大 小 二 利润表 三 现金流量表 会计目标 会计信息 会计科目 会计要素 经济业务 日记账 会计报表 总账 明细账 原始凭证 记账凭证 会计账户 会计对象 红 理论蓝 实务绿 核对 补充 会计环节 概念 会计工作环节 或者会计工作步骤内容 四大环节确认 项目属何种会计要素及要素的具体分类 计量 按何种价值确定其金额 记录 如何在账户中登记 报告 如何在报表中披露 例 某公司 一般纳税人 购入材料 买价10000元 增值税1700元 支付材料运杂费600元 支付采购人员差旅费1100元 会计处理 1 该材料符合资产三特征及两个确认条件 确认属资产要素 具体项目为原材料 2 原材料按买价加运杂费计量 金额10600元 3 在 原材料 账户的借方记录10600元 4 期末在会计报表的 存货 项目中披露 第五章 核心会计业务练习 B公司发生以下业务 不考虑未涉及的因素 1月1日 股东投入1000万资本设立公司 款项存入