20对集团财务报表审计的特殊考虑.doc

第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑（单元测试）一、单项选择题1.在集团财务报表审计中，集团项目组可能认为超过选定基准（ ）的组成部分是重要组成部分。A.5%B.10%C.15%D.20%2.下列关于某集团下的几个组成部分的描述中，（ ）可能表明存在导致集团财务报表重大错报的特别风险。A.A组成部分进行外汇交易B.B组成部分从事机器设备的生产和销售，且不具有集团层面的财务重大性C.C组成部分为企业提供软件服务D.D组成部分从事租赁业务3.ABC会计师事务所拟承接甲集团2012年财务报表审计业务，拟委派A注册会计师担任项目合伙人，在该业务中，A注册会计师确定的审计目标不应该包括（ ）。A.如果担任集团审计的注册会计师，就集团注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通B.针对组成部分财务信息，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见C.针对组成部分合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见D.确定是否担任集团审计的注册会计师4.下列关于注册会计师在集团财务报表审计中了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的理解中，正确的是（ ）。A.审计风险不包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在错报的风险B.集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划C.集团财务报表审计中，参与讨论的成员不包括组成部分注册会计师D.集团管理层下达的指令通常不包括报告的时间要求5.关于在集团财务报表审计中了解组成部分注册会计师的下列相关表述中，不正确的是（ ）。A.如果仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，需要了解组成部分注册会计师B.如果计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，需要了解组成部分注册会计师C.如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组需要了解组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力 D.如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组需要了解组成部分注册会计师是否遵守独立性要求6.在审计集团财务报表过程中，集团项目组一般是在（ ）阶段，确定集团财务报表整体的重要性。A.签订审计业务书B.制定集团总体审计策略C.制定集团具体审计计划D.实施审计程序7.A注册会计师在集团财务报表审计中识别出某一组成部分属于非重要的组成部分，则其应该实施的审计程序的说法正确的是（ ）。A.在集团层面实施分析程序B.在组成部分层面实施分析程序C.不需要对该组成部分实施任何审计程序D.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序8.ABC会计师事务所承接了甲集团2012年度的集团财务报表审计业务，在审计中集团项目组需要向集团治理层和集团管理层通报的内部控制缺陷不包括（ ）。A.集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷B.组成部分注册会计师识别出的集团层面内部控制缺陷C.集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷D.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷二、多项选择题1.下列关于集团财务报表审计相关概念的描述中，正确的有（ ）。A.某个组成部分由于其特定性质，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，可能也属于重要组成部分B.没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表不属于集团财务报表C.集团项目组包括除项目合伙人之外的所有参与集团审计的合伙人和员工D.组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。2.针对集团财务报表审计中，注册会计师是否要在审计报告中提及组成部分注册会计师的相关观点，恰当的有（ ）。A.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告一般不应提及组成部分注册会计师B.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任C.如果注册会计师因组成部分发表了非无保留意见，应该在审计报告中提及组成部分注册会计师D.除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师3.ABC会计师事务所已连续三年审计了甲集团的财务报表，则会影响集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力的情形有（ ）。A.集团两名高级管理人员在年中离职B.对某一重要组成部分的管理层诚信问题存在疑虑C.集团层面控制的变化D.集团发生收购业务4.A注册会计师在集团财务报表的审计中遇到集团管理层对其工作施加限制的情况，其中表述正确的有（ ）。A.如果这类限制与重要的组成部分有关，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据B.如果这类限制与重要的组成部分有关，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，可能认为已经获取了充分、适当的审计证据C.如果这类限制与不重要的组成部分有关，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见D.如果这类限制与不重要的组成部分有关，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，受到限制的原因不会影响集团审计意见5.如果集团项目合伙人接受了集团审计业务委托，可能影响审计意见或导致解除业务约定的限制有（ ）。A.集团项目组接触组成部分注册会计师B.集团项目组接触组成部分治理层和管理层C.集团项目组接触需要获取的相关审计工作底稿D.集团项目组拟对组成部分财务信息执行的工作6.A注册会计师是甲集团财务报表审计的项目合伙人，在审计中，A注册会计师可以基于（ ），在集团层面评估集团财务报表的重大错报风险。A.在评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据B.在了解集团及其环境时获取的信息C.在了解集团组成部分及其环境和合并过程时获取的信息D.从组成部分注册会计师获取的信息7.ABC会计师事务所承接了甲集团2012年度的集团财务报表审计业务，ABC会计师事务所的集团项目组在了解组成部分注册会计师时，注意到以下可能会产生不利影响的事项，其中集团项目组应该就组成部分财务信息亲自获取充分适当审计证据的有（ ）。A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求B.集团项目组对组成部分注册会计师职业道德和专业胜任能力存有重大疑虑C.集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力和所处的监管环境存有非重大疑虑D.集团项目组对组成部分注册会计师所处的监管环境存有重大疑虑8.ABC会计师事务所承接了甲集团2012年度的集团财务报表审计业务，计划由组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，在确定重要性时，下列说法中正确的有（ ）。A.重要组成部分的重要性应该与集团财务报表整体的重要性相同B.组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组C.在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式D.在审计组成部分财务信息吋，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性9.ABC会计师事务所承接了甲集团2012年度的集团财务报表审计业务，如果已经执行的工作仍不能获取充分、适当的审计证据，集团项目组应选择不重要的组成部分，对已选择的组成部分执行的工作包括（ ）。A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计B.使用组成部分重要性对集团财务报表财务信息实施审阅C.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审阅D.实施特定程序10.在集团财务报表审计中，如果由组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组参与组成部分注册会计师实施的风险评估工作应当包括（ ）。A.与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动B.就对集团而言重要的组成部分的具体审计计划与组成部分注册会计师讨论C.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性D.复核组成部分注册会计师对识别出的导致组成部分财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿11.集团项目组在集团财务报表审计中需要参与组成部分注册会计师工作，参与的方式可能包括（ ）。A.与组成部分注册会计师共同实施风险评估程序B.单独设计和实施进一步审计程序C.参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议D.复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分12.集团项目组在审计中应该了解集团层面的控制和合并过程，以下表述中正确的有（ ）。A.集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，但不包括集团管理层向组成部分下达的指令B.集团项目组在设计和实施的进一步审计程序时应评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中C.如果组成部分财务信息与集团财务报表采用的会计政策不同，集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整D.如果集团财务报表包括的组成部分财务报表的报告期末不同于集团财务报表，集团项目组应当评价是否已按照适用的财务报告编制基础对这些财务报表作出恰当调整13.在集团财务报表审计中，集团项目组为达到与组成部分注册会计师有效的双向沟通的目的，需要向组成部分注册会计师及时的通报工作，其中通报的内容包括（ ）。A.与集团审计相关的独立性要求B.如果组成部分注册会计师知悉集团项目组将利用其工作，要求组成部分注册会计师确认其将配合集团项目组的工作C.识别出的与组成部分注册会计师工作相关的、由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的特别风险D.集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方14.关于集团审计中集团项目组与集团管理层和集团治理层的沟通，下列说法正确的有（ ）。A.如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团治理层通报B.如果组成部分注册会计师需要对组成部分财务报表发表审计意见，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项C.集团项目组应该就集团审计受到的限制向集团治理层通报D.与集团治理层的沟通可以在集团审计过程中的不同时点进行三、简答题ABC会计师事务所承接了甲集团2012年财务报表审计业务，W注册会计师是集团项目合伙人，甲集团下设的子公司均由组成部分注册会计师来审计，相关情况如下：（1）考虑到A组成部分对甲集团不具有财务重大性，所以集团项目组将A组成部分确定为非重要组成部分。（2）集团项目组在审计时受到了管理层施加的限制，因为此类限制与不重要的B组成部分有关，W注册会计师认为可能获取充分、适当的审计证据，受到的限制也不会影响集团审计意见。（3）为了提高审计程序的不可预见性，对于审计过程中发现的舞弊，W注册会计师没有和集团管理层和治理层沟通。（4）D组成部分注册会计师在审计中自行确定了实际执行的重要性，集团项目组认为应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。（5）因为E组成部分属于不重要的组成部分，集团项目组不需要对该组成部分实施任何审计程序。要求：针对上述每一种情况，根据审计准则，指出ABC会计师事务所、集团项目组及W注册会计师的做法是否适当。如果不适当，请简要说明理由。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分，所以选项C正确。2. 【答案】A【解析】如果某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险，所以选项A正确。3. 【答案】A【解析】如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通，而不是就集团注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通，所以选项A不正确，其余的选项均正确。4. 【答案】B【解析】，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报导致集团财务报表发生重大错报）的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险，选项A错误；集团财务报表审计中，参与讨论的成员可能包括组成部分注册会计师，选项C错误；集团管理层下达的指令通常包括报告的时间要求，选项D错误。5. 【答案】A【解析】如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分注册会计师。所以选项A不正确。6. 【答案】B【解析】集团财务报表审计的时候，注册会计师一般在制定集团总体审计策略的时候，确定集团财务报表整体的重要性。7. 【答案】A【解析】对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序，所以选项A正确。8. 【答案】B【解析】集团审计中，在确定通报的内容时，集团项目组应当考虑：（1）集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷（选项A）；（2）集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷（选项C）；（3）组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷（选项D）。二、多项选择题1. 【答案】AD【解析】集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表，所以选项B错误；集团项目组包括集团项目合伙人在内的所有参与集团审计的合伙人和员工，选项C错误。2. 【答案】ABD【解析】注册会计师对集团财务报表出具的审计报告一般不应提及组成部分注册会计师,除非法律法规另有规定，所以在选项C的情况下，不应该提及组成部分注册会计师。3. 【答案】ABCD【解析】如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，例如：（1）集团组织结构的变化（如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化）（选项D）；（2）对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化；（3）集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化（选项A）；（4）对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑（选项B）；（5）集团层面控制的变化（选项C）；（6）适用的财务报告编制基础的变化。4. 【答案】AC【解析】如果该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能认为这些信息已构成与该组成部分相关的充分、适当的审计证据，所以选项B错误；如果这类限制与不重要的组成部分有关，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见，所以选项D错误。5. 【答案】ABCD【解析】在集团项目合伙人接受集团审计业务委托后，下列方面受到的限制将导致无法获取充分、适当的审计证据，从而可能影响集团审计意见：（1）集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层和管理层，或组成部分注册会计师（包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿）；（2）拟对组成部分财务信息执行的工作。在极其特殊的情况下，如果适用的法律法规允许，这些限制可能导致解除业务约定，所以四个选项均正确。6. 【答案】ABCD【解析】四个选项均正确，集团项目组可以基于下列信息，在集团层面评估集团财务报表重大错报风险：（1）在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境和合并过程时获取的信息，包括在评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据；（2）从组成部分注册会计师获取的信息。7. 【答案】ABD【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，选项ABD正确。8. 【答案】BCD【解析】为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性，所以选项A错误。9. 【答案】AD【解析】选项B错误，应该是使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；选项C错误，应该是对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计。10. 【答案】AC【解析】集团项目组应该与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动，而不是讨论具体审计计划，所以选项B错误；复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿，而不是复核导致组成部分财务报表发生重大错报的特别风险形成的